本量利分析.ppt

1、第四章第四章 本量利分析本量利分析第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述 第二节第二节 单一品种的本单一品种的本量利量利分析分析第三节第三节 多品种多品种的本量利分析的本量利分析第四节第四节 本量利分析本量利分析中中的的敏感性分析敏感性分析第第五五节节 CVPCVP分析在经营决策中的应用分析在经营决策中的应用第一节第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式边际贡献及其相关指标的计算一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算

2、利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围假定相关范围假定 线性假定线性假定产销平衡的假

3、定产销平衡的假定 品种结构稳定的假定品种结构稳定的假定 成本区分为变动与固定成本区分为变动与固定变动成本与固定成本的变动成本与固定成本的时间范围与业务量范围时间范围与业务量范围销售单价、变动成本、固定成本保持不变，销售单价、变动成本、固定成本保持不变，成本函数表现为线性方程。在坐标图中，成本函数表现为线性方程。在坐标图中，FC线、线、VC线、线、TR线均为直线线均为直线只产销一种产品产量等于销只产销一种产品产量等于销量，无期初期末存货影响。量，无期初期末存货影响。产销多品种产品企业，销售产销多品种产品企业，销售的产品品种构成不变。的产品品种构成不变。三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本

4、公式营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本四、边际贡献及其相关指标的计算四、边际贡献及其相关指标的计算边际贡献总额单位边际贡献边际贡献率变动成本率边际贡献总额（边际贡献总额（Tcm）边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。边际贡献=销售收入变动成本 =单位边际贡献销售量 =销售收入边际贡献率 =固定成本营业利润 单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位边际贡献=单价-单位变动成本 =边际贡献总额/销售量 =销售单价边际贡献率 边际贡献率（边际贡献率（cmRcmR）边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比

5、。边际贡献率=边际贡献总额/销售收入100%=单位边际贡献/单价100%=1变动成本率变动成本率（变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率=变动成本/销售收入100%=单位变动成本/单价100%=1-边际贡献率 第二节第二节 单一品种的单一品种的本量利本量利分析分析保本分析保利分析企业经营安全程度的评价指标有关因素变动对相关指标的影响一、保本分析一、保本分析 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状保本状态态时本量利关系的一种定量分析方法。收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零（一）（一）保本点的确定保本点的确定保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的 业务量的总称

6、。单一品种的单一品种的保本点表现保本点表现形式形式 保本量保本量 保本额保本额 图解图解：（1）画销售收入线）画销售收入线（2）画总成本线）画总成本线（3）交叉点为保本点）交叉点为保本点y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)0（二）本量利关系图（二）本量利关系图 （1 1）传统式本量利关系图）传统式本量利关系图X X 业务量业务量Y成本和收入成本和收入总收入总收入总成本总成本固定成本固定成本保本点保本点0传传统统式式是是保保本本图图最最基基本本的的形形式式，其其特特点点就就是是将将固固定定成成本本置置于于变变动动成成本本之之下下，能能清清晰晰地地反反映映出出固

7、固定定成成本本总总额额不不变变性性的的特特征征；同同时时能能揭揭示示安安全全边边际际、保保本本点点、利利润三角区与亏损三角区的关系。润三角区与亏损三角区的关系。（2 2）贡献式本量利关系图）贡献式本量利关系图X X 业务量业务量Y成本和收入成本和收入总收入线总收入线总成本线总成本线变动成本线变动成本线贡献毛益贡献毛益TRTVCTVCTFC利润利润保本点保本点0 贡贡献献式式本本量量利利关关系系图图是是一一种种将将固固定定成成本本置置于于变变动动成成本本线线之之上上，能能直直观观地地反反映映贡贡献献毛毛益、固定成本及利润之间关系的图形益、固定成本及利润之间关系的图形。更符合变动成本法的思路。更符

8、合变动成本法的思路。（3 3）利量式本量利关系图）利量式本量利关系图销售量销售量利润利润0利润线利润线保本点保本点利润利润 利利量量式式本本量量利利关关系系图图直直接接表表达达了了销销售售量量与与利利润润之之间间的的关关系系：当当销销售售量量为为零零时时，企企业业的的亏亏损损就就等等于于固固定定成成本本；随随着着销销售售量量的的增增长长，亏亏损损逐逐渐渐减减低低直直至至盈盈利利。能能直直观观地地反反映映销销售售量量与与贡贡献献毛毛益益、固固定定成成本本及及利利润之间关系的图形润之间关系的图形。单位式保本图单位式保本图X（件）（元）盈亏平衡点盈亏平衡点销售单价销售单价单位完全成本单位完全成本单位

9、变动成本单位变动成本亏损区亏损区盈利区盈利区y特特 征：征：将单位产品的售价、单位产品成本和单位产将单位产品的售价、单位产品成本和单位产品利润三者之间的关系及这三者与销售量之品利润三者之间的关系及这三者与销售量之间的关系，在直角坐标系中表示出来。间的关系，在直角坐标系中表示出来。二、保利分析二、保利分析保利分析是以企业在为实现既定的盈利目标，保利分析是以企业在为实现既定的盈利目标，采取相应措施时所形成的本量利关系为研究对采取相应措施时所形成的本量利关系为研究对象的一种定量分析方法。象的一种定量分析方法。（一一）保利）保利点及其计算点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定

10、的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。保利点计算公式保利点计算公式模型含义：模型含义：企业产品销售在补偿了固定成企业产品销售在补偿了固定成本（达到保本点）后，需要怎样的销售量本（达到保本点）后，需要怎样的销售量（销售额）才能实现目标利润。（销售额）才能实现目标利润。（二二）保净利点及其计算保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量。包括保净利量和保净利额两种形式。例题：例题：假设某企业生产销售单一产品，售价假设某企业生产销售单一产品，售价50元，单位变动成本元，单位变动成本25元，固定成本元，固定成本50000元。若目标利润定

11、为元。若目标利润定为40000元，则有元，则有实现目标利润的销售量实现目标利润的销售量（5000040000）（5025）3600件件实现目标利润的销售额实现目标利润的销售额（5000040000）50180000元元 保利销售量保利销售量 保利销售额保利销售额三、企业经营安全程度的评价指标三、企业经营安全程度的评价指标安全边际指标 保本作业率指标 安全边际指标安全边际指标表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。安全边际计算公式安全边际示意图安全边际示意图：Y0X盈亏平衡点盈亏平衡点销售收

12、入销售收入成本总额成本总额固定成本固定成本安全边际安全边际实际或预计销售量实际或预计销售量保本作业率指标保本作业率指标 保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。保本作业率指标保本作业率指标安全边际率+保本作业率1 其他与保本点有关的指标其他与保本点有关的指标 -销售利润率销售利润率重要结论：重要结论：安全边际所提供的边际贡献，就是企业实现的税前利润。（盈亏平衡销售收入已经补偿了全部全部产品成本，包括FC和VC。）有：有：利润利润=安全边际销售量安全边际销售量单位边际贡献单位边际贡献 或或=安全边际销售收入安全边际销售收入边际

13、贡献率边际贡献率上式两边同除以销售收入，又有 销售利润率利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率四四、有关因素变动对相关指标的影响、有关因素变动对相关指标的影响1.单价单价，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全边际，安全边际2.单位变动成本单位变动成本，单位贡献边际，单位贡献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际3.固定成本固定成本，单位贡献边际不变，保本点，单位贡献边际不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际4.销售量销售量，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销

14、售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降练习练习:某公司只产销一种产品某公司只产销一种产品,全年固定成本全年固定成本5000元元,单位变动成本单位变动成本5元单位售价元单位售价10元元,年销售年销售量量3000件。件。计算计算:(1)保本销售量和保本销售额保本销售量和保本销售额;(2)安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率;(3)若其他因素不变若其他因素不变,固定成本降至固定成本降至4000元元,重新回答重新回答(1);(4)若其他因素不变若其他因素不变,单位变动成本降至单位变动成本降至4元元,重新回答重新回答(1)

15、;(5)若其他因素不变若其他因素不变,产品售价提高至产品售价提高至12元元,重新回答重新回答(1)。5产品品种结构变动影响产品品种结构变动影响品种结构的改变，将改变企业的综合贡献品种结构的改变，将改变企业的综合贡献毛益率，保本点发生相应变动。如综合保毛益率，保本点发生相应变动。如综合保本点计算例题：本点计算例题：ABC三种产品销售比重由三种产品销售比重由60%，30%，10%改变为改变为40%，40%，20%，则综合保本点由，则综合保本点由190万元降低为万元降低为165万元，即万元，即保本点销售额保本点销售额627000/38=16500006产销不平衡对保本点的影响：产销不平衡对保本点的影

16、响：若企业的损益表是以变动成本法编制若企业的损益表是以变动成本法编制TFC当当期期全全额额扣扣除除，期期末末产产成成品品计计价价只只包包括括VC，产销是否平衡对保本点无影响。产销是否平衡对保本点无影响。若损益表以完全成本法编制若损益表以完全成本法编制当当期期TFC的的一一部部分分（固固定定性性制制造造费费用用）由由期期末末存存货负担，产销是否平衡对保本点有一定影响。货负担，产销是否平衡对保本点有一定影响。举例如下：举例如下：设企业只生产一种产品，完全成本法损益表如下：设企业只生产一种产品，完全成本法损益表如下：项目项目金额金额TR（Q=9万件，万件，SP=2元）元）生产成本（产量生产成本（产量10万件）万件）其中：其中：FCVC（AVC=0.6）减：期末存货（减：期末存货（1万件）万件）其中：其中：FCVC毛利毛利销管费：销管费：其中：其中：FCVC（AVC=0.1）净利润净利润18万元万元14万元万元8万万6万万1.4万元万元0.8万万0.6万万5.4万万1万万0.9万元万元3.5万元万元要求：计算保本点销售额要求：计算保本点销售额按变动成本法：按变动成本法：由损益表可知：销售利润率