第十四章货币资金审计.ppt

1、第十三章第十三章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金业务循环（货币资金业务循环（P296）第二节第二节 内部控制测试内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述一、货币资金内部控制及测试概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下一般而言，一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点：几点：（1）货币资金收支与记帐的岗位相分离；）货币资金收支与记帐的岗位相分离；（2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确入帐，并且支出要有核准手续；）全部收支及时准确入帐，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时

2、送存银行；）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。）加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试1、了解货币资金内部控制、了解货币资金内部控制26符合性测试符合性测试 抽取并检查两证、三账、一表，再加上外币折算。抽取并检查两证、三账、一表，再加上外币折算。7、评价货币资金的内部控制、评价货币资金的内部控制第三节第三节 现金审计现金审计一、审计目标一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计

3、报表日、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。（存在或发生（存在或发生/所有权）所有权）（完整性）（完整性）（估价或分摊）（估价或分摊）（表达与披露）（表达与披露）二、现金的符合性测试二、现金的符合性测试（一）现金内部控制（一）现金内部控制

4、 一般而言，一个良好的现金内部控制应达到以下一般而言，一个良好的现金内部控制应达到以下几点：几点：1、现金收支与记帐的岗位分离；、现金收支与记帐的岗位分离；2、现金收入、支出要有合理、合法的凭据；、现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3、全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续；、全部收入及时准确入帐，并且支出要有核准手续；4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5、按月盘点现金，以做到账实相符；、按月盘点现金，以做到账实相符；6、加强对现金收支业务的内部审计。、加强对现金收支业务的内部审计。（二）现金内部控制的符合性测试（二）现金内部控制的

5、符合性测试1、了解现金内部控制、了解现金内部控制25符合性测试符合性测试 抽取并检查两证、两账加外币折算。抽取并检查两证、两账加外币折算。6、评价现金的内部控制、评价现金的内部控制三、实质性测试三、实质性测试1、核对现金日记帐与总帐的余额是否相符。、核对现金日记帐与总帐的余额是否相符。2、盘点库存现金（关键首选程序）、盘点库存现金（关键首选程序）盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。零用金、找换金等的盘点。参与人员：参与人员：CPA、出纳、会计主管人员。、出纳、会计主管人员。盘点库存现金的步骤和方法：盘点库存现金的步

6、骤和方法：（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（2）审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。）审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对。（3）由出纳根据现金日记帐进行加计累计数额结出现）由出纳根据现金日记帐进行加计累计数额结出现 金结存额。金结存额。（4）盘点现金实存数，同时编制）盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”。（5）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债 表日的金额。表日的金额。（6

7、）盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差）盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。异，应查明原因，并作出记录或适当调整。（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或中注明或作出必要的调整。作出必要的调整。3、抽查大额现金收支。、抽查大额现金收支。4、检查现金收支的正确截止。、检查现金收支的正确截止。5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确。、检查外币现金、银行存款的折算是否正确。6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露。、检查现金是否

8、在资产负债表上恰当披露。第四节第四节 银行存款审计银行存款审计一、审计目标一、审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在、是否为被审计单位所拥有。表日是否确实存在、是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确定银行存款的余额是否正确。、确定银行存款的余额是否正确。4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。二、银行存款的符合性测试二、银

9、行存款的符合性测试（一）银行存款的内部控制（一）银行存款的内部控制 一般而言，一个良好的银行存款的内部控制应达到一般而言，一个良好的银行存款的内部控制应达到以下几点：以下几点：1、银行存款收支与记帐的岗位分离；、银行存款收支与记帐的岗位分离；2、银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据；、银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据；3、全部收支及时准确入帐，并且支出要有核准手续；、全部收支及时准确入帐，并且支出要有核准手续；4、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；、按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；5、加强对银行存款收支业务的内部审计。、加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现

10、金管理的有关规定，超过规定限额以上按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。的现金支出一律使用支票。（二）银行存款的符合性测试（二）银行存款的符合性测试1、了解银行存款的内部控制、了解银行存款的内部控制26符合性测试符合性测试 抽取并检查两证、两账、一表加外币折算。抽取并检查两证、两账、一表加外币折算。7、评价银行存款的内部控制、评价银行存款的内部控制三、实质性测试三、实质性测试1、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符。、银行存款日记帐与总帐的余额是否相符。2、分析性复核程序、分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例；计算存放非银行金计算定期存款占银行存款的比例；计

11、算存放非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析资金的安全性。融机构的存款占银行存款的比例，分析资金的安全性。3、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表（首选关键程序）（首选关键程序）取得银行存款余额调节表后，取得银行存款余额调节表后，CPA必须检查调节表中必须检查调节表中未达账项的真实性。未达账项的真实性。4、函证银行存款、函证银行存款 银行存款函证的作用：银行存款函证的作用：（1）证实资产负债表所列银行存款是否真实存在；）证实资产负债表所列银行存款是否真实存在；（2）检查已入帐负债金额的准确性；）检查已入帐负债金额的准确性；（3）发现未入帐的借款；）发现未入帐的借款；（

12、4）有助于查清担保抵押的情况。）有助于查清担保抵押的情况。（存在或发生）（存在或发生）（估价或分摊）（估价或分摊）（完整性）（完整性）（表达与披露）（表达与披露）函证对象：函证对象：CPA应向被审计单位在本年存过款的所应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函。有银行发函。5、检查一年以上定期存款或限定用途存款。、检查一年以上定期存款或限定用途存款。一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属一年以上的定期存款或限定用途的银行存款，不属于企业的流动资产，应扣减单列到其他资产类下。于企业的流动资产，应扣减单列到其他资产类下。（分类）（分类）6、抽查大额现金和银行存款、抽查大额现金和银行存款 的收支

13、（公共程序）的收支（公共程序）7、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止 要求：企业资产负债表上银行存款数字应当包括当要求：企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，括其后收到的款项；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入帐。不得在年后入帐。方法：方法：CPA应在清点支票及支票存根时，确定各银应在清点支票及支票存根时，确定各银行帐户行帐户最后一张支票的号码最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。所有支票均

14、已开出。89简单了解简单了解第五节第五节 特殊项目审计特殊项目审计一、期初余额的审计一、期初余额的审计 CPA首次接受委托首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审对被审计单位的会计报表进行审计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。计，则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题。（1）被审计单位是首次接受）被审计单位是首次接受CPA审计。审计。（2）更换）更换CPA，后任，后任CPA是首次进行审计。是首次进行审计。CPA对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有对期初余额进行审计时，应把握适当的度，有目的、有选择地审。主要应当注意期初余额审计地着目的、有选择地审。主要应当注意期初余额审计地着眼

15、点，审查三个方面的情况：眼点，审查三个方面的情况：（1）上期结转至本期的金额；（）上期结转至本期的金额；（2）上期所采用的会计政策；）上期所采用的会计政策；（3）上期期末已存在的或有事项及承诺。）上期期末已存在的或有事项及承诺。（一）期初余额的含义（一）期初余额的含义 是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。的余额。CPA进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余进行会计报表审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的考

16、虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。影响。1、CPA对会计报表审计时，是对被审计单位所审计对会计报表审计时，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发一般无须专门对期初余额发表审计意见表审计意见。2、虽然、虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见，但因一般不对期初余额发表审计意见，但因为其是本期会计报表的基础，所以要对其为其是本期会计报表的基础，所以要对其实施适当的实施适当的审计程序。审计程序。3、CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。型。（二）期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解）（二）期初余额的审计目标和审计程序（一般性了解）审计目标：审计目标：1、会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报影响的错报和漏报；2、上期期末余额是否正确结转至本期；、上期期末余额是否正确结转至本期；3、上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变、