高教第三版朱荣恩审计学课件第4章.ppt

1、第四章 重要性与审计风险第一节第一节 重要性重要性 一、重要性的概念一、重要性的概念 理解重要性的概念时，需考虑：1、重要性概念中的错报包含漏报2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4、重要性的确定离不开具体环境 5、对重要性的评估需要运用职业判断 1 1 二、重要性的运用二、重要性的运用 重要性概念运用于审计的整个流程之中 通常考虑如下六个步骤：1、确定重要性的初步判断 2、将重要的初步判断分配到各账户 3、估计每个区段错误总数 4、估计联合错误 5、将联合估计数与初步判断或其修正值作比较 6、报告阶段的重要性考虑2 2（一）对重要性作

2、出初步判断 1、影响重要性判断的因素 重要性是一个相对的而不是绝对的概念 评价重要性需要一些基础 质量因素对重要性也有影响 2、重要性指南举例 3、任何审计项目都应认真评价质量因素 3 3（二）将重要性的初步判断分配于各账户（三）估计错误并作比较（四）完成阶段的重要性考虑 完成现场审计工作后，应汇总所有在审计过程中发完成现场审计工作后，应汇总所有在审计过程中发现的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价。现的审计差异而形成审计结果，并对其进行评价。评价内容主要包括：评价内容主要包括：1、这些审计差异在性质上中否重要，即是否为 舞弊或违法行为2、这些审计差异是否在金额上是否重要性，即 是否已经超过

3、审计重要性水平4 4第二节第二节 审计风险审计风险 一、审计风险涵义一、审计风险涵义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适审计风险即是注册会计师发表了一个不适当意见的风险当意见的风险 这里的这里的这里的这里的“意见意见意见意见”包括两层含义：包括两层含义：包括两层含义：包括两层含义：1、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却、当财务报表没有公允揭示而注册会计师却 认为已公允揭示认为已公允揭示 2、财务报表总体上已公允揭示而注册会、财务报表总体上已公允揭示而注册会 计师却认为未公允揭示计师却认为未公允揭示 5 5二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的 关系

4、关系 重要性与审计风险之间成反向关系 重要性水平与所需要的审计证据也成反向关系 审计风险与所需要的审计证据成正向关系6 6三、审计风险模型三、审计风险模型 大多数审计职业团体所接受的是美国大多数审计职业团体所接受的是美国SAS47#SAS47#中的中的审计风险模型：审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险 （AR）=（IR）（CR）（DR）我国我国20062006年新颁布的审计准则中接受了年新颁布的审计准则中接受了国际国际审计准则审计准则的观点，公式如下：的观点，公式如下：审计风险=重大错报风险检查风险 （AR）（MMR）（DR）7 7四、审计风险模型的要素及分析四、审计风险模型的要素

5、及分析(一)审计风险的分析1审计风险与期望审计风险2期望审计风险的确认和计量（1）外部使用者对财务报表的信赖程度（2）审计报告日后客户陷入财务困境的可能性3不同注册会计师的相似审计风险（1）诉讼和其他惩罚（2）会计师事务所的竞争（3）职业精神 8 84不同注册会计师审计风险的差异（1）审计风险难以衡量（2）避免风险的态度不同（3）能力水平不同 9 9（二）重大错报风险的分析1重大错报风险的含义及特点2重大错报风险的识别和评估3、可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况4、需要特别考虑的重大错报风险（三）检查风险的分析1、检查风险的含义及分析2、检查风险的控制 1010五、各项认定的审计风险模型五、各项认定的审计风险模型六、审计风险模型的局限性六、审计风险模型的局限性 利用审计风险模型有两项主要限制：利用审计风险模型有两项主要限制：利用审计风险模型有两项主要限制：利用审计风险模型有两项主要限制：1、尽管注册会计师在计划中作出了最大努力，、尽管注册会计师在计划中作出了最大努力，期望审计风险、重大错报风险的评价都是期望审计风险、重大错报风险的评价都是非常主观的，最多只有大体上的可信性非常主观的，最多只有大体上的可信性2、审计风险模型是一种计划模型，因此在用于、审计风险模型是一种计划模型，因此在用于评价审计结果时受到限制评价审计结果时受到限制 1111