补充第六章固定资产-租赁.ppt

1、山东建筑大学第六章固定资产（补充）：固定资产租赁租赁的概述 承租人的会计处理出租人的会计处理售后租回的会计处理山东建筑大学租赁的概述1 1、租赁的概念：租赁的概念：是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，是在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。以获取租金的协议。2 2、租赁的分类：、租赁的分类：按与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移的程度分：按与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移的程度分：（1 1）融资租赁）融资租赁（2 2）经营租赁）经营租赁3 3、划分融资租赁的标准、划分融资租赁的标准山东建筑大学划分融资租赁的标准租赁期满，租赁资产的所有权转归承租人租赁期

2、满，租赁资产的所有权转归承租人租租赁赁期期满满，承承租租人人支支付付的的优优惠惠购购买买价价远远低低于于（即即5%5%）租租赁赁期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）期满日租赁资产的公允价值（即资产余值）时时间间标标准准：租租赁赁期期占占尚尚可可使使用用年年限限的的绝绝大大部部分分（即即75%75%，如如6/8=75%6/8=75%）。）。价价值值标标准准：承承租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值几几乎乎相相当当于于（90%90%）租租赁赁资资产产的的公公允允价价值值；出出租租人人在在租租赁赁开开始始日日的的最最低低租租赁赁收收款款额额现现值值几几乎乎相相当

3、当于于（90%90%）租租赁赁资资产产的的公允公允价值；价值；租租赁赁资资产产性性质质特特殊殊，如如果果不不作作较较大大改改造造，只只有有承承租租人人才才能能使使用。用。符合以上一项或几项标准的符合以上一项或几项标准的融资租赁融资租赁 否则否则就是经营租赁就是经营租赁山东建筑大学最低租赁付款额现值最最低低租租赁赁付付款款额额指指在在租租赁赁期期内内，承承租租人人应应支支付付或或可可能能被被要要求求支支付付的的各各种种款款项项（不不包包括括或或有有租租金金和和履履约约成成本本），加加上上由由承承租租人人或或与与其其有有关关的的第第三三方方担担保的资产余值。保的资产余值。最低租赁付款额各期租金之和

4、担保余值最低租赁付款额各期租金之和担保余值 (或优惠购买价或优惠购买价)最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值各期租金的现值担保余值现值 (或优惠购买价现值或优惠购买价现值)山东建筑大学最低租赁收款额现值最低租赁收款额最低租赁收款额最最低低租租赁赁收收款款额额最最低低租租赁赁付付款款额额独独立立第第三三方担保余值方担保余值 最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值 最低租赁收款额折现值最低租赁收款额折现值山东建筑大学承租人的会计处理承租人对融资承租人对融资租赁的会计处理租赁的会计处理 承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的会计处理山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处

5、理1 1、租赁资产资本化金额的确定、租赁资产资本化金额的确定 固定资产入账价值固定资产入账价值租赁开始日租赁资产的公允价值与租赁开始日租赁资产的公允价值与 最低租赁付款额的现值两者中较低者最低租赁付款额的现值两者中较低者 计算现值时的折现率应顺序选择确定：计算现值时的折现率应顺序选择确定：出租人的租赁内含利率出租人的租赁内含利率 租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率 同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）同期银行贷款利率（上两种利率均无法得知）长期应付款入账价值长期应付款入账价值最低租赁付款额最低租赁付款额两者差额两者差额未确认融资费用未确认融资费用账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资

6、产-融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理2 2、初始直接费用和履约成本的会计处理、初始直接费用和履约成本的会计处理（1 1）初始直接费用）初始直接费用计入租入资产价值计入租入资产价值 借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）履约成本：）履约成本：属于技术咨询费、服务费和培训费予以递延，分期摊入各期属于技术咨询费、服务费和培训费予以递延，分期摊入各期费用或直接计入当期费用；费用或直接计入当期费用；经常性修理费、保险费，

7、直接计入当期费用。经常性修理费、保险费，直接计入当期费用。借：待摊费用借：待摊费用/管理费用管理费用/制造费用制造费用 贷：银行存款贷：银行存款山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理3 3、未确认融资费用的会计处理、未确认融资费用的会计处理（1 1）采用实际利率法，分期摊销）采用实际利率法，分期摊销（2 2）融资费用分摊率的确定）融资费用分摊率的确定以最低租赁付款额现值入账以最低租赁付款额现值入账折现率折现率以公允价入账以公允价入账 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值的折现率租赁资产公允价值的折现率（3 3）分摊未确认融资费用的会计处理）分摊未确认融资费用的会计处理 借：财

8、务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 确认融资费用期初资产入帐价值余额分摊率确认融资费用期初资产入帐价值余额分摊率入帐价值余额上期余额（本期租金确认融资费用）入帐价值余额上期余额（本期租金确认融资费用）山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理4 4、租赁资产折旧的会计处理、租赁资产折旧的会计处理（1 1）年限：期满取得所有权，尚可使用年限；）年限：期满取得所有权，尚可使用年限；无法确定能否取得所有权，尚可使用年限与租赁无法确定能否取得所有权，尚可使用年限与租赁期孰短。期孰短。（2 2）折旧总额折旧总额=固定资产入账价固定资产入账价-承租人或与其有关的第三方承租人或与其有关的第

9、三方提供担保余值提供担保余值（3 3）会计处理）会计处理 借：成本借：成本/费用费用 贷：累计折旧贷：累计折旧5 5、或有租金的会计处理、或有租金的会计处理 借：销售费用借：销售费用 （销售百分比，使用量计算）（销售百分比，使用量计算）管理费用管理费用 （物价指数）（物价指数）贷：银行存款贷：银行存款山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理6 6、租赁期届满时的会计处理、租赁期届满时的会计处理（1 1）返还）返还 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产（2 2）留购）留购 借：长期应付款借：长期应付

10、款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时同时 借：固定资产借：固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产（3 3）优惠续租）优惠续租不需处理，不需处理，视该项租赁一直存在视该项租赁一直存在 7 7、承租人的披露内容、承租人的披露内容山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理7 7、例题、例题20072007年年1212月月1 1日，大华股份日，大华股份与永安股份公司签订了一份租赁合与永安股份公司签订了一份租赁合同。合同规定同。合同规定:租赁标的物为一条电冰箱生产线租赁标的物为一条电冰箱生产线;租赁开始租赁开始日为日为 2008 年年 1 月月 1 日

11、日;租赁期为租赁期为3 年年;大华股份自大华股份自 2008 年年 1 月月 1 日起每半年于月末支付租金日起每半年于月末支付租金 300 000 元元;电冰箱生产电冰箱生产线的保险费、线的保险费、维护费等费用都由大华股份负担维护费等费用都由大华股份负担,估计每年估计每年约为约为 20 000 元元;电冰箱生产电冰箱生产 线在线在 2008 年年 l 月月 1 日的账面价日的账面价值公允价值均为值公允价值均为 1400 000 元元;租赁合同规定的半年利率为租赁合同规定的半年利率为 7%;电冰箱生产线的估计使用年限为电冰箱生产线的估计使用年限为 16 年年,已使用已使用 6 年年,估计期满时无

12、估计期满时无 残值残值;租赁期届满时租赁期届满时,大华股份享有优惠购大华股份享有优惠购买该电冰箱生产线的选择权买该电冰箱生产线的选择权,购买价为购买价为 200 元元,估计该日租估计该日租赁资产的公允价值为赁资产的公允价值为 160 000元。元。2009 年和年和 2010 年年 两年间两年间,大华股份每年按该电冰箱生产线所生产的产品的年销售收大华股份每年按该电冰箱生产线所生产的产品的年销售收入的入的 5%向永安股份有限公司支付收入。假设大华股份有限向永安股份有限公司支付收入。假设大华股份有限公司电冰箱生产线占其资产公司电冰箱生产线占其资产 总额的总额的 30%以上以上,并且不需要并且不需要

13、安装。安装。山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理分分析析:本本例例中中存存在在优优惠惠购购买买选选择择权权。优优惠惠购购买买价价 200 元元,远远远远低低于于行行使使选选择择权权日日租租赁赁资资产产公公允允价价值值 160 000 元元(200 160000 100%=0.125%),所所以以,2008年年 1 月月 1 日日,就就可可以以合合理理地地判判断断大大华华股股份份将将会会行行使使这这项项选选择择权权;此此外外,最最 低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值为为 1430233.20 元元,占占租租赁赁资资产产公公允允价价值值的的比比例例为为 102.16%(1430233.20 1

14、400 000 100%),高高于于 90%。基于以上分析基于以上分析,可以认定这项租可以认定这项租 赁为融资租赁。赁为融资租赁。1、2008 年年 1 月月 1 日日 借借:固定资产一一融资租人固定资产固定资产一一融资租人固定资产 1 400 000 未确认融资费用未确认融资费用 400 200 贷贷:长期应付款一一应付融资租赁款长期应付款一一应付融资租赁款 1 800 200山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理2、（、（1）计算融资费用分摊率。）计算融资费用分摊率。T=300 000 x PA(6,r)+200 x PV(6,r)=1 400 000当当 r=8%时时,T=1387026

15、当当 r=7%时时,T=1430083融资费用分摊率为融资费用分摊率为:8%-(8%-7%)(1 387 026-1 400 000)(1 387 026-1 430 083)=7.7%（2）会计分录）会计分录:2008 年年 6 月月 30 日日,支付第支付第-期租金期租金:借借:长期应付款一长期应付款一 应付融资租赁款应付融资租赁款 300 000 贷贷:银行存款银行存款 借借:财务费用财务费用 107 800 贷贷:未确认融资费用未确认融资费用 山东建筑大学承租人对融资租赁的会计处理日期日期租金租金2确认的融资费确认的融资费用用3=上期上期5*7.7%应付本金减少应付本金减少额额4=2-

16、3应付本金余应付本金余额额5=上期上期5-408/1/108/1/11 400 000 1 400 000 08/6/3008/6/30300 000300 000107 800107 800192 200192 2001 207 8001 207 80008/12/3108/12/31300 000300 00093 000.693 000.6206 999.4206 999.41 000 800.61 000 800.609/6/3009/6/30300 000300 00077 061.6577 061.65222 938.35222 938.35777 862.25777 862.2509/12/3109/12/31300 000300 00059859.459859.4240 104.6240 104.6537 757.64537 757.6410/6/3010/6/30300 000300 00041 407.3441 407.34258 592.66258 592.66279 164.98279 164.9810/12/3110/12/31300 000300 00021