控股权取得日的合并财务报表-孙萍.ppt.ppt

1、 合并财务报表合并财务报表商学院审计系孙萍商学院审计系孙萍合并财务报表合并财务报表控股权取得日的合并财务报表控股权取得日的合并财务报表控股权取得日后的合并财务报表控股权取得日后的合并财务报表合并财务报表：集团内部往来业务的抵消合并财务报表：集团内部往来业务的抵消控股权取得日的合并财务报表控股权取得日的合并财务报表一、合并会计报表概述一、合并会计报表概述二、合并会计报表的编制二、合并会计报表的编制一、一、合并会计报表概述合并会计报表概述（一）编制合并会计报表的目的（一）编制合并会计报表的目的（二）合并报表的构成（二）合并报表的构成（三）编制合并会计报表的基本条件（三）编制合并会计报表的基本条件（

2、四）（四）合并报表的合并理论合并报表的合并理论（五）合并报表的范围（五）合并报表的范围（六）子公司应该提供的资料（六）子公司应该提供的资料（七）编制合并报表的程序（七）编制合并报表的程序（八）编制合并报表的方法（八）编制合并报表的方法（一）编制合并会计报表的目的（一）编制合并会计报表的目的提提供供信信息息母公司股东母公司股东母公司债权人母公司债权人母公司管理当局母公司管理当局政府监管部门政府监管部门编制合并会计报表的具体目的观点：编制合并会计报表的具体目的观点：n1、“放大放大”观：观：是以母公司个别报表上对子公司长是以母公司个别报表上对子公司长期股权投资采用权益法进行会计处理的。期股权投资采

3、用权益法进行会计处理的。n认为：为了将母公司个别财务报表上基于权益法的认为：为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资长期股权投资对子公司股权投资对子公司股权投资”和和“投资收益投资收益对子公司投资收益对子公司投资收益”的总括项目加以具体化，予以详的总括项目加以具体化，予以详细反映。细反映。n2、“取代取代”观：观：n认为，其目的是采用一种新的报表形式来提供一个新认为，其目的是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以实体的会计信息，以“取代取代”原有的母公司个别财务原有的母公司个别财务报表，因而在提供合并报表之后，无须再提供母公司报表，因而在提供合并报表之后，无须再提供母公

4、司的个别财务报表。的个别财务报表。（二）合并报表的构成（二）合并报表的构成1、合并资产负债表合并资产负债表2 2、合并利润表、合并利润表3 3、合并利润分配表、合并利润分配表4 4、合并现金流量表合并现金流量表5 5、合并会计报表附注、合并会计报表附注（三）编制合并会计报表的基本条件（三）编制合并会计报表的基本条件 1 1、统一的决算日和会计期间、统一的决算日和会计期间 2 2、统一的会计政策、统一的会计政策 3 3、统一的编报货币、统一的编报货币 4 4、采用权益法核算、采用权益法核算（四）（四）合并报表的合并理论合并报表的合并理论 合并会计报表的合并理论是指应当合并会计报表的合并理论是指应

5、当站在怎样的立场上来认识母公司与子公站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。和合并的方法。（四）（四）合并报表的合并理论合并报表的合并理论n 在编制合并会计报表时，就如在编制合并会计报表时，就如何看待何看待少数股权的性质，以及如少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，何对其进行会计处理，国际会计国际会计界形成了三种编制合并会计报表的界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即合并理论，即所有权理论、经济所有权理论、经济实体理论和母公司理论。实体理论和母公司理论。同学们同学们要注意把握这三种不同理论的要点。要注意把握这三

6、种不同理论的要点。（四）（四）合并报表的合并理论合并报表的合并理论 1 1、所有权理论、所有权理论 2 2、经济实体理论、经济实体理论 3 3、母公司理论、母公司理论n n所有权理论：所有权理论：所有权理论：所有权理论：认为母子公司之认为母子公司之认为母子公司之认为母子公司之间的关系是拥有与被间的关系是拥有与被间的关系是拥有与被间的关系是拥有与被有的关系，合并会计有的关系，合并会计有的关系，合并会计有的关系，合并会计报表反映母公司股东报表反映母公司股东报表反映母公司股东报表反映母公司股东所拥有的所拥有的所拥有的所拥有的经济资源。经济资源。经济资源。经济资源。实体理论：实体理论：实体理论：实体理

7、论：认为编制合并会计报认为编制合并会计报认为编制合并会计报认为编制合并会计报表是为了满足合并主表是为了满足合并主表是为了满足合并主表是为了满足合并主体全体股东的信息需体全体股东的信息需体全体股东的信息需体全体股东的信息需求。因此求。因此求。因此求。因此 ，控股股东控股股东控股股东控股股东和少数股东都是企业和少数股东都是企业和少数股东都是企业和少数股东都是企业集团的股东。集团的股东。集团的股东。集团的股东。母公司理论：母公司理论：母公司理论：母公司理论：认为编制合并会计认为编制合并会计认为编制合并会计认为编制合并会计报表的目的是为了满足报表的目的是为了满足报表的目的是为了满足报表的目的是为了满足

8、母公司股东的信息需求，母公司股东的信息需求，母公司股东的信息需求，母公司股东的信息需求，反映母公司的股东反映母公司的股东反映母公司的股东反映母公司的股东所控所控所控所控制的制的制的制的经济资源。经济资源。经济资源。经济资源。报表的合并采报表的合并采用比例合并法用比例合并法报表的合并采报表的合并采用全面合并法用全面合并法 美国和英国合并会计报表实务中，美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。采用的主要是母公司理论。国际会计准则委员会制定发布的有国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。公司理论。我国合并会计报表准则中

9、采用的也我国合并会计报表准则中采用的也是母公司理论。是母公司理论。而在合并会计报表实务中，往往不而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。上述理论结合起来运用。（五）合并报表的范围（五）合并报表的范围n 确定合并会计报表的合并范围，也就是确确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理

10、论。用的合并理论。由于我国采用的是由于我国采用的是母公司理论，母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为是否实质上存在控制为标志。标志。直接持有直接持有50%以上以上有表决权股份有表决权股份纳入合并范围纳入合并范围的子公司的子公司 间接持有间接持有50%以上有表决权以上有表决权股份股份 直接和间接直接和间接合计拥有合计拥有50%以上表决权股以上表决权股份份 根据章程或协根据章程或协根据章程或协根据章程或协议，有权控制子议，有权控制子议，有权控制子议，有权控制子公司的财务和经公司的财务和

11、经公司的财务和经公司的财务和经营政策。营政策。营政策。营政策。有权任免董事有权任免董事有权任免董事有权任免董事会等类似权利机会等类似权利机会等类似权利机会等类似权利机构的多数成员。构的多数成员。构的多数成员。构的多数成员。通过与其他投通过与其他投通过与其他投通过与其他投资者之间的协议，资者之间的协议，资者之间的协议，资者之间的协议，而持有半数以上而持有半数以上而持有半数以上而持有半数以上表决权。表决权。表决权。表决权。在董事会或在董事会或在董事会或在董事会或类似权利机构类似权利机构类似权利机构类似权利机构会议上有半数会议上有半数会议上有半数会议上有半数以上表决权。以上表决权。以上表决权。以上表

12、决权。母母公公司司通通过过其其他他方方式式实实质质上上拥拥有有控控制制权权的的子子公公司司母母公公司司拥拥有有50%以以上上股股份份的的子子公公司司母公司控制的特殊目的主体也应纳入母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围：合并范围：1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。的主体。2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。或其资产的决策权。3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主

13、体大部分利益的权力。特殊目的主体大部分利益的权力。4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体大部分风险。殊目的主体大部分风险。（六）子公司应该提供的资料（六）子公司应该提供的资料 1 1、个别会计报表及附表、附注。、个别会计报表及附表、附注。、子公司会计政策、会计估计变更和以前年、子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料。度差错更正的资料。、子公司所有者权益变动的明细资料。、子公司所有者权益变动的明细资料。、子公司利润分配的有关资料。、子公司利润分配的有关资料。、内部往来及业务的资料。、内部往来及业务的资料。（七）编制合并报表的程序（七

14、）编制合并报表的程序 1 1、设计工作底稿。、设计工作底稿。2 2、将将母母公公司司和和子子公公司司个个别别会会计计报报表表的的数数据据过过入入合并工作底稿。合并工作底稿。3 3、在工作底稿中计算各项目的、在工作底稿中计算各项目的“合计数合计数”。4 4、编制抵销分录。、编制抵销分录。5 5、计算合并会计报表各项目的数额。、计算合并会计报表各项目的数额。6 6、将合并数抄入正式报表。、将合并数抄入正式报表。（八）编制合并报表的方法（八）编制合并报表的方法关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下：关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下：编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是编制合并会计

15、报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即即“以表以表编表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的关键。所以，同学们一定要熟练

16、掌握其编制方法。格关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。格式见教材。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做式见教材。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。编制合并日的合并会计报表需要抵销的有关事项n合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。期股权投资的抵消。n母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销。抵销。抵销分录的作法做抵销分录，同学们要把握三个关键：做抵销分录，同学们要把握三个关键：一是站在企业集团的角度；一是站在企业集团的角度；二是以母子公司个别会计报表为基二是以母子公司个别会计报表为基础，即以表编表；础，即以表编表；三是要注意是对合并后重复事项的抵三是要注意是对合并后重复事项的抵销。销。二、合并会计报表的编制二、合并会计报表的编制 （一）编制合并会计报表的技术方法（一）编制合并会计报表的技术方法 （二）购买法（二）购买法 （三）权益结合法（三）权益结合法（一）编制合并会计报表的技术方法（一）