从“中天勤银广夏”事件看审计法律责任.ppt

1、中国的“安然事件”从“中天勤银广夏”事件看审计法律责任经济管理学院第六小组目录从从“中天勤中天勤银广银广夏夏”事件看审计法事件看审计法律责任律责任事件回顾事件回顾案例剖析案例剖析审计的审计的法律责任法律责任我国审计我国审计法律责任法律责任制度制度目录从从“中天勤中天勤银广银广夏夏”事件看审计法事件看审计法律责任律责任事件回顾事件回顾案例剖析案例剖析审计的审计的法律责任法律责任我国审计我国审计法律责任法律责任制度制度事件回顾事件回顾1 回顾事件 银广夏为维持每年10%的净资产收益率而奔忙，其所从事项目由牙膏、水泥、海洋物产、白酒等到葡萄酒和麻黄草，大部分项目是打一枪换一个地方，盈利水平始终貌不惊

2、人。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件 此时，银广夏以生产软磁盘为主业。但当时国内软磁盘行业竞争已如火如荼，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。因此对银广夏来说，转型迫在眉睫。1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。1993年11月，由广夏磁技术有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司合并改组并吸收其他六家发起人，共同发起成立广夏(银川)实业股份有限责任公司。1987年，银广夏创始人陈川在深圳成立“深圳广夏录像器材有限公司”，此乃银广夏的最初雏形。以此推算，2001

3、年银广夏的每股收益将达到2至3元，这将使银广夏成为“两市业绩最好，市盈率却最低的股票”，银广夏传奇达到了顶峰。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件 2001年3月，银广夏再度公告：德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的总协议。随后，银广夏公告：公司将再从德国进口两条800立升萃取生产线。后又将计划升级为两条1500立升3和一条3500立升3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。天津广夏“独撑大局”：1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76即

4、来自于天津广夏！1998年，从天津广夏传来一个好消息：天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件从部分财务数据看银广夏的“辉煌经营业绩”在股价方面，从1999年12月30至2000年4月19日的不到半年时间内，银广夏股票从13.97元涨至35.83元；于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合除权前的价格为75.98元

5、，较一年前启动时的价位上涨440%。u 被中证亚商评选为“第二届中国最具发展潜力上市公司50强”第38位u 被香港亚洲周刊评为“2000年中国大陆一百大上市企业排行榜”第8名u 2000年7月上旬新财富评出“29家市场价值被严重低估的蓝筹股”，其中第6名就是银广夏银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件净利润每股收益净资产收益率银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件u银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业

6、务收入，虚构巨额利润达7.45亿元，其中：1999年虚构1.78亿元，2000年虚构5.67亿元。u深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。银广夏造假事件一经报道，引起了轩然大波：u银广厦被深圳证券交易所紧急停牌u中国证监会于2001年8月3日正式立案稽查u中国工商银行在调查的基础上，于2002年5月提前对其终止贷款一、专家证实：不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品二、在天津海关查到关键证据三、与其签下60亿合同的德国百年老店事实上只是一家注册资金仅5万马克的小型贸易公司 真相再清楚不过了：天津广夏1999年、2000年获得“暴利”

7、的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事情从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨是一场彻头彻尾的骗局。银广夏陷阱原文 银广夏具有传奇色彩的经营业绩引起有关人士的关注，甚至引起一些人的质疑。国内知名财经类杂志财经在其2001年第八期以银广厦陷阱为题，独家报道了银广厦公司的造假内幕。银广夏暗淡的曾经银广夏业绩的转折银广夏辉煌的神话银广夏崩盘“中天勤-银广夏”事件连锁反应1 回顾事件 监管风暴席卷证券业监管风暴席卷证券业 银广夏的崩塌，引起了证券业监管风暴。旷日持久的民事诉讼旷日持久的民事诉讼 银广夏事件中，血本无归的股民愤然起诉，在经历六年的马拉松式的审理后，2007年5月才得以终结。银广夏

8、崩盘银广夏崩盘 在事件真相大白后，银广夏集团崩溃，进入“ST”公司的行列。银广夏管理层李有强等七人被司法机关追究刑事责任。深圳中天勤崩塌深圳中天勤崩塌 因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤，这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所，被吊销了执业资格，其证券、期货相关业务许可证也一同被证监会吊销。目录从从“中天勤中天勤银广银广夏夏”事件看审计法事件看审计法律责任律责任事件回顾事件回顾案例剖析案例剖析审计的审计的法律责任法律责任我国审计我国审计法律责任法律责任制度制度目录从从“中天勤中天勤银广银广夏夏”事件看审计法事件看审计法律责任律责任事件回顾事件回顾案例剖析案例剖析审计的审计的法律责任法律责任

9、我国审计我国审计法律责任法律责任制度制度案例剖析案例剖析 3 法律责任审计审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我国注册会计师审计我国注册会计师审计法律责任的归责法律责任的归责 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师应承担的法律责任应承担的法律责任应承担的法律责任应承担的法律责任民事责任民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务或由于过错造成侵害国家的，集体的财产，或侵害他人财产，人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。行政责任行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违反注册

10、会计师行业管理的法律，法规或规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。刑事责任刑事责任是指注册会计师因工作中存在违法行为，由国家司法机关予以追究，并予以刑事制裁所承担的法律责任。以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。判决结果判决结果责任性质责任性质深圳中天勤会计师事务所的行为对经济社会造成巨大损害，触犯了我国刑法，对深圳中天勤合伙人的处罚属于刑事处罚（罚金是刑事处罚附加刑）。审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我

11、国注册会计师审计我国注册会计师审计法律责任的归责法律责任的归责我国相关的法律我国相关的法律法规滞后于经济法规滞后于经济发展的实际需要。发展的实际需要。法律因素法律因素法律因素法律因素社会公众对注册社会公众对注册会计师的高度信会计师的高度信任和高度期望值。任和高度期望值。社会因素社会因素社会因素社会因素 我国现阶段市场经济运行不规我国现阶段市场经济运行不规范，上市公司内部环境混乱，公范，上市公司内部环境混乱，公司内部控制缺失，内部审计人员司内部控制缺失，内部审计人员缺少独立性和专业训练，内部审缺少独立性和专业训练，内部审计部门的设置只具象征意义。经计部门的设置只具象征意义。经营者由被审计人变成了

12、审计委托营者由被审计人变成了审计委托人，注册会计师在激烈的市场竞人，注册会计师在激烈的市场竞争中迁就上市公司，默许上市公争中迁就上市公司，默许上市公司造假。司造假。环境因素环境因素环境因素环境因素经济因素经济因素经济因素经济因素 注册会计师行业竞争加剧，注册会计师行业竞争加剧，一些事务所为了提高业务量、争一些事务所为了提高业务量、争夺客户、追求经济效益，在选择夺客户、追求经济效益，在选择被审计单位时丧失了应有的慎重，被审计单位时丧失了应有的慎重，甚至职业道德。甚至职业道德。社会公众对注册会计师行业还缺乏社会公众对注册会计师行业还缺乏足够的了解，对注册会计师提出了足够的了解，对注册会计师提出了许

13、多不合理要求。许多不合理要求。受审计时间，审计方法及成本受审计时间，审计方法及成本的制约，注册会计师发现被审的制约，注册会计师发现被审计单位所有的错误计单位所有的错误.舞弊及违舞弊及违法行为是不可能的。法行为是不可能的。由于我国的审计费用比国际同行由于我国的审计费用比国际同行低，一些政府部门都为会计师事低，一些政府部门都为会计师事务所制定了最低收费标准，为了务所制定了最低收费标准，为了生存和发展注册会计师不得不降生存和发展注册会计师不得不降低审计成本。低审计成本。审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我国注册

14、会计师审计我国注册会计师审计法律责任的归责法律责任的归责审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我国注册会计师审计我国注册会计师审计法律责任的归责法律责任的归责 1 1 1 1、过错责、过错责、过错责、过错责任原则任原则任原则任原则 过错责任原则是一种主观归责原则，过错责任原则是一种主观归责原则，它以行为人的主观心理状态作为确定和它以行为人的主观心理状态作为确定和追究责任的依据，即追究责任的依据，即“有过错方有责任有过错方有责任”，“无过错即无责任无过错即无责任”。过错责任原。过错责任原则体现了民法上的公平原则

15、，有过错方则体现了民法上的公平原则，有过错方承担民事责任，过错大小决定责任轻重。承担民事责任，过错大小决定责任轻重。长期以来，对于专业人士的法律责任基长期以来，对于专业人士的法律责任基本上都采取了过错责任原则，会计师的本上都采取了过错责任原则，会计师的审计法律责任当然也不例外。审计法律责任当然也不例外。我国我国我国我国 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师审计法律责任的归责审计法律责任的归责审计法律责任的归责审计法律责任的归责审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我国注册会计师审计我国注册会计师审计法律责

16、任的归责法律责任的归责 无过错责任原则是指不以行为人的过无过错责任原则是指不以行为人的过错为责任要件而依法律的特别规定承担错为责任要件而依法律的特别规定承担的责任原则。按照无过错责任原则，会的责任原则。按照无过错责任原则，会计师的审计责任并非一种计师的审计责任并非一种“合理的保证合理的保证”责任，而是通常意义上的责任，而是通常意义上的“保证保证”责责任。即只要审计报告与被审计单位实际任。即只要审计报告与被审计单位实际财务状况不符，即只要存在虚假报告，财务状况不符，即只要存在虚假报告，不管会计师主观上是否有过错，都应承不管会计师主观上是否有过错，都应承担责任。担责任。我国我国我国我国 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师审计法律责任的归责审计法律责任的归责审计法律责任的归责审计法律责任的归责2 2 2 2、无过错无过错无过错无过错责任原则责任原则责任原则责任原则 审计法审计法审计法审计法律责任律责任律责任律责任审计法律责任审计法律责任的分类的分类审计法律责任形成原因审计法律责任形成原因我国注册会计师审计我国注册会计师审计法律责任的归责法律责任的归责 一般的过错责任原则要求一般的过错责