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1、析资产负债表日后事案解项答案解 第 十九 章资产负债表日后事项（答案解析） 打印本页 一、单项选择题。 1.H公司2001年度财务报告批准报出日为2002年4月30日，该公司在2002年4月30日之前发生的下列事项，不需要对2001年度会计报表进行调整的是（）。A2002年2月10日，法院判决保险公司对2001年12月3日发生的火灾赔偿150000元B2001年11月份售给某单位的100000元商品，在2002年1月25日被退货C2002年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款200000元，因该单位破产而无法收回，上年末已获知其财务状况不佳.已对该应收账款计提坏账准备10000元D200

2、2年2月20日公司董事会制定了2001年度股票股利分配方案【答疑编号5644,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 “选项D”属于非调整事项。 2.2004年3月10日，甲公司发现2001年一项重大会计差错，在2003年度财务会计报告批准报出前，甲公司应调整（ ）。 A2001年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数 B2003年资产负债表期初数和期末数以及利润分配表上年数相关项目数字 C2004年会计报表期初数和上年数 D2003年会计报表期末数和本年累计数及本年实际数【答疑编号5645,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 年度资产负债表日至财务会计

3、报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。2001年度的财务会计报告已对外报出，因此应调整2003年会计报表资产负债表的期初数和期末数及利润分配表的上年数（因2003年度利润表的上年数反映的是2002年度的损益，此题是2001年度的会计差错，所以不能调整2003年利润表的上年数）。 3.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A进行债务重组 B. 外汇汇率或税收政策发生重大变化 C出售一个车间 D了结资产负债表日已发生的诉讼事项 【答疑编号5647,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】 选项A、B、C都属于资产

4、负债表日后非调整事项。了结资产负债表日已发生的诉讼事项符合调整事项的特点。 4.某企业2002年度的财务会计报告于2003年4月10日批准报出，2003年1月10日，因产品质量原因，客户将2001年12月10日购入的一批大额商品（达到重要性要求）退回，因产品退回，企业应冲减主营业务收入等相关项目。下列说法中正确的是（ ）。A冲减2003年度会计报表主营业务收入等相关项目 B冲减2002年度会计报表主营业务收入等相关项目 C冲减2001年度会计报表主营业务收入等相关项目 D 在2003年度财务会计报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目【答疑编号5648,点击提问】 【您的答案

5、】 【正确答案】 B 【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。 5.甲公司2002年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉，至2002年12月31日法院尚未判决。甲公司2002年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2003年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿已经支付。甲公司2002年度财务会计报告批准报出日为2003年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调

6、整是（）万元。A、 “预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目0 B、“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5 C、 “预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5 D、 “预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5【答疑编号5649,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 B 6.A公司所得税核算采用债务法核算，所得税税率33%，2003年的财务会计报告于2004年4月30日经批准对外报出。2003年所得税汇算清缴于2004年3月6日完成。该公司按净利润的15%计提盈余公积，提取盈余公积后，不再作其他分配。A公司2003年因销售商品

7、而应收B企业货款135万元。2003年12月31日仍未收到货款，并得知B企业财务状况不佳。A公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。A公司于2004年3月10日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计A公司可收回应收账款的40%。按照税法规定，如有证明表明资产已发生永久性或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关损失，A公司已经税务部门批准按应收账款0.5%，计提坏账准备允许在税前扣除。则影响2003年净损益的金额为（）万元。A、60 B、 40.2 C、4.17 D、 19.8【答疑编号5651,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】 135*6

8、0-21*（1-33） 40.20 二、多项选择题。 1.某公司 2002年度财务报告批准报出日为 2003年 3月30日，该公司2003年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2002年度会计报表进行调整的有（ ）。 A2003年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元 B2003年1月29日得到法院通知，因2002年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2002年末已确认预计负债90万元） C2003年 1月 25日完成了2002年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元 D2003年2月 15日收到了被退回的于2002年12月 15日销售的设备

9、1台【答疑编号5652,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 BD 【答案解析】 “选项A”属于非调整事项；“选项C”属于正常的业务事项，不属于资产负债表日后事项。 2.某公司 2002年度财务报告批准报出日为 2003年 3月30日，该公司2003年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2002年度会计报表进行调整的有（ ）。 A2003年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元 B2003年1月29日得到法院通知，因2002年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2002年末已确认预计负债90万元） C2003年 1月 25日完成了2002年12月20日销售的必须安

10、装设备的安装工作，并收到销售款60万元 D2003年2月 15日收到了被退回的于2002年12月 15日销售的设备1台【答疑编号5653,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 BD 【答案解析】 “选项A”属于非调整事项；“选项C”属于正常的业务事项，不属于资产负债表日后事项。 3.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A因发生火灾导致存货严重损失 B以前年度售出商品发生退货C董事会提出现金股利分配方案 D表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错【答疑编号5654,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 AC 【答案解析】

11、 因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货，则属于调整事项；董事会提出现金股利分配方案应属于非调整事项；表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错属于调整事项。 4.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。 A公开发行股票 B上年售出的商品发生退回 C外汇汇率发生较大变动 D对外提供重大担保【答疑编号5655,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 ACD 【答案解析】 “选项B”属于调整事项 5.科海股份有限公司2000年度财务会计报告于2001年 2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2

12、000年度会计报表附注中披露的有( )。 A2000年11月1日，从该公司董事持有51股份的公司购货800万元 B2001年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500万元 C2001年1月30日，发现1999年应计入财务费用的借款利息0.10万元误计入在建工程 D2001年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50的股份【答疑编号5656,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 ABD 【答案解析】 选项“A”属于应披露的关联方关系和交易；“选项B和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。“选项C”属于发现报告年度以前年度的的非重大会计差错，不需在会计报表附

13、注中披露。 6.下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有( )。 A发行债券 B外汇汇率发生重大变动 C对外巨额举债 D董事会提出的利润分配方案中分派股票股利【答疑编号5657,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 上述资产负债表日后事项均属于非调整事项。非调整事项的例子：（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁

14、或承诺事项；（12）发生重大会计政策变更；（13）董事会方案中的股利分配方案（包括现金股利和股票股利）。 7.“以前年度损益调整”科目用来核算（ ）。 A本年度发现的以前年度重大会计差错涉及损益调整的事项 B资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益调整的事项 C本年度发现的以前年度非重大会计差错涉及损益调整的事项 D会计政策变更追溯调整法涉及损益调整的事项【答疑编号5658,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 AB 【答案解析】 “以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大会计差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。本年度发现的以前年度非重大会计差错

15、涉及损益调整的事项直接在当期相关损益科目反映，会计政策变更追溯调整法涉及损益调整的事项在“利润分配未分配利润”科目核算。 三、计算题。 1. 北方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为17，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税率为33(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出。该公司2002年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为6000万元。该公司2002年和2003年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下： (1)北方公司为东方公司提供

16、担保的两笔贷款于2002年4月到期，贷款本金1000万元，东方公司尚未支付的贷款利息为80万元。东方公司因财务困难，无法偿付到期债务。银行于2002年6月向当地法院提起诉讼，要求东方公司及北方公司偿付所欠款项。 2002年12月，法院判决北方公司按照保证合同承担连带还款责任，要求北方公司在30日内向债权银行支付上述全部1080万元。北方公司于2002年12月28日还清了上述款项。 对于上述债务担保，按照合同约定，在北方公司代东方公司偿付了有关贷款后，北方公司有权向东方公司追偿，东方公司对北方公司代为偿付的款项具有偿付责任。2002年12月31日，北方公司根据东方公司的经营情况，无法确定何时能取

17、得已代为支付的1080万元贷款。为此，北方公司在其 2002年的会计报表中，对其代为偿还的1080万元款项未确认为其他应收款。 (2) 2002年11月25日，北方公司与W企业签订销售合同。合同规定，北方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为 400万元，每台销售成本为300万元。 11月28日，北方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在2003年3月31日前以每台408万元的价格，将D电子设备全部购回。 北方公司已于2002年12月1日发出D电子设备并收到销售价款；在 2002年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 (3

18、)从2000年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2003年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。 (4)2002年10月18日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为200万元。北方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的60，发生设计费用60万元；按当

19、时的进度估计，2003年 3月30日将全部完工，预计将再发生费用40万元。丁企业按合同已于12月1日一次性支付全部设计费用200万元。 北方公司在2002年将收到的200万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。2003年未确认收入。 (5)2003年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2001年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2003年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。 (6)北方公司与西方公司在2002年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在

20、2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2002年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司300万元。因此，北方公司记录了300万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2002年12月31日的会计报表上。 (7)2002年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2003年4月10日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方

21、公司在编制2002年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2002年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2002年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。 (8)2002年8月5日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：北方公司将其持有的大众公司15的股份计4000万股转让给航天公司，每股价格为2元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50，另50

22、的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。 签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的60股份（系2001年1月1日取得）。北方公司转让的大众公司4000万股股份的账面价值为6000万元。 2002年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至北方公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司2002年度实现净利润6800万元，适用的所得税税率为15。 北方公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的收益 借：其他应收款丙公司 8000 贷：长期股权投资乙公司 6000 投资收益 2000同时此项投资收益调整

23、了应交所得税和所得税费用。 按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益 借：长期股权投资一一乙公司 3060 贷：投资收益 3060 按新的投资持股比例确认时间性差异的所得税影响借：所得税 648 贷：递延税款 648（9）北方公司自2000年起设立专门机构研究和开发新产品。2000年度和2001年度分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产-研究与开发费用。新产品于2002年1月1日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2002年1月起分5年平均分期摊入管理费用，2002年度共摊销120万元。（假定此项不考虑2002年

24、所得税费用因素。） 要求：(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。（3）如因上述交易和事项影响2002年度净利润的，请重新计算该公司2002年度的净利润，并列出计算过程。【答疑编号5660,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 （1）说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的：事项（1）、（3）、(6)处理正确。事项(2)、（4）、(5)、（7）、(8)

25、、(9) 处理不正确。(2) 说明不正确的理由和正确的会计处理。 事项（2）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入，会计上在2002年应确认财务费用20万元，售后回购属于永久性差异。 事项（4）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2002年只完成合同规定的设计工作量的60，40的工作量将在2003完成，该公司应按已完成合同的60的工作量确认劳务合同收入。 事项（5）该公司应按资产负债表日后调整事项调整2002年度利润表和利润分配表本期数、2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的数字。 事项(7)，按照企业会计准则资产负债表日后事项规定，资产负债表日后事

26、项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表中与货币资金有关的项目。 事项(8)， 不应编制股权转让的会计分录，按权益法核算确认的投资收益应为4080万元（680060%），而不是3060万元（680045%）。应确认的时间性差异的所得税影响为864万元4080（1-15%）18%，而不是648万元3060（1-15%）18%。 事项（9），按照企业会计准则无形资产规定，北方公司应将2000年度和2001年度分别发生的研究与开发费用分别计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2002年不应摊销无形资产成本。 （3）计算该公司2002年度的净利润：事项（2）应

27、调减净利润=（400-300）10+（408-400）10/4=1020万元事项（4）应调减净利润=20040%（1-33%）=53.6万元事项（5）调减净利润 =（1000-800）（1-33%）=134万元事项（8）应调减净利润 =2000（1-33%）-（680060%-680045%）+（864-648）=536万元事项（9）调增净利润=120万元 调整后的净利润=6000-1020-53.6-134-536+120=4376.4 万元 【答案解析】 题目中关于税金的讲解：事项（2）属于售后回购，是永久性差异，会计和税法的核算口径是不一致的，所以不调整所得税。 事项（6）确认预计负债，

28、税法上是不认的，会计和税法的核算口径不一致，所以不调整所得税。 事项（7）和事项（6）是类似的情况。 事项（9）题目中已经说明不考虑所得税费用的影响了。 2.甲公司为一般纳税企业,适用的增值税率17%,所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的支出均作为时间性差异处理。甲公司2003年的事项已确认时间性差异对所得税的影响。2004年2月15日完成了2003年的所得税汇算清缴。甲公司2003年度的财务会计报告于2004年4月30日批准报出，自2004年1月1日至4月30日

29、会计报表公布日前发生如下事项: （1）1月30日接到通知,某一债务企业乙公司宣告破产,其所欠应收账款100万元确定只能收回60%。甲公司在2003年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备10万元。（2）3月4日收到丙公司一批100万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,该产品系甲公司2003年12月销售给丙公司的产品,成本80万元,丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商,因此甲公司编制2003年12月31日资产负债表时,仍确认了收入,将此应收账款117万元(含增值税)列入资产负债应收账款科目,对此项未到期应

30、收账款年末没有计提坏账准备。（3）3月20日，甲公司发现在2003年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。2003年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。（4）甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公司在2003年11月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债40万元。2004年3月25日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失60万元,甲公司不再上

31、诉,并且赔偿款已经支付。 （5）3月31日甲公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌,该股票账面价值500万元,现行市价350万元。 （6）2003年2月,甲公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税率3%,甲公司用完工百分比法（按已完工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2003年12月31日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。2004年4月5日,甲公司经修订的进度报表表明原估计有误,2003年已完成合同30%，款项未结算。 要求:（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。【答疑编号5661,点击提问】 【您的答案】 【正确答案】 （1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）为调整事项，事项（5）为非调整事项。（2）编制调整分录： （1）此项调整事项发生在所得税汇算清缴之前，但题目中没有给出有确凿证据表明发生了永久性或实