1基本理论和方法xue.ppt

1、税收筹划税收筹划四川农业大学经济管理学院四川农业大学经济管理学院 主讲：刘艳主讲：刘艳1一、学习本课程的重要性一、学习本课程的重要性n税收的重要地位和作用税收的重要地位和作用n世界上只有两件事是不可避免的，世界上只有两件事是不可避免的，那就是死亡和税收。那就是死亡和税收。n愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。高者筹划。n税收筹划是智慧者的文明行为。税收筹划是智慧者的文明行为。2二、实践教学课程的主要内容二、实践教学课程的主要内容n第一部分第一部分掌握掌握税收筹划的基础知识税收筹划的基础知识 （基本概念、原理和方法（基本概念、原理和方法)n第第二二部部分分介介绍

2、绍现现行行税税制制中中各各税税种种筹筹划划的主要方法和简单案例的主要方法和简单案例(流转税、所得税、其它各税流转税、所得税、其它各税)3三、三、教材及参考书目教材及参考书目 税税法法，注注册册税税务务师师（CTA)或或注注册册会会计计师师(CPA)资资格格考考试指定教材，各年度最新版试指定教材，各年度最新版张张中中秀秀、王王晓晓菲菲、李李首首雁雁编编著著，税税收收筹筹划划教教程程，中国人民大学出版社，中国人民大学出版社，2005盖盖地地主主编编税税务务筹筹划划理理论论.实实务务.案案例例.习习题题，首首都经济贸易大学出版社都经济贸易大学出版社2006年年5月月黄黄凤凤羽羽编编著著，税税收收筹筹

3、划划，东东北北财财经经大大学学出出版版社社，2007年年7月月刘刘蓉蓉主主编编，金金方方案案税税收收筹筹划划案案例例解解评评，清清华华大大学出版社，学出版社，2007年年1月月相关网站相关网站4四、实践报告要求四、实践报告要求n请选择某一个税种的案例进请选择某一个税种的案例进行税收筹划分析，字数在行税收筹划分析，字数在1000字左右，于下周一发到字左右，于下周一发到邮箱邮箱:5五、相关知识五、相关知识n税收筹划与税法知识：税收筹划与税法知识：n基础与运用的关系，对税制的学习是基基础与运用的关系，对税制的学习是基础，税收筹划是对税制的更深入的学习础，税收筹划是对税制的更深入的学习和运用。和运用。

4、n税收筹划与会计制度：税收筹划与会计制度：n进行税收筹划，必须很仔细地了解和分进行税收筹划，必须很仔细地了解和分析会计制度，考虑会计制度的影响，考析会计制度，考虑会计制度的影响，考虑会计方法与税制的差异。虑会计方法与税制的差异。6第一讲 基本理论 7第一节 税收筹划概述8一、税收筹划含义的不同表述一、税收筹划含义的不同表述n荷荷兰兰国国际际财财政政文文献献局局，国国际际税税收收词词汇汇,(IBFD:International Tax Glossary,Amsterdam 1998)：“通通过过纳纳税税经经营营活活动动或或个个人人事事务务活活动动的的安安排排，以以达达到到缴缴纳纳最最低低的的税税

5、收收。”n印度税务专家印度税务专家，N.J.雅萨斯威，雅萨斯威，个人投资和个人投资和税收筹划税收筹划：“纳税人通过财务活动的安排，纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大税收利益。一切优惠，从而获得最大税收利益。9n美美国国南南加加州州大大学学，W.B.梅梅格格斯斯等等合合著著，会会计计学学：“人人们们合合理理又又合合法法地地安安排排自自己己的的经经营营活活动动，使使之之缴缴纳纳税税收收是是税税收收筹筹划划的的目目标标所所在在。”“在在纳纳税税发发生生之之前前，有有系系统统地地对对企企业业经经营营或或投投资

6、资行行为为作作出出实实事事先先安安排排，这这个个过过程程就就是是税税收收筹筹划划。”10国内学者对税收筹划定义国内学者对税收筹划定义n张中秀：张中秀：公司避税节税转嫁筹划公司避税节税转嫁筹划n“纳税筹划是指纳税人通过纳税筹划是指纳税人通过非违法非违法的的避税避税方法方法和和合法合法的的节税节税方法以及方法以及税负转嫁方法税负转嫁方法达到尽可达到尽可能减少纳税的行为。能减少纳税的行为。”n税收筹划教程税收筹划教程：“税收筹划是同时站在征税收筹划是同时站在征纳双方的角度对征税管理和纳税义务进行筹划，纳双方的角度对征税管理和纳税义务进行筹划，以期达到最佳的征收效果或减少税收支出，降以期达到最佳的征收

7、效果或减少税收支出，降低税收成本的行为。低税收成本的行为。”n“税收筹划既包括税务部门的税务筹划，也包税收筹划既包括税务部门的税务筹划，也包括括纳税人的纳税筹划纳税人的纳税筹划。”11n盖地：盖地：纳纳税税筹筹划划是是纳纳税税人人依依据据现现行行税税法法，在在尊尊重重税税法法、遵遵守守税税法法的的前前提提下下，根根据据税税法法中中的的“允允许许”、“不不允允许许”以以及及“非非不不允允许许”的的规规定定，对对涉涉税税事事项项进进行行的的旨旨在在减减轻轻税税负负、有有利利于于实实现现企企业业财财务目标的谋划、对策与安排。务目标的谋划、对策与安排。12n税税收收筹筹划划，又又称称“纳纳税税筹筹划划

8、”、“税税务务筹筹划划”，（tax planning,tax saving）是是指指纳纳税税人人在在合合法法的的前前提提下下，通通过过对对经经营营、投投资资、理理财财活活动动的的事事先先筹筹划划和和安安排排，以以尽尽可可能能地地减减少少税税收收成成本本，取取得得节节税税收收益益的策划活动。的策划活动。13二二、税收筹划的目的税收筹划的目的n降低税收负担降低税收负担n实现涉税零风险实现涉税零风险n实现企业价值实现企业价值(股东价值股东价值)最大化最大化14n涉税风险涉税风险是指纳税人面对纳税而采取各是指纳税人面对纳税而采取各种应对行为时，可能涉及的风险。种应对行为时，可能涉及的风险。政策信息风险

9、政策信息风险 业务流程风险业务流程风险 灵活处置风险与寻租风险灵活处置风险与寻租风险 制度安排风险制度安排风险 多缴税与少缴税的风险多缴税与少缴税的风险15n涉税零风险涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。忽略不计的一种状态。16三、税收筹划与其他减轻税负手段的区别三、税收筹划与其他减轻税负手段的区别（一）违法手段（一）违法手段1、偷税（逃税、偷税（逃税

10、、漏税）漏税）n纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是税款的，是偷税偷税。n偷税罪偷税罪17偷税罪的处罚偷税罪的处罚n纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额较大并且占应纳税额10%以上的，

11、处三以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；n数额巨大并且占应纳税额数额巨大并且占应纳税额30%以上的，以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；金；182、欠税、欠税n欠税欠税是纳税人是纳税人超过超过税务机关核定的税务机关核定的纳税纳税期限期限而发生的拖欠税款的行为。而发生的拖欠税款的行为。n对欠税的处罚对欠税的处罚n逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪19 逃避追缴欠税罪的处罚逃避追缴欠税罪的处罚n一、纳税人妨碍追缴税款在一万元以上十万元一、纳税人妨碍追缴税款在一万元以上十万元以下，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或以下

12、，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；二、纳税人妨碍追缴税款在十万元以上，处三年二、纳税人妨碍追缴税款在十万元以上，处三年以上十年以下有期徒刑，并处欠缴税款数额一以上十年以下有期徒刑，并处欠缴税款数额一倍以上五倍以下罚金。倍以上五倍以下罚金。三、单位犯本罪，对单位处罚金，并对直接负责三、单位犯本罪，对单位处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人按前述二个标准的主管人员和其他直接责任人按前述二个标准定罪处罚。定罪处罚。203 3、抗税、抗税n以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税抗税。n

13、对抗税的处罚对抗税的处罚n抗税罪抗税罪21 抗税罪的处罚抗税罪的处罚（1）对情节轻的，处）对情节轻的，处3年以下有期徒刑或年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款者拘役，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下倍以下的罚金；的罚金；（2）有下列严重情节的：）有下列严重情节的：a.聚众抗税的首聚众抗税的首要分子；要分子；b.抗税数额在十万元以上的；抗税数额在十万元以上的；c.多次抗税的；多次抗税的；d.故意伤害致人轻伤的；故意伤害致人轻伤的；e.具有其他严重情节。具有其他严重情节。n处处3年以上年以上7年以下年以下有期徒刑有期徒刑，并处，并处拒缴税款拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。224

14、4、骗税、骗税n骗骗税税是是指指采采取取弄弄虚虚作作假假和和欺欺骗骗手手段段，将将本本来来没没有有发发生生的的应应税税（应应退退税税）行行为为虚虚构构成成发发生生了了的的应应税税行行为为，将将小小额额的的应应税税（应应退退税税）行行为为伪伪造造成大额的应税（应退税）行为。成大额的应税（应退税）行为。n对骗税的处罚对骗税的处罚n骗取出口退税罪骗取出口退税罪是指采取假报出口等欺骗手段，是指采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为骗取国家出口退税数额较大的行为 23 骗取出口退税罪的处罚骗取出口退税罪的处罚n自然人犯骗取出口退税罪的，处五年以下自然人犯骗取出口退税罪的，处五年以下有期徒

15、刑或者拘役，并处骗取税款一倍以有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。财产。245、违反发票管理的法律责任、违反发票管理的法律责任n虚开增值税专用发票或者虚开用于

16、骗取出口退虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、低扣税款的其他发票的税、低扣税款的其他发票的n伪造或者出售伪造的增值税专用发票的伪造或者出售伪造的增值税专用发票的n非法出售增值税专用发票的非法出售增值税专用发票的n伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造用于伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造用于骗取退税、抵税发票的骗取退税、抵税发票的n伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造其他伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造其他发票的发票的25（二）避税（二）避税n避税避税是纳税人采取利用法律上的是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊漏洞或含糊之处之处的方式来安排自己的事务，以减少他应的方式来安排自己的事务，以减少他应承担的纳税数额，但这种做法并没有违反法承担的纳税数额，但这种做法并没有违反法律。律。n虽然避税行为可能被认为是虽然避税行为可能被认为是不道德不道德的，但使的，但使用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具用的方式是合法的，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。有欺诈的性质。”n国际财政文献局国际财政文献局国际税收辞汇国际税收辞汇：“避税避税一词，指以合法手段（一词，指以合法手段（by lega