第六章企业收益分配.ppt

1、第第6 6章章 企业收益分配的税务筹划企业收益分配的税务筹划 学习目标：学习目标：1.掌掌握握对对不不同同企企业业收收益益分分配配方方式式进进行行税税务筹划的方法务筹划的方法2.了解企业收益分配的主要途径了解企业收益分配的主要途径6.1.2 工资薪金所得计税的法律工资薪金所得计税的法律规定规定n2011年年6月月30日第日第11届全国人民代表大届全国人民代表大会常务委员会第会常务委员会第21 次会议对次会议对中华人民中华人民共和国个人所得税法共和国个人所得税法作了修改，将工作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月资、薪金所得的扣除费用从每人每月2 000元提高到元提高到3 500元。目前

2、，我国的个元。目前，我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税人工资、薪金所得实行七级超额累进税率（见表率（见表6-1）。6.1.2 工资薪金所得计税的法律规定工资薪金所得计税的法律规定表表6-1 工资薪金个人所得税速算扣除表工资薪金个人所得税速算扣除表级级数数 月应纳税所得额（不含税）月应纳税所得额（不含税）税率税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过1500 0元的元的 3 30 02超过超过15001500元至元至4 5004 500元的部分元的部分 10101051053超过超过4 5004 500元至元至9 0009 000元的部分元的部分 20205555554超过

3、超过9 0009 000元至元至35 00035 000元的部分元的部分 2525100510055超过超过35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分 3030275527556超过超过55 00055 000元至元至80 00080 000元的部分元的部分 3535550555057超过超过80 00080 000元的部分元的部分 45451350513505 个人所得税计算公式：个人所得税计算公式：工资、薪金所得个人所得税应纳税额工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数费用费用扣除扣除标准标准 =应纳税

4、所得额应纳税所得额收入收入费用扣除标准费用扣除标准五险一金五险一金 免征额免征额 2007 2007年年1212月月2929日日中华人中华人民共和国个人所得税法民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每所得的扣除费用从每人每月月16001600元提高到元提高到2 0002 000元。元。u李某当月应纳税所得额李某当月应纳税所得额 =9 400=9 4001 0001 0003 500=4 9003 500=4 900元元 u当月应缴纳个人所得税税额当月应缴纳个人所得税税额 =4 900=4 90020%20%555=425555=425元元 6.1.

5、3 工资薪金所得的税务筹划工资薪金所得的税务筹划个人所得税个人所得税税筹划思路税筹划思路应纳税额应纳税额不同身份纳税人不同身份纳税人不同纳税义务不同纳税义务个人所得税的个人所得税的税收优惠政策税收优惠政策应纳税所得额应纳税所得额税率税率居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人1）边际税率筹划法）边际税率筹划法8万元万元 45%1500元元 3%应纳税应纳税 税率税率所得额所得额 收入越高，适用的税率越高，税收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相

6、差很大。个人所得税的税收负担就会相差很大。在遵守税法规定的前提下，纳税在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。低档税率，减轻税负。【例例6-26-2】A企业为季节性生产企业，该企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为四个月生产。在这期间职工平均工资为每月每月5 000元，准予扣除的月费用标准元，准予扣除的月费用标准为为3 500元，请为该企业的职工工资进元，请为该企业的职工工

7、资进行税务筹划。行税务筹划。（1）若按其企业实际情况，则在生产四个若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为为4545元元(5 000(5 0003 500)3 500)3%3%。四个月每人应纳个人所得税共计四个月每人应纳个人所得税共计180180元。元。（2）若企业将每名职工年工资）若企业将每名职工年工资20 00020 000元元 (5 000(5 0004)4)平均分摊到各月，即在不生产平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月月份照发工资每月1 6671 667元元(20000(2000012)12)，则该企业职工工资收入

8、达不到免征额。则该企业职工工资收入达不到免征额。年应纳税总额为年应纳税总额为0 0。2）工资薪金中奖金的税务筹划）工资薪金中奖金的税务筹划 作为一个月工资薪金作为一个月工资薪金 不再扣减费用不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足取得奖金当月工资薪金不足3500元元 减去减去“当月工资与当月工资与3500元的差额元的差额”奖金奖金应纳税所得额应纳税所得额税率和速算扣除数：税率和速算扣除数：按奖金先减去差额，按奖金先减去差额，再除以再除以12后的商数来确定后的商数来确定 应纳税额应纳税额 【例例6-36-3】企业员工企业员工A某年某年12月份基本工资月份基本工资为为2 700元，年终奖金为元，年终

9、奖金为18 000元。计元。计算算12月份该员工的应纳税额。月份该员工的应纳税额。（1 1）基本工资基本工资2 7002 700元，不足元，不足3 5003 500扣除基扣除基数，应纳个人所得税额为数，应纳个人所得税额为0 0；（2 2）基本工资与扣除基数差额基本工资与扣除基数差额800800元元 （3 5003 5002 7002 700），年终奖金），年终奖金18 00018 000元，元，（18 00018 000800800）12=1433.312=1433.3，适用税，适用税率率3%3%，当月应纳个人所得税额，当月应纳个人所得税额 =（18 00018 000800800）3%=51

10、63%=516元。元。【例例6-46-4】假设某单位员工第一年终奖金为假设某单位员工第一年终奖金为54 000元，第二年终奖为元，第二年终奖为55 000元，元，该单位员工当月工薪所得高于该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？多少？（1 1）第一年终奖应缴个人所得税）第一年终奖应缴个人所得税 因为因为“540005400012=4 50012=4 500（元）（元）”，其适用的税，其适用的税率为率为10%10%，应纳税额，应纳税额=54 000 54 00010%10%105=5 295105=5 295（元）（元

11、）第一年税后净收入第一年税后净收入 =54 000 =54 0005 295=48 7055 295=48 705（元）（元）（2 2）第二年终奖应缴个人所得税）第二年终奖应缴个人所得税 因为因为“55 00055 00012=4 483.312=4 483.3（元）（元）”，其适用的，其适用的税率为税率为20%20%，应纳税额，应纳税额=55 000 55 00020%20%555=10 445555=10 445（元）（元）第二年税后净收入第二年税后净收入 =55 000 =55 00010 445=44 55510 445=44 555（元）（元）u第二年的奖金要高于第一年，而税后第二年

12、的奖金要高于第一年，而税后净收入却比第一年少。主要原因是因净收入却比第一年少。主要原因是因为我国个人所得税税率和扣除标准是为我国个人所得税税率和扣除标准是恒定的，而企业发放的年终奖处在两恒定的，而企业发放的年终奖处在两档之间的分隔点上（档之间的分隔点上（10%10%与与20%20%税率）。税率）。u因此，企业在发放年终奖时应事先因此，企业在发放年终奖时应事先 进行计算，并适当调整年终奖额度。进行计算，并适当调整年终奖额度。【例例6-56-5】假设某公司拟给假设某公司拟给A员工（基本工员工（基本工资超过资超过3 500元扣除基数）发年终一次奖元扣除基数）发年终一次奖金，有两种选择，一是发放金，有

13、两种选择，一是发放18 000元，元，二是发放二是发放18 500元呢。哪一个方案更为元呢。哪一个方案更为节税？节税？年终奖金第一与第二档位临界点为年终奖金第一与第二档位临界点为18 00018 000元（元（150015001212，3%3%税率）税率）（1 1）选择）选择18 00018 000元奖金，税后净收入为元奖金，税后净收入为 17 460 17 460元元（18 00018 00018 00018 0003%3%）（2 2）选择）选择18 50018 500元，税后净收入为元，税后净收入为16 75516 755元元 18 50018 500（18 50018 50010%-10

14、510%-105）u 两者差额两者差额 17 46017 46016 755=70516 755=705元，可元，可见高奖金并不一定意味着高收入。见高奖金并不一定意味着高收入。3）月度工资与年终奖金的分割筹划）月度工资与年终奖金的分割筹划 企业企业 员工员工 年终奖金年终奖金季度奖金季度奖金月度工资月度工资都属于企业成本费用，都属于企业成本费用，是否清楚划分是否清楚划分对企业所得税对企业所得税影响不大影响不大企业的工资、企业的工资、奖金发放多少，奖金发放多少，怎样发放，怎样发放，以什么样的以什么样的名义发放，名义发放，员工的税后收入员工的税后收入都不尽相同都不尽相同【例例6-66-6】某位员工

15、年薪某位员工年薪90 00090 000元，月工资元，月工资7 5007 500元元,基础扣除额为基础扣除额为35 0035 00元。如何使元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？择，哪一个方案最优？每月工资每月工资7 5007 500元，全年总计元，全年总计90 00090 000元。元。u月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额 =（7 5007 5003 5003 500）10%10%105=295105=295元元u全年应纳税额全年应纳税额=295=29512=3 54012=3 540元元 全年税后收入全年税后收入=90 000=

16、90 0003 540=86 4603 540=86 460元元A方案方案 每月工资每月工资2 0002 000元，其余元，其余66 00066 000元为全年元为全年一次奖金。一次奖金。u月工资月工资2 0002 000，应纳个人所得税额为，应纳个人所得税额为0 0。u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额 =66 000=66 00020%20%555=12 645555=12 645元，元，全年税后收入全年税后收入77 35577 355元。元。B方案方案 每月工资每月工资5 5005 500元，其余元，其余24 00024 000元为全年一次奖金。元为全年一次奖金。u月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额 =（5 5005 5003 5003 500）10%10%105=95105=95元元u全年月度应纳个人所得税总额为全年月度应纳个人所得税总额为=95=9512=1 14012=1 140元元u年终应纳个人所得税额年终应纳个人所得税额=24 000=24 00010%10%105=2 295105=2 295元元u全年合计应纳个人所得税额全年合计应纳个人所得税额 =2 295