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1、税务筹划主讲:杜建菊安徽财经大学会计学院第一节第一节 分析客户的纳税状况分析客户的纳税状况一、计算客户的应纳税额二、分析客户的纳税状况（一）分析客户税负状况1、名义税率2、实际税率3、边际税率4、平均税率（二）分析高税负的成因第二节第二节 制定税务筹划方案制定税务筹划方案一、税务筹划基本原理一、税务筹划基本原理（一）绝对节税原理：直接；简接。不考虑货币时间价值（二）相对节税原理：考虑货币时间价值（三）风险节税原理：确定性；不确定性。考虑风险（四）组合节税原理：二、税务筹划基本方法二、税务筹划基本方法（一）避免应税收入或所得的实现（二）避免适用较高税率（三）充分利用“税前扣除”（四）推迟纳税义务

2、发生时间（五）利用税收优惠三、具体税种的筹划三、具体税种的筹划（一）所得税筹划1、纳税人的筹划（1）居民纳税人与非居民纳税人转换的税务筹划）居民纳税人与非居民纳税人转换的税务筹划 案例：案例：美国公民保罗和纽曼均受雇于美国华纳钢铁制造厂。美国公民保罗和纽曼均受雇于美国华纳钢铁制造厂。20002006年间二人被派往中国境内的钢铁制造厂工作。年间二人被派往中国境内的钢铁制造厂工作。2006年，因工作需要，保罗年，因工作需要，保罗7月一月一9 月离境月离境70天回国述职，天回国述职，10月月-12月份又回国探亲月份又回国探亲40天。纽曼天。纽曼2006年内曾年内曾4次临时次临时离境，每次均未超过离境

3、，每次均未超过30天，共计天，共计85天。天。2006年度内，保年度内，保罗从美国公司取得报酬罗从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币万美元，从中国公司取得人民币报酬报酬15万元；纽曼从美国公司取得报酬万元；纽曼从美国公司取得报酬2万美元，从中国万美元，从中国公司取得人民币报酬公司取得人民币报酬8万元。试计算比较保罗和纽曼各应万元。试计算比较保罗和纽曼各应纳的个人所得税纳的个人所得税(假设假设$1=￥7)。(1)保罗在保罗在2006年度两次离境，超过年度两次离境，超过90天。因天。因此，保罗属居住不满此，保罗属居住不满1年的非居民纳税人。年的非居民纳税人。保罗应纳个人所得税额：保罗应

4、纳个人所得税额：(150 000124 800)20375 12=13 980(元元)(2)纽曼在纽曼在2006年度四次临时离境，每次未超年度四次临时离境，每次未超过过30天，共计天，共计85天，未超过天，未超过90天。因此，纽曼天。因此，纽曼属居民纳税人。应纳个人所得税额：属居民纳税人。应纳个人所得税额：(20 000 8+80000)124 8002037511231 980(元元)(3)保罗比纽曼少纳个人所得税额：保罗比纽曼少纳个人所得税额：31 98013 980=18 000(元元)改变居住地进行纳税筹划改变居住地进行纳税筹划住所标准是判定自然人纳税人居民身份的住所标准是判定自然人纳

5、税人居民身份的标准之一，一个中国的居民纳税人可以通标准之一，一个中国的居民纳税人可以通过实际的移居，使自己成为一个低税率国过实际的移居，使自己成为一个低税率国居民居民(相对于中国而言相对于中国而言)，从而减轻税负。，从而减轻税负。（2）个体工商户生产经营、承包承租经营、）个体工商户生产经营、承包承租经营、个人独资企业、合伙企业的税务筹划个人独资企业、合伙企业的税务筹划企业组织形式的选择企业组织形式的选择个人投资者，可以作为个体工商户从事生个人投资者，可以作为个体工商户从事生产经营，或承包承租企业，或成立个人独产经营，或承包承租企业，或成立个人独资企业、组建合伙企业等。也可以成立公资企业、组建合

6、伙企业等。也可以成立公司制企业。不同的企业组织形式税负不同。司制企业。不同的企业组织形式税负不同。对企事业单位承包、承租经营的税务筹划对企事业单位承包、承租经营的税务筹划【案例案例】魏先生通过竞投获得某街道办集魏先生通过竞投获得某街道办集体企业的经营权，租期从体企业的经营权，租期从2005年年1月月1日至日至2006年年12月月31日。租赁后，该企业主管部日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归魏先生个人所有，魏先生每年营成果全部归魏先生个人所有，魏先生每年应缴纳租赁费应缴纳租赁费6万元。万元。2005年在未扣除上缴年在未

7、扣除上缴的租赁费情况下，取得利润的租赁费情况下，取得利润12万元，本年应万元，本年应计提折旧计提折旧5000元。魏先生可通过怎样的方式元。魏先生可通过怎样的方式减轻税负。减轻税负。方案一：方案一：魏先生将原企业工商登记改变为个体工商户。按魏先生将原企业工商登记改变为个体工商户。按照规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方照规定，个体户在生产经营过程中以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除，但不式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除，但不得提取折旧。若魏先生所在省规定的业主费用扣得提取折旧。若魏先生所在省规定的业主费用扣除标准为每月除标准为每月800元。则：元。则：年应纳个人所得税额；年

8、应纳个人所得税额；(1200006000080012)356750=10 890(元元)魏先生实际收入：魏先生实际收入：120 0006000010 8905000=44110(元元)方案二：方案二：魏先生仍使用原企业营业执照。在这种情况下，企业的固魏先生仍使用原企业营业执照。在这种情况下，企业的固定资产提取折旧可以在税前扣除，但缴纳的租赁费不得在定资产提取折旧可以在税前扣除，但缴纳的租赁费不得在企业所得税前扣除企业所得税前扣除(对承包、承租经营方式下企业缴纳的对承包、承租经营方式下企业缴纳的承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市承包费能否在税前扣除的问题，各地做法不一，有的省市规

9、定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采规定可以按照权责发生制据实扣除。为比较税负，这里采用不重复扣除办法用不重复扣除办法)。应纳税所得额：应纳税所得额：120 0005 000=115 000(元元)应纳企业所得税额：应纳企业所得税额：115 00033=37 950(元元)魏先生实际取得承包承租收入额：魏先生实际取得承包承租收入额：1200005 0006000037 950=17 050(元元)应纳个人所得税额：应纳个人所得税额：(17 05080012)10250=495(元元)魏先生实际收入：魏先生实际收入：17 050495=16 555(元元)个人独资企业的税务筹划个人独

10、资企业的税务筹划【案例案例】张先生和妻子开设了一家美容公司，开张先生和妻子开设了一家美容公司，开展美容业务的同时也销售美容产品。展美容业务的同时也销售美容产品。2005年，他年，他们的美容业务获利们的美容业务获利2万元，美容产品的销售利润为万元，美容产品的销售利润为3万元。张先生夫妻可怎样进行筹划以减轻税负万元。张先生夫妻可怎样进行筹划以减轻税负?纳税分析：张先生夫妻的美容公司总利润为纳税分析：张先生夫妻的美容公司总利润为5万元，万元，这样他们就会适用这样他们就会适用35的边际税率。若张先生夫的边际税率。若张先生夫妻分开经营，再成立一个个人独资企业，分别负妻分开经营，再成立一个个人独资企业，分

11、别负责不同的业务，那么，美容业务获利责不同的业务，那么，美容业务获利2万元和美容万元和美容产品的销售利润产品的销售利润3万元适用的边际税率均为万元适用的边际税率均为20。适用税率大大降低，张先生夫妻的税负也会大大适用税率大大降低，张先生夫妻的税负也会大大减轻。减轻。(1)只有一个独资企业时：只有一个独资企业时：应纳个人所得税额：应纳个人所得税额：50 000 356 750=10 750(元元)实际获利：实际获利：5000010 750=39 250(元元)(2)分为两个独资企业时。分为两个独资企业时。经营美容业务企业应纳个人所得税额：经营美容业务企业应纳个人所得税额：20000201 250

12、=2 750(元元)美容产品销售企业应纳个人所得税额：美容产品销售企业应纳个人所得税额：30 000201 250=4 750(元元)两个企业合计缴纳个人所得税额：两个企业合计缴纳个人所得税额：2 750+4 750=7 500(元元)实际获利：实际获利：50 0007 500=42 500(元元)2、计税依据的筹划（1）工资薪金福利化：雇主提供住所；雇主提供员工部分福利项目。（2）纳税项目的转换与选择：劳务报酬所得转化为工资薪金所得；工资薪金所得转化为劳务报酬所得。（3）累进税率纳税项目计税依据“削山头”：年终一次奖金；工资分摊。【案例案例】某公司部门经理王某某公司部门经理王某2008年每月

13、从公司获取工年每月从公司获取工资、薪金收入资、薪金收入4400元，由于租住房屋，每月向外支付房元，由于租住房屋，每月向外支付房费费1500元、上下班交通费约为元、上下班交通费约为300元，每月可实际支配收元，每月可实际支配收入为入为2600元，则：元，则：王某应纳个人所得税：王某应纳个人所得税：（44002000）15%125=205（元）（元）若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，若该公司为王某免费提供住房，上下班有班车免费接送，将每月工资下调为将每月工资下调为2600元，则：元，则：王某应纳个人所得税：王某应纳个人所得税：（26002000）10%25=35（元）（元）筹划后，

14、该部门经理每月可少纳个人所得税筹划后，该部门经理每月可少纳个人所得税170元元【案例案例】王先生为一暂时下岗技术工人，王先生为一暂时下岗技术工人，2008年年49月，在某企业提供技术指导服务，每月获月，在某企业提供技术指导服务，每月获得收入得收入2800元。现有两种方案可供王先生选择，元。现有两种方案可供王先生选择，王先生可以与企业签订雇佣劳动合同，也不可以王先生可以与企业签订雇佣劳动合同，也不可以不签订。问哪种方案对王先生更有利？不签订。问哪种方案对王先生更有利？方案一：与企业签订雇佣劳动合同方案一：与企业签订雇佣劳动合同其应纳个人所得税：其应纳个人所得税：（28002000）10%256=

15、330（元）（元）方案二：不与企业签订雇佣劳动合同方案二：不与企业签订雇佣劳动合同其应纳个人所得税：其应纳个人所得税：(2800800)20%6=2400（元）（元）两者相比，前者王先生少交个人所得税两者相比，前者王先生少交个人所得税2070元。元。因此，签订雇佣劳务合同对其更有利。因此，签订雇佣劳务合同对其更有利。（4）劳务报酬所得：分项计算；支付次数；费用转移。【案例案例】某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万万元；给某外资企业当了元；给某外资企

16、业当了10天兼职翻译，获得天兼职翻译，获得1.5万元的翻译万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术服务，获得该公司的报酬；给某民营企业提供技术服务，获得该公司的3万元报万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：税款，则：应纳税所得额应纳税所得额=（20 000+15 000+30 000）（120%）=52 000（元）（元）应纳税额应纳税额=52 000元元40%7000=13 800（元）（元）如果分项计算，则：如果分项计算，则：设计费应纳税额设计费应纳税额=20000（120%）20%=3200（元）（元）翻译费应纳税额翻译费应纳税额=15000元元（120%）20%=2400（元）（元）技术服务费应纳税额技术服务费应纳税额=30 000元元（120%）30%2000=5 200（元）（元）总共应纳税额总共应纳税额=3 200+2 400+5 200=10 800（元）（元）分项计算支付次数筹划法【案例案例】张某为某企业职工，业余自学通过考试获得张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会