第二篇事业单位预算会计.ppt

1、第二篇事业单位会计核算n（一）事业单位会计科目n（二）事业单位资产核算n1、事业单位资产的有关知识n事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：n资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。n事业单位资产的特征事业单位资产的特征n(1)资产的内涵是经济资源n(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。n(3)资产必须以货币计量。n资产的分类资产的分类n事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。n2、事业单位现金和银行存款的核算n(1)现金管理的原则n钱账分管n遵守现金使用范围n现金庫存限额及送存期限n根据合法凭证办理现金收支业

2、务n如实反映现金庫存情况n2、事业单位现金和银行存款的核算n(1)现金管理的原则n钱账分管n遵守现金使用范围n现金庫存限额及送存期限n根据合法凭证办理现金收支业务n如实反映现金庫存情况现 金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库 存余额n收到现金记：n借：现金n贷：对应科目n支出现金记：n借：对应科目n贷：现金n例13月4日开出现金支票提取800元备用，n借：现金800n贷：银行存款800n例23月4日林青出差借现金300元n借：其他应收款300n贷：现金300n例33月4日购买文具用品支付现金120元n借：事业支出120n贷：现金120n银行存款核算n银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社

3、会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额n当事业单位银行存款增加时记：n借：银行存款n贷：对应科目n减少时记：n借：对应科目n贷：银行存款n银行存款核算举例：n例13月5日将现金800元存入银行n借：银行存款800n贷：现金800n例23月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫n借：材料10000n贷：现金10000n例33月8日向银行提取现金500元n借；现金500n贷：银行存款500n例43月10日收到银行转来自来水费账单1000

4、元n借：事业支出1000n贷：银行存款1000n未达账项：n未达账项的四种情况：n单位已收，银行未收；n单位已付，银行未付；n银行已收，单位未收；n银行已付，单位未付。n具体例子见教材P56n外币存款的核算：n有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算，月末按当天汇率将外币金额折算成人民币金额作为外币账户人民币余额。3、应收及预付账款的核算n应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。n应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生

5、时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。应收票据的概念：n应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。n应收票据的贴现：n到期值=面值（1+利率期限）n贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限n贴现净额=票据到期值贴现息应收票据的核算n例2：某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元n会计分录为：n借：应收票据117000n贷：经营收入100000n应交税金n应交增值税（销项税额）17000n6月6日到期n借：银行存款117000n贷：应收票据117000

6、n假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？n会计分录n借：银行存款n经营支出（事业支出）n贷：应收票据n4、存货的核算n（1）存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。n（2）材料的分类n（3）材料的计价n从事生产用的材料，按购价、运杂费作从事生产用的材料，按购价、运杂费作为材料入账价格。为材料入账价格。n事业单位自用材料，按实际支付的含税价格计算。n（4）发出材料的计价发出材料的计价n先进先出法先进先出法n是以先购进的材料先消耗为假定前提，是以先购进的材料先消耗为假定前提，日

7、常发出的材料的实际成本，要按库存日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。登记发出材料的金额。n加权平均法n（5）、分清小规模纳税人与一般纳税人n（6）材料的核算n购入自用材料购入自用材料n借；材料借；材料n贷：银行存款贷：银行存款/或现金等对应科目或现金等对应科目n出库领用时：出库领用时：n借：事业支出借：事业支出n贷：材料贷：材料n例：事业单位购入自用材料，价款例：事业单位购入自用材料，价款1000元，运费元，运费80元。元。n借：材料借：材料1080n贷：银行存款贷：银行存款1080n领用上述材料。领用上述材

8、料。n借：事业支出借：事业支出1080n贷：材料贷：材料1080n小规模纳税人材料核算：小规模纳税人材料核算：n购入材料时：购入材料时：n借：材料借：材料n贷：银行存款贷：银行存款n出库使用材料出库使用材料n借：经营支出（或事业支出）借：经营支出（或事业支出）n贷：材料贷：材料n一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：n购入时：n借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n材料（实际支付材料金额）材料（实际支付材料金额）n贷：银行存款（或现金，应付账款等贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）对应科目）n材料出库领用时：n

9、一般领用：n借：经营支出（或事业支出）n贷：材料n生产用：生产用：n借：成本费用借：成本费用n贷：材料贷：材料n例，某事业单位购入生产用材料一批，价款例，某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。n借：材料借：材料5000n应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）850n贷：银行存款贷：银行存款5850n生产使用材料生产使用材料3400元。元。n借：成本费用借：成本费用3400n贷：材料贷：材料3400n材料盘点的核算材料盘点的核算n事业用材料事业用材料n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：材料借：事业支出借：材料借：事业支出n贷：事业支出贷

10、：材料贷：事业支出贷：材料n经营用材料经营用材料n盘盈盘亏盘盈盘亏n借：材料借：经营支出借：材料借：经营支出n贷：经营支出贷：材料贷：经营支出贷：材料5、固定资产的核算n（1）固定资产的范围）固定资产的范围n固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。资产。n价值标准：价值标准：n一般设备在一般设备在500元以上元以上n专用设备在专用设备在800元以上元以上n单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上一年以上

11、的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。如图书、家具等。n（2）固定资产的分类）固定资产的分类n房屋和建筑物房屋和建筑物n专用设备专用设备n一般设备一般设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书图书n其他固定资产其他固定资产n（3）固定资产的计价）固定资产的计价n按照国家规定的价值入账按照国家规定的价值入账n（4）固定资产的核算）固定资产的核算n账户设置账户设置“固定资产（资产类账户）固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）固定基金（净资产类账户）”固定资产固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末

12、余额：固定资产的实有数固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数n具体的核算方法见教材n事业单位预算购入固定资产时n借：专用基金修购基金n或事业支出n或专款支出n贷：银行存款n同时；n借：固定资产n贷：固定基金n单位接受捐赠的固定资产n借：固定资产n贷：固定基金n融资租入的固定n借：固定资产n贷：其他应付款n支付租金时n借：支出n贷：固定基金n同时n借：其他应付款n贷：银行存款n盘盈的固定资产n借：固定资产（重置价值）n贷：固定基金n因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产n借：固定基金n贷：固定资产(原值)n清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修

13、购基金n借：银行存款n贷：专用基金修购基金n出售固定资产时n借：银行存款（实际收到的价款）n贷：专用基金修购基金n同时：n借：固定基金（原价）n贷：固定资产n投资转出的固定资产，按对外投资的有关规定处理n例例1某事业单位购入电脑一台，价款某事业单位购入电脑一台，价款8000元。开出转账支票一张付讫。元。开出转账支票一张付讫。n借：事业支出借：事业支出8000n贷：银行存款贷：银行存款8000n同时：同时：n借：固定资产借：固定资产8000n贷：固定基金贷：固定基金8000n例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150000元。n借：固定资产150000n贷：固定基金150000n例3融资租入固

14、定资产，应付租赁费100000元n借：固定资产100000n贷：其他应付款100000n例4用银行存款支付上项租赁费100000元n借：事业支出100000n贷：固定基金100000n同时n借：其他应付款100000n贷：银行存款100000n例5出售汽车一辆原价90000元，变价收入60000元存入银行。n借：银行存款60000n贷：专用基金修购基金60000n同时按原价：n借：固定基金90000n贷：固定资产90000n例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3000元入账n借：固定资产3000n贷：固定基金3000n例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。n借：固定基

15、金2000n贷：固定资产2000n（5）无形资产的核算n无形资产概念n无形资产的特征n无形资产的内容n无形资产计价无形资产的核算设置“无形资产”账户n无形资产的核算n设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值n事业单位购入或自选开发并按法律程序事业单位购入或自选开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数申请取得无形资产应按实际支出数n借：无形资产n贷：银行存款n摊销摊销：n不实行内部成本核算的事业单位不实行内部成本核算的事业单位n借：事业支出n贷：无形资产n实行内部成本核算实行内部成本核算n借：经营支出n贷：无形资产n向外转让

16、已入账的无形资产向外转让已入账的无形资产n借：银行存款n贷：事业收入n同时：n借：事业支出其他费用n贷：无形资产6、事业单位对外投资的核算n对外投资是指事业单位利用货币资金、对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。资。包括债券投资和其他投资。n（6）对外投资的核算n对外投资是指事业单位利用货币资金、对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。资。包括债券投资和其他投资。对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数n例例3某事业单位某事业单位193年购入三年期国库券面年购入三年期国库券面值总额为值总额为50000元，票面利率元，票面利率12，共支付，共支付价款价款50000元。元。196年收回债券本息。年收回债券本息。n根据上述资料，会计分录为：根据上述资料，会计分录为：n(1)购入时，购入时，n借；对外投资借；对外投资债券投资债券投资50000n贷：银行存款贷