第六章、销售与收款循环2.ppt

1、第六章第六章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第二部分第二部分 项目审计实务项目审计实务v营业收入审计营业收入审计v应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计v应收票据审计应收票据审计v其他相关账户审计其他相关账户审计第五节第五节 应收账款和坏账准备审计应收账款和坏账准备审计v应收账款及相关的账务处理应收账款及相关的账务处理v应收账款及相关的审计目标应收账款及相关的审计目标v审计程序、审计案例和工作底稿审计程序、审计案例和工作底稿6.5.1应收账款及相关应收账款及相关的的账务处理账务处理应收账款的账务处理应收账款的账务处理预收账款的账务处理预收账款的账务处理坏账准备的账务处理坏账准备的账

2、务处理应收账款的账务处理应收账款的账务处理“应收账款应收账款”：资产类：资产类 核算企业因销售商品、提供劳务等核算企业因销售商品、提供劳务等经经营活动营活动应收取的款项。应收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款，实质上具有融资式收取合同或协议价款，实质上具有融资性质的，性质的，在在“长期应收款长期应收款”科目核算科目核算。本科目可按债务人进行明细核算。本科目可按债务人进行明细核算。应收账款的账务处理应收账款的账务处理“应收账款应收账款”：应收未收应收未收实际收到实际收到尚未收到尚未收到借借贷贷如在贷方，如在贷方，则表示则表示“预收账

3、款预收账款”应收账款的账务处理应收账款的账务处理发生应收账款：发生应收账款：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入/【应收取的销货款应收取的销货款】其他业务收入其他业务收入/【应收取的销售材料款应收取的销售材料款】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）/【代垫的增值税销项税额代垫的增值税销项税额】应收票据应收票据/【已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款已到期承兑汇票，承兑企业无力支付票款】银行存款银行存款/【代垫的运杂费代垫的运杂费】应收账款的账务处理应收账款的账务处理收到应收账款：收到应收账款：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款【收到的销

4、售商品、材料款项及相关增值税收到的销售商品、材料款项及相关增值税】【收到代垫的运杂费收到代垫的运杂费】【收到购货方预先支付的货款收到购货方预先支付的货款】预收账款的账务处理预收账款的账务处理“预收账款预收账款”：负债类：负债类核算企业核算企业预先收取预先收取的销售产品、材料的款的销售产品、材料的款项。项。对于预收款项较多的企业，可以单独使用对于预收款项较多的企业，可以单独使用“预收账款预收账款”科目，科目，预收款项较少的企业预收款项较少的企业，可将预收款列入可将预收款列入“应收账款应收账款”贷方核算贷方核算。预收账款的账务处理预收账款的账务处理“预收账款预收账款”：收到预收款收到预收款发出商品

5、、材料（实发出商品、材料（实现销售）的价值现销售）的价值OR退还预收款款退还预收款款借借贷贷尚未发出的商品、材料尚未发出的商品、材料的价值的价值预收账款的账务处理预收账款的账务处理收到预收款：收到预收款：借：银行存款借：银行存款【收到的预收款收到的预收款】贷：预收账款贷：预收账款预收账款的账务处理预收账款的账务处理发出商品、实现销售：发出商品、实现销售：借：预收账款借：预收账款【冲减预先收取的款项冲减预先收取的款项】银行存款银行存款/应收账款应收账款【对方补交对方补交OR新欠新欠】贷贷：主营业务收入：主营业务收入/【实现销售的商品价值实现销售的商品价值】其他业务收入其他业务收入/【实现销售的材

6、料价值实现销售的材料价值】应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【增值税增值税】借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料预收账款的账务处理预收账款的账务处理退还预收款：退还预收款：借：预收账款借：预收账款【退还多余预收款退还多余预收款OR销售取消，全部退还销售取消，全部退还】贷：银行存款贷：银行存款坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理“坏账准备坏账准备”：资产类，应收款项的：资产类，应收款项的备抵科目备抵科目核算企业核算企业应收款项应收款项的坏账损失的坏账损失准备准备。本。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。科目可

7、按应收款项的类别进行明细核算。备抵法。备抵法。应收款项包括应收票据、应应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等收款和长期应收款等坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理“坏账准备坏账准备”：提取提取/补提的坏账准备补提的坏账准备已转销后又收回的坏账已转销后又收回的坏账冲减多提的坏账准备冲减多提的坏账准备确实无法收回的坏账确实无法收回的坏账借借贷贷已计提但尚未转销的坏已计提但尚未转销的坏账准备账准备坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理计提计提/补提坏账准备：补提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备【按备抵法计算的应提数按

8、备抵法计算的应提数】借：本年利润借：本年利润 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理冲减多提的坏账准备：冲减多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：本年利润贷：本年利润坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理发生坏账损失：发生坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款【实际发生的坏账损失实际发生的坏账损失】坏账准备的账务处理坏账准备的账务处理已发生的坏账又收回：已发生的坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款6

9、.5.2应收账款及相关的审计目标应收账款及相关的审计目标应收账款的审计目标应收账款的审计目标预收账款的审计目标预收账款的审计目标坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标应收账款的审计目标应收账款的审计目标1、确定资产负债表记录的应收账款、确定资产负债表记录的应收账款是否已存在是否已存在；2、确定所有应当记录的应收账款、确定所有应当记录的应收账款是否均已记录是否均已记录；3、确定记录应收账款由被审计单位、确定记录应收账款由被审计单位拥有或控制拥有或控制；应收账款的审计目标应收账款的审计目标4、确定应收账款是否可回收，坏账准备的、确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方计提方法法和和比例比例是否恰当，

10、计提是否充分；是否恰当，计提是否充分；5、应收账款及其坏账准备期末、应收账款及其坏账准备期末余额是否正确余额是否正确；6、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会、确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当计准则的规定在财务报表中作出恰当列报列报。预收账款的审计目标预收账款的审计目标1、资产负债表记录的预收账款、资产负债表记录的预收账款是否存在是否存在；2、所有应当记录的预收账款、所有应当记录的预收账款是否均已记录是否均已记录；3、记录的预收账款是否是被审计单位应当履、记录的预收账款是否是被审计单位应当履行的行的现时义务现时义务；预收账款的审计目标预收账款的审计目

11、标4、确定预收账款的、确定预收账款的余额是否正确余额是否正确；5、确定预收账款是否已按照企业会计准则的、确定预收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当列报列报。坏账准备的审计目标坏账准备的审计目标1、确定坏账准备的、确定坏账准备的计提比率计提比率是否恰当是否恰当。2、确定坏账准备、确定坏账准备增减变动增减变动的的记录是否完整记录是否完整。3、确定坏账准备期末、确定坏账准备期末余额余额是否正确是否正确。6.5.3审计程序、审计案例和工作底稿审计程序、审计案例和工作底稿应收账款的审计程序、案例和工作底稿应收账款的审计程序、案例和工作底稿坏账准备的审计程序、案例

12、和工作底稿坏账准备的审计程序、案例和工作底稿预收账款的审计程序、案例和工作底稿预收账款的审计程序、案例和工作底稿应收账款的审计程序应收账款的审计程序1、取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标3、检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额确定已收回的应收账款金额6、对未函证应收账款实施替代审计程序对未函证应收账款实施替代审计程序应收账款的审计程序应收账款的审计程序7、检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理8、抽查有无不属于结算业务的债权

13、抽查有无不属于结算业务的债权9、检查贴现、质押或出售检查贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当、确定应收账款的列报是否恰当应收账款的审计程序应收账款的审计程序取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表复核加计是否正确，并与总账数和明细复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；账合计数核对是否相符；应收账款报表数应收账款报表数反映企业因销售商品、反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取各种款项，提供劳务等应向购货单位收取各种款项，减去减去已计提的相应的坏账准备后的已计提的相应的坏账准

14、备后的净额净额。应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标复核复核应收账款借方累计发生额应收账款借方累计发生额与与主营业主营业务收入务收入是否配比是否配比，并将当期，并将当期应收账款借方应收账款借方发生额发生额占占销售收入净额的销售收入净额的百分比百分比与与管理层管理层考核指标考核指标比较，如存在差异应查明原因；比较，如存在差异应查明原因；应收账款的审计程序应收账款的审计程序计算计算应收账款周转率、应收账款周转天应收账款周转率、应收账款周转天数数等指标，并与被审计单位以前年度指标、等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分

15、析，检查是否同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。存在重大异常。应收账款的审计程序应收账款的审计程序财务比率财务比率计算公式计算公式应收账款周转率应收账款周转率应收账款与流动资产总额之比应收账款与流动资产总额之比销售净额报酬率销售净额报酬率坏账费用与赊销净额之比坏账费用与赊销净额之比坏账费用与实际坏账之比坏账费用与实际坏账之比销售净额销售净额/平均应收账款平均应收账款应收账款应收账款/流动资产总额流动资产总额净利润净利润/销售净额销售净额坏账费用坏账费用/赊销净额赊销净额坏账费用坏账费用/实际坏账实际坏账q比较数据：以前年度比率、预期结果、同行业数据q相关认定：“存在或发生”、“完

16、整性”、“估价或分摊”(有关坏账费用的财务比率分析为应收账款净额的提供了相关证据)应收账款的审计程序应收账款的审计程序检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确应收账款的账龄，是指资产负债表中的应应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款收账款从从销售实现、产生应收账款之日销售实现、产生应收账款之日起，起，至至资产负债表日资产负债表日止所经历的时间。止所经历的时间。应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 年年 月月 日日 货币单位：货币单位：顾客顾客名称名称期末期末余额余额账账 龄龄1 1年年以内以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年年以上以上合合 计计 应收账款的审计程序应收账款的审计程序向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状况的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。声明获取和评价审计证据的过程。应收账款的审计程序应收账款的审计程序（1 1）函证的对象和范围）函证的对