第五章管理会计.ppt

1、第五章第五章 管管 理理 会会 计计通过本章学习，同学们要了解管理会计的概念及有通过本章学习，同学们要了解管理会计的概念及有 关成本的概念，掌握短期经营决策的基本方法。关成本的概念，掌握短期经营决策的基本方法。主要内容：主要内容：第一节第一节 什么是管理会计什么是管理会计 第二节第二节 成本理论成本理论 第三节第三节 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法 第四节第四节 几种典型的短期经营决策案例分析几种典型的短期经营决策案例分析 本章重点：本章重点：成本理论和短期经营决策的基本方法成本理论和短期经营决策的基本方法 第一节第一节 什么是管理会计什么是管理会计一、财务会计与管理会计的区别一

2、、财务会计与管理会计的区别财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统，全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统，因此具有因此具有连续性、系统过、全面性。连续性、系统过、全面性。财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企业管理部门使用，又要供外界使用。外界是指业管理部门使用，又要供外界使用。外界是指投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所以财务会计必须遵守政府机关

3、的各种财务规定以财务会计必须遵守政府机关的各种财务规定和公认的会计准则。和公认的会计准则。管理会计：它主要为企业的管理部门提管理会计：它主要为企业的管理部门提供信息，对各种特定的问题，诸如供信息，对各种特定的问题，诸如“亏亏损产品应否停产损产品应否停产”等问题，通过一系列等问题，通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料进行专门方法利用财务会计提供的资料进行分析和决策。由于这种信息主要供企业分析和决策。由于这种信息主要供企业内部使用，所以不受各种规定的限制，内部使用，所以不受各种规定的限制，也不一定要符合公认的会计准则。也不一定要符合公认的会计准则。第二节第二节 成本理论成本理论成本是用来取得经

4、济收益的一切支出。成本是用来取得经济收益的一切支出。成本可按不同的标准进行分类。在财务成本可按不同的标准进行分类。在财务会计中，通常把生产产品的总成本按其会计中，通常把生产产品的总成本按其经济职能划分为三大类：经济职能划分为三大类：制造成本制造成本 推销成本推销成本 管理成本管理成本。在制造成本项目下，根据其具体的经济用途又在制造成本项目下，根据其具体的经济用途又可分为：可分为：1直接材料费用：指在生产中直接用来构直接材料费用：指在生产中直接用来构 成产品主要实体的原材料成本成产品主要实体的原材料成本 2直接人工费用：指在生产中直接改变原直接人工费用：指在生产中直接改变原 材料的性质或形态所耗

5、用的人工费用。材料的性质或形态所耗用的人工费用。3制造费用，又称工厂间接费用：指在生制造费用，又称工厂间接费用：指在生 产中发生的不能归入上述两个成本项目产中发生的不能归入上述两个成本项目 的所有其他制造成本。制造费用包括：的所有其他制造成本。制造费用包括：间接材料费间接材料费 间接人工费间接人工费 其他制造费用其他制造费用 推销成本又称销售费用，是指企业在产推销成本又称销售费用，是指企业在产 品销售过程中所发生的费用。如差旅费、品销售过程中所发生的费用。如差旅费、广告费、运输费等。广告费、运输费等。管理成本又称管理费用，是指企业行政管理成本又称管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经

6、营活动而管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如税金、技术开发费、发生的各项费用，如税金、技术开发费、坏帐损失等。坏帐损失等。企业发生的销售费用、管理费用直接计企业发生的销售费用、管理费用直接计入当期损益。入当期损益。产品成本是加工过程中已利用的成本要产品成本是加工过程中已利用的成本要素素 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用当制成品出售以后，这部分产品成本转当制成品出售以后，这部分产品成本转为费用、转为销货成本。为费用、转为销货成本。在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在

7、同产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在同时，两者有时间差。时，两者有时间差。原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到这批原料投入加工，才成为产品成本。这批原料投入加工，才成为产品成本。购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其价值才通过折旧转为产品成本。价值才通过折旧转为产品成本。直接人工费与此不同，直接人工费与此不同，它的发生与利用在同一时它的发生与利用在同一时间，两者无时间差。因此可将发生的直接人工费间，两者无时间差。

8、因此可将发生的直接人工费当作产品成本处理。当作产品成本处理。已发生成本和已利用成本的区别已发生成本和已利用成本的区别制造成本制造成本直接原料成本直接原料成本直接人工成本直接人工成本其它工厂成本其它工厂成本在制品在制品制成品制成品销货成本销货成本a ab bc cd d已发生成本已发生成本产品成本产品成本费用费用按成本习性分类按成本习性分类成本习性：是指成本总额对业务量总数成本习性：是指成本总额对业务量总数的依存关系。这种关系是客观存在的，的依存关系。这种关系是客观存在的，研究它们之间的规律性的联系，有助于研究它们之间的规律性的联系，有助于企业管理部门作出正确的经济决策。企业管理部门作出正确的经

9、济决策。按照成本习性企业的全部成本分为：按照成本习性企业的全部成本分为：变动成本变动成本 固定成本固定成本变动成本：总额与业务量的总数成正比变动成本：总额与业务量的总数成正比例增减变动关系。例增减变动关系。VCvQ V-变动成本变动成本 Cv-单位变动成本单位变动成本 Q-产量或销售量产量或销售量 直接材料费、直接人工费等部属于变动直接材料费、直接人工费等部属于变动成本。变动成本是由本期制造产品所引成本。变动成本是由本期制造产品所引起的成本，要想降低变动成本应从降低起的成本，要想降低变动成本应从降低单位产品的消耗着手。单位产品的消耗着手。固定成本：凡成本总额在一定时期和一定业务量固定成本：凡成

10、本总额在一定时期和一定业务量(产产量或销售量量或销售量)范围内，不受业务量增减变动影响而固范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变的，叫固定成本。定不变的，叫固定成本。就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减成反比例变动成反比例变动 F-固定成本固定成本 CP-单位固定成本单位固定成本 Q-产量或销售量产量或销售量要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定资的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定资产折旧产折旧(按直线法计算按直线法计算)、企业管理费等均

11、属于固定成、企业管理费等均属于固定成本。本。成本分解成本分解在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成本资料、而没有将固定成本利变动成本分开，本资料、而没有将固定成本利变动成本分开，也同样需要将总成本分解。也同样需要将总成本分解。成本分解一般

12、采用的方程式：成本分解一般采用的方程式：y-总成本总成本X-业务量业务量a-固定成本总额固定成本总额b-单位变动成本单位变动成本 求出系数求出系数a、b后，总成本中的后，总成本中的a即为固定即为固定成本部分，成本部分，b为变动成本部分为变动成本部分求系数求系数a a和和b b常用方法常用方法1高低点法高低点法（x2,y2）（x1,y1）2 最小二乘法最小二乘法 xi-第第i期的业务量期的业务量 yi-第第i期总成本期总成本 n-观测期数观测期数决策分析时需要的一些成本概念决策分析时需要的一些成本概念决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方案是以最低成本和

13、最大利润为衡量标准的。案是以最低成本和最大利润为衡量标准的。一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上进行比较成本是决定的条件之一。进行比较成本是决定的条件之一。变动成本变动成本 固定成本固定成本 机会成本机会成本 付现成本付现成本 沉没成本沉没成本 相关成本相关成本 无关成本无关成本机会成本机会成本机会成本是指在决策分析过程中，从各机会成本是指在决策分析过程中，从各个备选方案选取某种最优方案而放弃次个备选方案选取某种最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，也可称作机优方案所丧失的潜在利益，也可称作机会损失。会损失。付现成本付现成本 沉没成本沉没成本付现成

14、本是那些由于某项决策而引起的付现成本是那些由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本。需要在未来动用现金支付的成本。沉没成本是指那些由于过去的决策所引沉没成本是指那些由于过去的决策所引起，并已经支付过款项而发生的成本。起，并已经支付过款项而发生的成本。这类成本一般都是过去已经发生，当然这类成本一般都是过去已经发生，当然就无法由现在或将来的任何决策所能变就无法由现在或将来的任何决策所能变更的成本。更的成本。相关成本相关成本 无关成本无关成本相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进相关成本是指与决策有关联的成本。也就是进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形式的行决策分析时必须认真加以考虑的各

15、种形式的未来成本。例如付现成本、机会成本等。未来成本。例如付现成本、机会成本等。无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对无关成本是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。也就是在决策分析未来决策没有影响的成本。也就是在决策分析时，可予舍弃，无需加以考虑的成本。例如：时，可予舍弃，无需加以考虑的成本。例如：沉没成本等。另外在各个备选方案中项目相同、沉没成本等。另外在各个备选方案中项目相同、金额相等的未来成本，也属于无关成本。金额相等的未来成本，也属于无关成本。第三节第三节 短期经营决策的基本方法短期经营决策的基本方法一、短期决策与长期决策一、短期决策与长期决策1、短期决策：、短期决

16、策：只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该只涉及一年以内的一次性专门业务，并仅对该时期内的收支盈亏产生影响而进行的决策。时期内的收支盈亏产生影响而进行的决策。一般不涉及新的固定资产投资。一般不涉及新的固定资产投资。要考虑怎样使现有资源要考虑怎样使现有资源(包括人力、物力和财包括人力、物力和财力力)能够得到合理、充分的利用，借以取得最能够得到合理、充分的利用，借以取得最佳的经济效益。佳的经济效益。涉及的时间短，投资一般也不大，因此，可以涉及的时间短，投资一般也不大，因此，可以不考虑货币的时间价值。不考虑货币的时间价值。2、长期决策：、长期决策：产生报酬的期间超过一年，并对较长时产生报酬的期间超过一年，并对较长时间的收支盈亏会产生影响而进行的决策。间的收支盈亏会产生影响而进行的决策。涉及的时间长、投资大，必须考虑货币涉及的时间长、投资大，必须考虑货币的时间价值。的时间价值。二、短期生产经营决策的基本方法二、短期生产经营决策的基本方法(一一)差量分析法差量分析法 在管理会计中不同备选方案之间的差在管理会计中不同备选方案之间的差别，叫做别，叫做“差量差量”。决策者在充分了解许多不同的备选方决