第十二章收入费用.ppt

1、第十二章第十二章 收入、费用、利润收入、费用、利润主要内容：收入、费用、利润及利润分配的收入、费用、利润及利润分配的会计处理会计处理学习目的与要求：掌握收入分类、商品销售掌握收入分类、商品销售收入的确认与计量、费用的类别及会计处理、收入的确认与计量、费用的类别及会计处理、利润的会计处理利润的会计处理重点：商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。n由企业日常活

2、动形成n表现为资产的增加，有时表现为负债的减少n必然导致所有者权益的增加n不包括所有者向企业投入资本二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类n销售商品收入n劳务收入n让渡资产使用权收入（二）按在经营业务中所占比重的分类n n主营业务收入n n其他业务收入三、收入的确认与计量n收入的确认收入应于何时入账并列示于利润表之中n收入的计量指收入应按多少金额入账并列示于利润表之中n收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行 第二节 销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认条件（同时满足）n n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方n n企业既没有保留通常与所有权相联系的继

3、续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制n n收入的金额能够可靠地计量n n相关的经济利益很可能流入企业n n相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量不同销售方式下收入确认时点：不同销售方式下收入确认时点：n n托收承付方式托收承付方式办妥托收手续时办妥托收手续时n n预收款方式预收款方式发出商品时发出商品时n n销售商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的安装和检验完毕时安装和检验完毕时n n委托代销委托代销收到代销清单时收到代销清单时二、一般销售情况下会计处理（一）符合收入确认条件：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 合同或协议价格 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本

4、：借：主营业务成本 贷：库存商品 例题例题 华联实业股份有限公司向乙公司销售一批华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。产品。A产产品的生产成本为品的生产成本为120000元，合同约定的销售价格为元，合同约定的销售价格为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元。华联公司开出发票账单并按合同元。华联公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到产品，乙公司收到A产品并验收入产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于库。根据合同约定，乙公司须于30天内付款。确认销售收入天内付款。确认销售收入，并结转销售成本。，并结转销售成本。（1）确认收入借：应收

5、账款乙公司175500贷：主营业务收入150000贷：应交税费应交增值税（销项税额）25500（2）结转销售成本借：主营业务成本120000贷：库存商品120000（二）不符合确认条件：n设置“发出商品”科目n发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款应收销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）n可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款应收销项税额 借：主营业务成本 贷：发出商品 例题例题 华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品的生产成本为品。产品的生产成本为560000元，销售价格为元，销售价格为6000

6、00元，已发出商品并收到货款。合同约定元，已发出商品并收到货款。合同约定试用期试用期30天，不满意可以退货。增值税率天，不满意可以退货。增值税率17%。发出商品：借：发出商品560 000贷：库存商品560 000借：应收账款应收销项税额 102 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）102 000试用期结束确认收入：借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应收账款应收销项税额102000三、销售折扣、折让与退回三、销售折扣、折让与退回（一）销售折扣商业折扣实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法我国选用该法 例例 题题 甲公司向乙公司销售一批产品。按照价目表甲公司向乙公司销售一

7、批产品。按照价目表上标明价格其售价为上标明价格其售价为20000元。由于是批量销售，元。由于是批量销售，甲公司给予甲公司给予10%商业折扣，适用增值税率商业折扣，适用增值税率17%。现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.乙公司在购货乙公司在购货后后10天内付清货款，其应享受的现金折扣为天内付清货款，其应享受的现金折扣为假定计算折扣时考虑增值税20000（1-10%）（1+17%）2%=421.2元（二）销售折让 对已销出商品因质量不合格等原因而在价格上给予的减让。n发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入n发生在确认收入之后，按实际给予的销售折让，冲减销

8、售收入（三）销售退回已售出商品因质量、品种不合格等原因而发生的退货n收入确认前发生：“库存商品”转回n收入确认后发生：冲减退回期的销售收入和销售成本 例题例题 甲公司甲公司2008年年5月份产品销售收入月份产品销售收入100万元，发生一笔万元，发生一笔3月月份销售退回份销售退回25万元，另给购货方折让万元，另给购货方折让7.5万元，则本月营业收万元，则本月营业收入为入为100-25-7.5=67.5（万元）四、特殊销售方式下会计处理（一）代销：委托方n n商品出库如何处理n n何时确认收入委托代销商品收到代销清单时受托代销商品受托方n收到商品如何处理n取得销售款是否为本企业收入n加价销售：销售

9、款确认为收入，例14-8n不加价、仅收取手续费：手续费确认为收入（二）分期收款销售商品已交付、货款分期收回的销售方式。有融资性质。n n融资收益：分期收款总额-公允价值n n销售收入的确认：符合条件时一次性确认n n销售收入的计量：公允价值（现销价）n n融资收益的摊销：按实际利率法分期确认n实际利率：分期收款与现销价相等时的折现率n各期摊销的融资收益=（“长期应收款”期初余额-“未确认融资收益”期初余额）折现率 例例 题题 2008年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式向日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为乙公司销售一套大型设备，合同约定销售价格为96000

10、0元，分元，分3次于每年次于每年12月月31日等额收取。该日等额收取。该设备成本设备成本690000元。现销方式下售价元。现销方式下售价800000元。元。假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用假设甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额发票，同时收取增值税税额163200元。元。n n经计算：现值为800000元、年金为320000元、期数为3年的折现率为9.70%。n n2008年1月1日实现销售借：长期应收款960000贷：主营业务收入800000未实现融资收益160000同时与收入对应，结转成本借：主营业务成本690000贷：库存商品690000n n各年末融

11、资收益摊销及会计分录如下：时间未收本金融资收益=9.7%分期收款已收本金=-08年初80000008年末7760032000024240009年初55760009年末54087.2320000265912.810年初291687.210年末28312.8320000291687.2最后一期倒挤分录08年末09年末10年末借：银行存款320000320000483200贷：长期应收款320000320000320000贷：应交税费应交增值税（销）163200借：未实现融资收益7760054087.2 28312.8贷：财务费用7760054087.2 28312.8（三）附有销售退回条件的商品销

12、售影响确认收入的时点n n能合理估计退货可能性及退货相关负债的：发出商品时确认收入教材14-11，327页。会计处理分三个环节1、发出商品时：确认收入并结转成本2、确认收入当期期末：估计退货相关负债并冲减已确认的收入、已结转的成本3、退货期满时：根据实际退货情况调整原估计记录n n不能合理估计退货可能性的：退货期满时确认收入教材14-12，328页。会计处理分三个环节1、发出商品时：库存商品转为发出商品2、收到货款时：为预收账款，也不确认收入3、退货期满时：根据实际销售量确认收入并冲销全部预收账款（四）售后回购交易实质为抵押融资交易。不产生收入。教材14-13，329页，会计处理三个环节。1、

13、销售时：收到货款确认为负债，同时按成本转为发出商品。2、售后-回购前每期末：确认当期融资费用3、回购时：支付回购款结清负债，同时转回已发出商品第三节 提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计 条件条件n 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量；n 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。计量。计量方法：完工百分比法n n本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本

14、年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入n n本年确认的成本本年确认的成本=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本以前年度已确认的成本教材例14-14，332页。会计处理三个环节1、发生成本开支时：记入“劳务成本”2、收到劳务款时：记入“预收账款”3、年末确认收入时：记入“主营业务收入”，同时结转相应成本。二、提供劳务交易结果不能可靠估计n n不能按完工程度法确认收入n n可按实际成本的预计补偿金额确认收入得到全部补偿的，成本全部确认为收入得到部分补偿的，成本部分确认为收入全部不能补偿的，则不能确认

15、收入教材335页，例14-17三、销售商品和提供劳务的混合业务（一）能单独计量：分别确认销售商品收入、劳务收入教材例14-18，335页 （二）不能单独计量：全部作为销售商品收入第四节让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的种类n n利息收入n n特许权使用费收入n n固定资产租金收入二、收入的确认条件n n相关的经济利益很可能流入企业n n收入的金额能够可靠地计量第五节建造合同收入的确认和计量一、建造合同的基本概念为建造房屋建筑物、大型设备等而订立的合同。n n建造时间长，跨会计期间n n按合同进行生产活动二、合同收入与合同成本合同收入：合同初始收入合同因变更、索赔、奖励形成的

16、收入合同成本：直接费用间接费用不包括期间费用三、合同收入与合同费用的确认与计量（一）结果能可靠估计n n什么是结果能可靠估计：确定条件n n用什么方法计量收入和费用：完工百分比法完工进度的确定：实际发生成本/预计总成本n n如何进行会计处理：三个环节第一：平时发生工程成本借：工程施工合同成本贷：原材料等第二：年末（资产负债表日）1、结算工程款借：应收账款或银行存款贷：工程结算2、按完工百分比法确认合同收入和费用借：主营业务成本工程施工合同毛利（或贷记表示损失）贷：主营业务收入3、若预计总成本总收入，确认未完工部分减值损失=（预计总成本-总收入）（1-完工程度）借：资产减值损失贷：存货跌价准备第三：工程完工1、对冲工程施工与工程结算借：工程结算贷：工程施工2、已计提跌价准备冲减合同费用借：存货跌价准备贷：主营业务成本（二）结果不能可靠估计1、成本能够收回的，收入=费用=成本2、成本不能收回的，收入=0，费用=成本第六节 费用和利润一、费用（一）概念是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n日常活动中发生n使所有者权益减少n不属于利润分配