长期股权投资总结.docx

1、长期股权投资总结同一控制下的合并的长期股权投资合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收买被合并方而形成的商誉应收股利已宣告未发放贷：负债承当债务账面价值资产投出资产账面价值资本公积资本溢价或股本溢价差额，可能在借方借：管理费用审计、法律效劳等相关费用贷：银行存款借：长期股权投资被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收买被合并方而形成的商誉贷：股本发行股票的数量每股面值资本公积股本溢价差额 借：资本公积股本溢价权益

2、性证券发行费用贷：银行存款同一控制下的屡次交易企业合并12344.1个别财务报表合并日初始投资本钱=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值全部持股比例+最终控制方收买被合并方而形成的商誉新增投资局部初始投资本钱=合并日初始投资本钱-原长期股权投资账面价值新增投资局部初始投资本钱与为获得新增局部所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，冲减留存收益。【提示】1被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资本钱按零确定，同时在备查簿中予以登记。2长期股权投资的初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产及所承当债务账面价

3、值之间的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价；资本公积资本溢价或股本溢价的余额缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。3企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原那么，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进展调整的根底上，计算确定长期股权投资的初始投资本钱。4在商誉未发生减值的情况下，同一控制企业合并中，不同母公司编制合并财务报表时，合并财务报表中反映的商誉是一样的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权属于非同一控制下企业合并时，甲公司合并财务报表中确认商誉80万元。两年后，乙公司购入甲公司

4、所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并财务报表时列示的商誉仍为80万元，而不是60万元。(拥有完好的商誉)5同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处理，不计入企业合并本钱。非同一控制下的合并的长期股权投资购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。相关费用的会计处理：与同一控制一样。对于非同一控制下控股合并获得的长期股权投资，应在购置日按企业合并本钱，借记“长期股权投资科目，按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记

5、有关资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入或“投资收益等科目，或借记“营业外支出、“投资收益等科目。按发生的直接相关费用如资产处置费用，贷记“银行存款等科目。企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进展核算。【提示】非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进展会计处理与出售资产影响损益的处理是一样：1投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。2投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务本钱或其他业务本钱，假设存货计提跌价准

6、备的，应将存货跌价准备一并结转。3投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益应一并转入投资收益。4换出资产为投资性房地产的，确认收入，结转本钱。1个别财务报表原投资为长期股权投资购置日长期股权投资初始投资本钱=原投资账面价值+新增股份公允价值【提示】购置日之前因权益法形成的其他综合收益或资本公积其他资本公积暂时不做处理，待到处置该项投资时将与其相关的其他综合收益或资本公积其他资本公积再按长期股权投资的规定进展处理。都是长期股权投资，不用卖了来处理原投资为可供出售金融资产或交易性金融资产购置日长期股权投资初始投资本钱=原投资公

7、允价值+新增股份公允价值原来的不是长期股权投资，要卖了来处理。s【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收买被合并方而形成的商誉 应收股利 已经宣告的股利贷：有关资产、负债支付的合并对价的账面价值 股本发行股票面值总额资本公积资本溢价或股本溢价倒挤借：股本资本公积 盈余公积未分配利润商誉原来的商誉，不是新产生的。贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限贷：盈余

8、公积归属于现行母公司局部按控股比例恢复原来的未分配利润归属于现行母公司局部2合并利润表、合并现金流量表合并当年全年的利润：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原那么进展抵销。1.同一控制下的吸收合并被合并方的法人资格消失考试一般不会涉及，知道概念就行了 吸收合并只有个别报表。借：资产被合并方原账面价值资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减局部冲减盈余公积和未分配利润贷：负债被合并方原账面价值资产合并方非现金资产账面价值银行存款股本资本公积资本溢价或股本溢价【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价

9、，获得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益被吸收方法人资格消失了。买的是对方资产，承当其负债。【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否那么会增加商誉。为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。应付债券-利息调整 计入应付债券的本钱 冲减发行债券收入企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。冲减溢价收入【例题】A公司于2021 年1月1日按面值发行5 00

10、0万元的债券获得B公司60%的股份，2021 年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付发行债券手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。要求：编制A公司的会计分录。【答案】A公司会计处理如下：借：长期股权投资B公司 6 00010 00060%贷：应付债券面值 5 000资本公积 1 000借：应付债券利息调整15贷：银行存款15+【例题】2021 年3月31日,A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值l元)获得B公司60%的股权,按照增发前后的平均股价计算,该6 000万股股份的公允价值为13 000万元。为增发该局部,A公司向证券承销机构等

11、支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司获得该局部股权后可以对B公司的消费经营决策施行控制。2021 年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。要求：编制A公司的会计分录。【答案】本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为获得长期股权投资的本钱：借：长期股权投资12 000贷：股本 6 000资本公积股本溢价 6 000发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费,应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 400贷：银行存款 400非同一控制下企业合并报表编制个别报表：以付出的对价为公允入账，相当于自己把资产先卖了，再买长

12、投。与对方净资产公允相比，确认商誉或者营业外收入。个别报表都不反响，只有合并报表反响。确定购置日控制权购置日，是指购置方实际获得对被购置方控制权的日期。购置方实际上已经控制了被购置方的财务和经营政策，享有相应的收益并承当相应的风险。合并报表：1将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值借：固定资产贷：资本公积调的是子公司的分录2确认递延所得税非同一控制下的 借：资本公积贷：递延所得税负债调的是子公司的分录购置日抵销分录：借：股本资本公积该资本公积是子公司调整后的资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉借方差额新产生的商誉母公司商誉而已贷：

13、长期股权投资少数股东权益盈余公积或未分配利润贷方差额因购置日不需要编制合并利润表，该差额表达在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表盈余公积和未分配利润。企业合并本钱小于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的局部，应计入合并当期损益营业外收入。在控股合并的情况下，上述差额应表达在合并当期的合并利润表中，不影响购置方的个别利润表。合并财务报表个别报表下面分录只是示意原理合并报表不形成合并长期股权投资借：付出对价的公允贷：对价的公允买多了不调，买少了调营业外收入。同一控制下一次就合并只有同一控制下合并用账面借：母公司账面价值价值份额+商誉 贷：资产账面价值 资本公积倒挤“标记11 调公允，

14、递延所得税负债不需要2母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，少数股东权益，旧商誉3 按比例恢复子公司留存收益 需要非同一控制下一次就合并借：付出对价的公允 贷：对价的公允购置法，不管买多买少个别报表都不用调整。合并报表调整商誉或留存收益。1 调公允，递延所得税负债需要2母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消子公司所有者权益的资本公积是调整过的，少数股东权益，新商誉或留存收益3 按比例恢复子公司留存收益 不需要非同一控制下屡次交易形成合并同一控制下的屡次交易企业合并5678123455.1个别财务报表 个别报表认为把可供出售金融资产卖了，转公允，所以合并报表不用调整。个别报表卖可供，合并报

15、表卖长投。个别报表认为原长投认为没有卖，还是账面，到了合并报表才卖，才转成是公允。1购置日初始投资本钱=购置日之前所持被购置方的股权投资于购置日的账面价值如原投资按公允价值计量，即为购置日公允价值+购置日新增投资本钱 账面+公允，可供的账面等于公允，所以这里可以把可供卖了2购置日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债一样的根底进展会计处理。3购置日之前持有的股权投资按照?企业会计准那么第22号金融工具确认和计量?的有关规定进展会计处理的，购置日公允价值与购置日之前的账面价值的差额及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应

16、当在改按本钱法核算时转入当期损益。5.2合并财务报表 关键点是要算商誉，所以要认为把原投资卖了，再买回来。1购置方对于购置日之前持有的被购置方的股权，按照该股权在购置日的公允价值进展重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 将原投资调到公允，差额计入投资收益。2合并本钱=购置日之前持有的被购置方的股权于购置日的公允价值+购置日新购入股权所支付对价的公允价值 公允+公允，把长投卖了，算公允。一个时间点算商誉，商誉是合并对价的公允与对方可识别净资产的公允价值去比拟。 合并本钱要算商誉 只能认为把原投资按照公允给卖了，然后追加本钱，然后一起去买。 3比拟购置日合并本钱与被购置方可识别净资

17、产公允价值的份额，确定购置日应予确认的商誉，或者应计入营业外收入的金额。正商誉、负商誉4购置日之前持有的被购置方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购置日所属当期损益，由于被投资方重新计量设定受益方案净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。(原投资相当于卖了，其他综合收益、资本公积其他资本公积要转入到损益。)长期股权投资的转换先来一句总结，把原投资卖了；剩下的也卖了，然后把剩下的买回来其实就是转公允。转换形式个别报表合并报表不管是买还是卖，都是把原有的调成公允价值1上升公允价值计

18、量转换为权益法原投资卖出去，换成长投卖的公允+新的公允， 权益法调商誉借：长期股权投资投资本钱 【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】投资收益 借：长期股权投资投资本钱【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等借：长期股权投资投资本钱调商誉 贷：营业外收入2上升权益法转换为本钱法非同一控制原投资不卖，保持原投资账面价值账面+新的公允借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】贷：长期股权投资投资本钱损益调整其他综合收益其他权益变动借：长期股权投资 新购置的 贷：银行存款新购置的原投资调整到公允价值投资收益，其他综合收益转投资

19、收益原投资的公允+付出对价的公允对方可识别净资产的份额=商誉原投资相当于卖了，其他综合收益转入投资收益3上升公允价值计量转换为本钱法非同一控制同上升公允价值计量转换为权益法，差异就是本钱法不用调整商誉因个别报表原投资公允价值与账面价值相等，所以无需调整算商誉4下降本钱法转换为权益法把原有的卖了，剩余投资调整到权益法，剩余投资追溯调整权益法账面价值，追溯调增商誉商誉是长投形成的时点形成的，只认一个时间点借：长期股权投资投资本钱贷：盈余公积利润分配未分配利润贷留存收益，前期的借：长期股权投资损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积 利润分配未分配利润以前年度贷留存收益投资收益其他综合收益资本公

20、积其他资本公积1剩余投资调整到公允价值，其他综合收益转投资收益2对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进展调整合并财务报表中确认的投资收益=处置股权获得的对价+剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购置日开场持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益可转损益的局部5下降权益法转换为公允价值计量把原有的卖了，剩余投资调整到公允价值，差额计入投资收益，原有的其他综合收益、资本公积转投资收益借：可供出售金融资产【原持有的股权投资的公允价值】贷：长期股权投资 【原持有的股权投资的账面价值】投资收益 借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投

21、资收益 6下降本钱法转换为公允价值计量把原有的卖了，剩余投资调整到公允价值，差额计入投资收益借：可供出售金融资产【公允价值】贷：长期股权投资【账面价值】投资收益无需调整剩余投资价值长期股权投资的损益调整非同一控制下的购置法形成合并的 多买的算商誉，少买的算营业外收入，合并报表计入未分配利润或盈余公积 个别报表不调整权益法核算的 多买的算商誉，少买的算营业外收入，个别报表要调整 总结：都有商誉，但商誉只反响在合并报表，营业外收入有合并报表反响于合并报表，没有的话反响于个别报表。 合并财务报表编制的思路1.购置日、购置日之后持续计算2.账面调公允3.本钱调权益4.抵消分录5.利润反响本年6.购置日

22、母公司份额的子公司留存收益。同一控制下非同一控制下在同一控制的根底上调整公允。1获得子公司合并日合并财务报表的编制合并过程中发生的审计、评估和法律效劳等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。抵销分录为：借：股本实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】1.同一控制下企业合并不产生新商誉。2.同一控制下企业合并中按一体化存续原那么，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部，应自合并方资本公积资本溢价或股本溢价转入留存收益。一按公允价值对非同一控制下获得子公司的财务报表进展调整调整分录以固定资产为例，假定固定资产公允价

23、值大于账面价值如下：借：固定资产原价调增固定资产价值贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债二母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉借方差额贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积、未分配利润贷方差额长期股权投资本钱法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：1调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益2调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资3调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资【手写版】本钱法：借：应收股利贷：投资收益权益法：借：应收股利贷：长期股权投资4调整子公司其他综合收益变动假定其他综合收益

24、增加借：长期股权投资贷：其他综合收益本年假设减少作相反分录5调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动假定所有者权益增加借：长期股权投资贷：资本公积本年假设减少作相反分录借：固定资产原价调整固定资产价值贷：资本公积借：资本公积贷：递延所得税负债借：管理费用当年按公允价值应补提折旧贷：固定资产累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用其余同左连续编制合并财务报表(1)造抄上面的分录，相关科目用“股本或实收资本年初、“资本公积年初、“其他综合收益年初和“盈余公积年初工程代替；2损益类，未分配利润用“年初未分配利润工程代替。3写本年的调整(1)造抄上面的分录，相关科目用“股

25、本或实收资本年初、“资本公积年初、“其他综合收益年初和“盈余公积年初工程代替；2损益类，未分配利润用“年初未分配利润工程代替。3写本年的调整合并抵销处理(少数股东权益、少数股东损益可以直接算。)借：股本实收资本 包括年初和本年，其实就是期末资本公积 包括年初和本年，其实就是期末其他综合收益 包括年初和本年，其实就是期末盈余公积 包括年初和本年，其实就是期末年末未分配利润贷：长期股权投资母公司少数股东权益子公司所有者权益少数股东持股比例【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的即发生超额亏损，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。超额亏损 母公司子公司都要承当，都要亏损2.母公司对子公司、子公司互相之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配年末未分配利润其余同左