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1、审计 第1819章 VIP阶段性测试下载版审计（2014） 第五编VIP阶段性测试 (18-19章)一、单项选择题1.下列关于评价审计过程中发现的错报的说法中，不正确的是（）。A.注册会计师在初次确定重要性和评价未更正错报的影响时的重要性，都是依据对被审计单位财务结果的估计B.注册会计师对管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑C.注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大D.即使被审计单位管理层和治理层在书面声明中表述：“因为描述理由，我们不同意事项和事项构成错报。”注册会计师仍需要对

2、相关未更正错报的影响形成结论2.在审计结束或临界结束时，注册会计师为了确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性，注册会计师应当运用（）。A.分析程序B.观察程序C.重新执行程序D.重新计算程序3.下列各项中，不属于财务报表日后调整事项的是（ ）。A.甲公司2013年10月20日被供应商起诉，2013年年末计提100万元预计负债，2014年1月2日判决结果是赔偿120万元B.甲公司2014年1月3日发行1000万元债券筹资新建项目C.甲公司2014年1月3日发现2013年销售的大额商品被退回D.甲公司在2013年报表中针对应收乙公司的货款计提200万元的坏账准备

3、，2014年2月乙公司宣告破产，应收款项500万元全部无法收回4.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施的时间越接近（）越好。A.资产负债表日B.审计报告日C.财务报表报出日D.期后事项发生日5.以下关于审计报告的说法中，不恰当的是（ ）。A.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件B.注册会计师只有以书面形式出具审计报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见C.审计报告没有特定的要素和格式D.注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对其出具的审计报告负责6.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，经审计确定财务报表

4、存在的错报重大且具有广泛性，则A注册会计师应发表的审计意见类型是（ ）。A.保留意见B.带强调事项段的无保留意见C.无法表示意见D.否定意见7.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师拟实施的下列审计程序中，最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。A.检查固定资产在期后是否存在减值迹象B.确定期后存货计划成本的变化是否已被授权C.检查期后财务报表核算的准确性D.检查期后自然灾害导致资产发生的重大损失8.下列针对财务报表日至审计报告日之间发生的事项的说法中，不正确的是（ ）。A.注册会计师负有主动识别的义务B.如果期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审

5、计单位是否已对财务报表作出适当的调整C.如果期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露D.注册会计师应当在接近财务报表报出日实施专门的审计程序9.如果被审计单位管理层不提供审计准则要求的书面声明，那么注册会计师应当发表（ ）。A.保留意见 B.无法表示意见 C.无保留加强调事项段 D.否定意见10.下列关于会计师事务所出具的审计报告上的注册会计师签名的说法中，正确的是（ ）。A.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和被审计单位的财务经理签名盖章B.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的

6、合伙人和被审计单位的总经理签名盖章C.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章D.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名对审计项目负最终复核责任的合伙人签名盖章11.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,重要性水平为200万元。审计过程中，A注册会计师发现甲公司提前确认投资收益900万元，被审计单位财务报表上的利润总额300万元。如果甲公司管理层拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议，那么A注册会计师应当出具（ ）的审计报告。A.保留意见 B.否定意见 C.无法

7、表示意见 D.带强调事项段的无保留意见12.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，在审计对应数据时，A注册会计师发现以下事项，其中需要注册会计师发表带强调事项段的无保留意见的情形是（ ）。A.上期导致非无保留意见的事项仍未解决B.存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露C.上期财务报表已由前任注册会计师审计D.上期财务报表未经审计 13.如果注册会计师审计中发现重大不一致，并且是审计报告日前发现的，需要修改其他信息而管理层拒绝修改。下列选项中，不属于注册会计师可以采取的措施是（ ）。A.在审计报告中发表非无保留意见B

8、.在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致C.拒绝提交审计报告D.解除业务约定二、多项选择题1.下列各项中，哪两个日期通常是相同的日期（ ）。A.资产负债表日B.审计报告日C.财务报表批准日D.财务报表报出日2.对于注册会计师知悉的第三时段期后事项，需要注册会计师采取行动的条件有（ ）。A.这类期后事项是在审计报告日已经存在的事实B.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告C.管理层已经修改财务报表D.管理层已经采取措施确保收到财务报表的人士了解该（什么情况）情况3.以下各项中，属于审计报告中引言段包括的内容有（ ）。 A.被审计单位的名称B.构成整套财务报表的每一财务报表

9、的名称C.说明已经按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映D.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间4.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，并于2014年3月2日出具了审计报告，2014年3月12日管理层报出财务报表和审计报告，以下关于期后事项的相关说法中，正确的有（ ）。A.针对资产负债表日至2014年3月2日发生的事项，注册会计师有主动识别的责任B.2014年3月2日至2014年3月12日发现的事实属于“第二时段期后事项”C.2014年3月12日之后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.针对“第二时段期后事项”注册会计师被动

10、识别该事项5.以下关于注册会计师对其他信息所需承担责任的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述B.如果有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息C.如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致D.如果在审计报告日前无法获取其他信息，注册会计师无需识别其他信息与财务报表信息的重大不一致6.即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报

11、。可能影响评价的情况包括（）。A.错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度B.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度C.错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。例如，与被审计单位发生交易的外部机构或人员是否与管理层成员有关联关系D.错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。7.项目组内部复核舞弊风险的评估与应对领域时，合适的复核人员包括（）。A.刚刚取得注册会计师考试并执业

12、的注册会计师B.经验丰富的审计助理C.经验丰富的注册会计师D.项目合伙人8.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,2013年3月1日出具审计报告，2013年3月11日财务报表报出。在审计期后事项时，A注册会计师了解到的下列事项，属于调整事项的有（ ）。A.2013年3月15日，知悉财务报表存在重大错报B.2013年2月1日，知悉甲公司的存货在2012年12月31日存在减值迹象C.2013年2月20日，甲公司仓库发生大火D.2013年1月10日，甲公司处置子公司9.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,2013年3月1日出具审计报告，2013年3月11日财务报表报出。在201

13、3年3月10日，A注册会计师知悉甲公司2012年度财务报表对一项固定资产漏提了折旧。在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，甲公司管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，甲公司的董事会、管理层也仅对有关修改进行批准，那么A注册会计师的下列做法中正确的有（ ）。A.修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期B.通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出C.发表非无保留意见D.出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改10

14、.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。下列选项中，可以作为甲公司的书面声明的有（ ）。A.财务报表B.股东会会议纪要C.管理层提供的关于特定认定的确认函D.管理层提供的关于管理层责任的确认函11.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A注册会计师的下列说法中，正确的有（ ）。A.书面声明是必要的审计证据，是审计证据的重要来源B.书面声明本身能够为涉及的事项提供充分适当的审计证据C.书面声明是被审计单位管理层提供的，所以书面声明一定程度上能够减轻注册会计师的责任D.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据来佐证12.下列关于书面声明和审计报告的日期

15、和涵盖期间的说法中，不正确的有（ ）。A.书面声明的日期可以晚于审计报告日B.在管理层签署书面声明前，注册会计师可以发表审计意见，等到管理层签署书面声明后，将审计报告提交给被审计单位C.在审计报告提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，那么这一事实可以减轻现任管理层的责任，现任管理层只对其就任期间的财务报表负责D.管理层有时需要再次确认特定认定的书面声明是否涵盖审计报告中提及的所有期间，并且不能晚于审计报告日13.如果注册会计师无法获取以下（）事项的相关管理层书面声明时，应当发表无法表示意见。A.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.按照适用的财

16、务报告编制基础编制财务报表，以使财务报表不存在任何错报C.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触相关信息，以及被审计单位内部人员和其他人员D.所有交易均已记录并反映在财务报表中14.注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形有（ ）。A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性B.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难D.持续经营假设适当但是具有重大不确定性，并且已经充分披露该重大不确定性15.下列选项中，属于非标准审计报告的有（ ）。A.带强调事项段的无保留意见的审计

17、报告 B.带其他事项段的无保留意见的审计报告C.保留意见的审计报告 D.仅带其他报告责任段的无保留意见审计报告16.下列选项中，属于非无保留意见审计报告的有（ ）。A.保留意见的审计报告 B.无法表示意见的审计报告C.否定意见的审计报告 D.带强调事项段的无保留意见的审计报告三、简答题1. ABC会计师事务所承接了甲上市公司2013年度的财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表层次的重要性水平是200万元，认定层次的重要性水平为150万元，营业收入及利润总额分别为3400万元和500万元。审计报告日为2014年3月2日，其他相关情况如下：（1）甲公司持续经营假设适当，

18、但是存在重大不确定性，甲公司管理层已经在财务报表中披露对持续经营可能产生重大影响的事项；（2）甲公司2013年2月份开始研发一项新技术，截至2013年12月31日研发成功，发生研发支出200万元，其中研究阶段100万元，开发阶段符合资本化支出80万元。甲公司作了如下账务处理（不考虑摊销）：借：无形资产 200 贷：研发支出 200（3）甲公司2013年12月20日以预收款方式销售一批商品，开具了增值税专用发票，收到价款1170万元（价税合计），成本为700万元，甲公司账务处理如下：借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 （销项税额） 170借：主营业务成本 70

19、0 贷：存货 700（4）甲公司赊销给乙公司一批商品，共100件，原售价为每件10万元，甲公司以每件九折出售，同时为了尽早收回款项，给予乙公司现金折扣，现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。乙公司于10日内支付货款，甲公司收到货款的账务处理如下：(假定计算现金折扣时考虑增值税，增值税税率为17%。)借：银行存款 1031.94 财务费用 21.06 贷：应收账款 1053（5）A注册会计师在完成审计工作前发现公司公布的财务数据摘要与财务报表中的数据严重不符，但管理层拒绝修改已审计的财务报表。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要

20、说明理由。2.甲上市公司（以下简称甲公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，委派A注册会计师担任项目合伙人负责甲上市公司2013年度财务报表审计业务，相关事项如下：（1）为了获取甲公司2013年未决诉讼的审计证据，A注册会计师以甲公司的名义向甲公司的法律顾问发出询证函，要求回函直接寄回会计师事务所；（2）A注册会计师在2014年2月22日发现乙公司于2013年11月10日对甲公司提起的诉讼案件已经于2014年1月15日结案，审计报告日是2014年2月25日，审计报告批准报出日是2014年3月5日，A注册会计师认为在该阶段其不承担主动识别的责任；（3）由于管理层更换，现任管理层尚未就任，A注册

21、会计师在出具审计报告日前未能获得书面声明，在审计报告日后获取了管理层的书面声明；（4）管理层编制财务报表对持续经营能力的评估期间为资产负债表日后的6个月，A注册会计师提请管理层将其延长12个月；（5）在完成审计工作前，A注册会计师查看了甲公司发布的公司简介，发现甲公司的董事和高级管理人员的姓名与实际情况不符。A注册会计师提请管理层对公司简介进行修改，但是管理层拒绝修改。A注册会计师因此对财务报表发表保留意见的审计报告。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，简要说明上述事项的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。四、综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事钢材的生产和销售

22、。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元,认定层次的重要性水平是60万元，本年度利润总额为600万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司为应对激烈的市场竞争，2013年7月支付400万元购入一项非专利技术使用权，将其确认为使用寿命不确定的无形资产。甲公司竞争对手乙公司已于2013年年初推出类似新产品，市场销售良好，市场占有率逐步增加，乙公司于2013年9月份宣布推出更新一代的产品；（2）甲公司管理层实行年薪制，薪酬水平与年收入增长率直接挂钩。甲公司2013年的增长目标是20%，所在行

23、业的收入平均增长率为15%；（3）甲公司2012年1月1日开始新建产品生产线，从银行借入100万元专门用于生产线建设，年利率为5%，该生产线于2013年6月30日达到预定可使用状态，甲公司2013年12月31日将在建工程转入固定资产；（4）甲公司2013年在全国共增加了5个销售网点，销售人员比去年增长20%。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元明细项目未审数已审数2013年2012年营业收入 14001200财务费用200210销售费用12080固定资产 15001300无形资产4000 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实

24、施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）对于外购的无形资产，检查无形资产的权属证书原件；（2）复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的起止时间；（3）将本期营业收入与上期营业收入、销售预算或预测数等进行比较，分析营业收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（4）获取销售费用明细账，并与总账进行核对；（5）对存货实施年末监盘程序。资料四：2013年5月31日，甲公司得知丙公司最近财务困难，资金周转出现问题，所欠其他公司货款无法偿还，但是为了扩大销售，最终销售给丙公司一批货物，价税合计金额为1170万元，成本为700万元的产品。开具了增值税专用发票，同时确认了收

25、入结转了成本，A注册会计师建议管理层冲销该笔账务处理，但是管理层拒绝调整。要求：（1）针对资料一第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、财务费用、销售费用、无形资产、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险 （是/否）理 由财务报表项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（2）针对资料三第（1）至（5）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合

26、资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。审计程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别出的重大错报风险直接相关（是/否）与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定（1）（2）（3）（4）（5）（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种意见类型的审计报告，并续编审计报告。审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、四、ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师 XXX（签名并盖章）中国注册会计师 XXX（签名并盖章）中国 XX市 二一四年X月X日

27、参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】注册会计师在评价未更正错报的影响时的重要性，可能有必要依据实际财务结果对重要性作出修改，选项A错误。2.【答案】A【解析】在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。3.【答案】B【解析】选项B属于财务报表日后非调整事项，选项ACD都是财务报表日后调整事项。【考点】期后事项的种类4. 【答案】B【解析】通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被

28、审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小。5.【答案】C【解析】审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具审计报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见。【考点】审计报告的含义6. 【答案】D【解析】如果错报重大且具有广泛性，则应该出具否定意见的审计报告。【考点】非无保留意见的审计报告7.【答案】D【解析】选项ABC都是第二年度的正常事项，不属于期后事项，所以，不能获取期后事项的审计证据。8.【答案】D【解析】注册会计师应当在接近审计报告日实施专门的审计程序，选项D错误。9.【答案】B【

29、解析】如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。选项B正确。10.【答案】C【解析】合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章，选项AB错误;有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章，选项D错误。11.【答案】B【解析】错报金额大于重要性水平且超过利润总额，粉饰亏损为盈利，错报性质严重且具有广泛性，要出具否

30、定意见的审计报告。12.【答案】B【解析】选项A，应当出具非无保留意见的审计报告；选项C，可以增加其他事项段；选项D，应当增加其他事项段。13.【答案】A【解析】选项A，属于需要修改财务报表而管理层拒绝修改时可以采取的措施。二、多项选择题1. 【答案】BC【解析】在实务中审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。2.【答案】AB【解析】需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。3.【答案】ABD【解析】选项C是管理层对财务报表的责任段。4.【答案】ABCD【解析】以上选项的表述均正确。5.【答案】ABC【解析】选项D错误，如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。6.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。7.【答案】BCD【解析】对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。8.【答案】AB【解析】选项CD属于非调整事项。