税务会计流转环节小税种课件.ppt

1、项目四项目四 流转环节小税种流转环节小税种工作任务一工作任务一 城市维护建设税城市维护建设税工作任务二工作任务二 教育费附加教育费附加工作任务三工作任务三 关税关税工作任务四工作任务四 资源税资源税工作任务五工作任务五 土地增值税土地增值税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件学习目标：学习目标：1.了解流转环节小税种的概念。了解流转环节小税种的概念。2.熟悉流转环节小税种几个税制要素，掌握应熟悉流转环节小税种几个税制要素，掌握应 纳税额的计算。纳税额的计算。3.掌握不同行业消费税的会计核算。掌握不同行业消费税的会计核算。4.了解流转环节小税种

2、纳税申报。了解流转环节小税种纳税申报。本章重点本章重点：流转环节小税种：流转环节小税种应纳税额的计算和应纳税额的计算和会计核算。会计核算。本章难点：流转环节小税种会计核算本章难点：流转环节小税种会计核算。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务一 城市维护建设税一、城市维护建设税的概念二、城市维护建设税的纳税人三、城市维护建设税的征税对象四、城市维护建设税的税目、税率五、纳税环节普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件城市维护建设税 （一）概述、特点1.城市维护建设税的概念城市维护建设税是对

3、从事工商经营，交纳增值税和消费税的单位和个人征收的一种税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件城市维护建设税 （一）概述、特点2.城市维护建设税的特点1）税款专款专用2）属于一种附加税3）根据城镇规模设计税率4）征收范围广普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件城市维护建设税 （一）城市维护建设税的基本规定1.征税范围：城市、县城、建制镇以及税法规定的征税其他地区。2.征税义务人3.税率1）市区：7%2）县城、建制镇（铁路企业）：5%3）其他区域：1%4.计税依据：纳税人实际交纳的增值税、消费税

4、（出口退税中的免抵税额也应并入）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件城市维护建设税 （二）城市维护建设税的基本规定5.城市维护建设税的减免：海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。6.应纳税额的计算应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税）*适用税率例：某市区一企业2016年6月交纳进口关税65万元、进口环节增值税15万元、进口环节消费税26.47万元，本月实际交纳增值税49万元、消费税85万元。在本月查补税额11万元，出口退税免抵税额15万元。6月份应纳城市维护建设税=（49+85+11+15）*7%=10.5（万元）7.征收管

5、理普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件城市维护建设税 （三）城市维护建设税的纳税申报企业应当于月度终了后在进行“二税”申报的同时，进行城市维护建设税的纳税申报普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件二.教育费附加（一）含义、纳税义务人和征税率 1.含义：教育费附加是对交纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际交纳的税额为计算依据征收的一种附加费。2.纳费义务人3.征税率：教育费附加征收率为“二税”税额的3%普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件二.

6、教育费附加（二）计算教育费附加=（实际交纳的增值税+实纳消费税）*3%普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件三.城市维护建设税及教育费附加的会计核算（一）账户设置应交税费-应交城市维护建设税应交税费-应交教育费附加税金及附加某市区一企业2016年6月交纳进口关税65万元、进口环节增值税15万元、进口环节消费税26.47万元，本月实际交纳增值税49万元、消费税85万元。在本月查补税额11万元，出口退税免抵税额15万元。6月份应纳城市维护建设税=（49+85+11+15）*7%=10.5（万元）教育费附加=（实际交纳的增值税+实纳消费税）*3%=（

7、49+85+11+15）*3%=4.5（万元）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件三.城市维护建设税及教育费附加的会计核算（二）会计处理（1）月末提取时借：税金及附加 150000 贷：应交税费-应交城市维护建设税105000 应交税费-应交教育费附加45000（2）月末结转时借：本年利润 150000 贷：税金及附加150000（3）实际交纳时借：应交税费-应交城市维护建设税105000 应交税费-应交教育费附加45000 贷：银行存款150000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任

8、务二.关税的会计核算一、认识关税（一）关税的概念、特点和分类1.关税的概念关税是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治需要，用法律形式确定的、由海关对进出口的货物和物品所征收的一种流转税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算二、关税的特点1）课税环节为进出境环节关税是在货物和物品进出关境的环节一次性征收，除此之外，在国内流通的任何环节不再征收关税2）具有较强的涉外性3）由海关负责征收普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算二、关税的特点1）

9、课税环节为进出境环节关税是在货物和物品进出关境的环节一次性征收，除此之外，在国内流通的任何环节不再征收关税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算三、关税的分类第一，按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税第二，按征税标准分类：分为从价关税和从量关税，此外各国常用的征税标准还有复合关税、选择关税和滑准关税。第三，关税按国家和输入情况不同分为差别关税和优惠关税普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算（二）关税基本规定1.征税对象货物和物品2.关税纳

10、税人进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算（二）关税基本规定3.关税税率1）进口关税税率2）出口关税税率4.计税依据1）关税完税价格2）进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入点起卸前运输及其相关费用、保险费。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算（二）关税基本规定3.关税税率1）进口关税税率2）出口关税税率4.计税依据1）关

11、税完税价格2）进口货物完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入点起卸前运输及其相关费用、保险费。个人邮寄物品减免税自2010年9月1日，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元（含50元）以下的，海关予以免征普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格(FOB)为1600万元。该生产线运抵我国输入地占卸前的运费和保险费为120万地，境内运输费用为12万元。另支付负担的经纪费10万元，买方负担的包装材料和包装劳和

12、费20万元，与生产线有关的境外开发设计费50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输产门开具的合法运输发票。计算进口环节关税及增值税进口环节关税完税价格=1600+120+10+20+50=1800（万元）进口环节应纳关税=1800*30%=540（万元）进口环节增值税=（1800+540）*17%=397.8（万元）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算特殊进口货物完税价格（1）运往境外修理的货物。（复运进境前的运费和保险费不计入完税价格）（2）运往境外加工的货物。（复运进境前

13、的运费和保险费计入完税价格）某企业2016年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格38万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格为65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率为20%，运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金是多少？运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节关税=（8+9）*20%=3.4（万元）运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节增值税=（8+9+3.4）*17%=3.468（万元）运往境外修理的设备应交纳关税和增值税合计=3.4+3.468=6.868（万元）普普通通高

14、高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算会计核算举例1.进口业务会计核算某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元进口关税税率为40%，代征增值税税率为17%，概据海关开出的专用交款书，以银行转账支票付讫税款，计算应纳关税和物资采购成本，并作会计处理。应纳关税=400000*40%=160000（元）物资采购成本=400000+160000=560000（元）代征增值税=560000*17%=95200（元）（1）作会计分录如下：借：物资采购 560000 贷：应交税费-进口关税160000 应付账款4

15、00000（2）支付关税和增值税时1）借：应交税费-进口关税160000 贷：银行存款1600002）借：应交税费-应交增值税（进项税额）95200 贷：银行存款95200普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务二.关税的会计核算会计核算举例2、出口货物会计核算某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用交款书，以银行转账支票付讫税款，计逄关税并进行会计处理出口关税税额=720000/（1+20%）*20%=120000（元）会计分录如下：借：税金及附加120000

16、贷：应交税费-出口关税120000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务三资源税的会计核算一、认识资源税（一）资 源税的概念资源税是对我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税矿产品的销售数量或自用数量而征收的一种税。资源税是对部分资源性企业的流转环节而征收的税。（二）资源税的特点第一，只对特定资源征税第二，具有受益税性质第三，具有级差差收入的特点资源税属于一次课征制，税不重征（三）资源税的基本法律规定1.资 源税的征税范围（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件工作任务三资源税的会计核算2.资源税的纳税义务人和扣交义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。收购未税矿产品的单位为代扣代交的扣交义务人3.资源税的税率（税额）资源税采用定额税率和比率税率两种，采取从价定率或从量定额征收。4.资源税的减免税纳税人的减税、免税项目，应当单独