税收筹划八大规律.ppt

1、税收筹划八大规律税收筹划八大规律 张力文 博士/教授 11/5/20221诚挚欢迎 各位参会朋友！相互学习共同进步提升管理11/5/20222规避风险降低税负 策略技巧实务 税收筹划是企业投资理财的重要手段，税收筹划可以为企业创造价值！主要议题税收筹划与税务风险税收筹划八大运作规律（上）税收筹划八大运作规律（下）11/5/20223 第一讲 税收筹划与税务风险11/5/20224中国经济与财税改革财税关系财务与会计财务与会计准则与制度准则与制度 会计与税法会计与税法税收筹划案例 企业重组与税收企业重组与税收 (国税发国税发200360200360号文号文)-兼谈产权重组与国企改制兼谈产权重组与

2、国企改制 11/5/20225实质重于形式:售后回购案例房地产项目中华房地产公司中华房地产公司20022002年年8 8月将一栋已开发月将一栋已开发的办公楼销售给工商银行，售价的办公楼销售给工商银行，售价50005000万元万元.,.,款项已存入银行款项已存入银行.该楼建筑成本该楼建筑成本45004500万元万元.合同规定合同规定,房产公司房产公司20042004年年8 8月回购月回购,回购价为回购价为56005600万元。万元。财税处理 会计会计：融资业务：融资业务 借：银行存款 5000 贷：应付账款 5000 借：财务费用 300 贷：应付账款 300 借：应付账款 5600 贷:银行存

3、款 5600 11/5/20226 财税处理 税务税务：销售业务：销售业务 营业税=5000*5%=250 城建税及附加=250*（7%+3%）=25 所得税=（5600-4500）*33%=165税收筹划转化为租赁业务 实质重于形式:售后回购案例11/5/20227为何存在税务风险?1.政策变化风险 房地产、钢铁业政策2.业务流程风险3.制度安排风险4.税法滥用风险5.税收寻租风险6.账务处理风险11/5/20228税务风险回避三大工具1.税收预算/税收规划 如何预测税收预算额?重大项目与举措：兼并重组、资本运营 2.纳税检查 错账、少纳税、多纳税3.法律救援-税务律师 税收纠纷、争议；11

4、/5/20229中国税典-查询软件1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4.关键词查询国发200033号财税字2004180号国税发200247号国税函2004160号国家税务总局令第6号国务院令142号11/5/2022102005中国税收稽查九大重点1、钢铁生产企业2、水泥生产企业3、煤炭生产及运销企业4、摩托车生产及销售企业5、废旧物资回收单位及用废企业6、以农副产品为原料的生产加工企业7、房地产行业8、生产企业出口货物“免、抵、退”税9、个人所得税11/5/202211纳税技巧与税收筹划税收筹划（TAX PLANNING）纳税人或其代理机构在既定的税制框

5、架内，合理规划纳税人的战略、投资、经营活动，巧妙安排相关理财、涉税事项，以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。税收筹划三境界 境界一:减少纳税失误准确计税正确纳税 境界二:寻找差异或漏洞选择性条款 境界三：设计最优纳税方案11/5/202212税收筹划的基本模式 税收筹划的突破思路：1从节税空间大的税种入手 2从税收优惠政策入手 3.从纳税人构成入手 4.从影响纳税额的相关因素入手 基本模式：税收筹划税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理业务流程税收政策筹划方法会计处理11/5/202213中国税典-查询软件1.如何降低风险:了解政策 2.查询方式:方便快捷 3.行业政策查询 4

6、.关键词查询国发200033号财税字2004180号国税发200247号国税函2004160号国家税务总局令第6号国务院令142号11/5/202214 第二讲 税收筹划八大运作规律（上）11/5/202215税收筹划八大规律 一、特定条款筹划规律二、税制要素筹划规律三、寻求差异筹划规律四、税负转嫁筹划规律五、规避平台筹划规律六、组织形式筹划规律七、会计政策筹划规律八、棱镜思维筹划规律11/5/202216之一：特定条款筹划规律 原理：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。实现技术实现技术：1 1、选择性条款筹划技术、选择性条款筹划技术 诸诸

7、如如合合并并、分分立立中中的的选选择择性性财财税税处处理理政政策策、纳纳税税主主体体适适用用增增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。操操作作案案例例：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。建材商店兼营装修劳务分别核算的概念11/5/202217之一：特定条款筹划规律 2 2、鼓励性条款筹划技术、鼓励性条款筹划技术 鼓鼓励励性性条条款款多多表表现现为为行行业业性性、区区域域性性政政策策或或特特定定行行为为

8、、特特殊殊时时期期政政策策，如如鼓鼓励励民民政政部部门门的的福福利利企企业业减减免免税税政政策策、下下岗岗再再就就业税收优惠政策，以及抗业税收优惠政策，以及抗“非典非典”时期医院个人所得税政策。时期医院个人所得税政策。操作案例操作案例：福福利利企企业业优优惠惠政政策策：民民政政部部门门举举办办的的福福利利工工厂厂和和街街道道办办的的非非中中途途转转办办的的社社会会福福利利生生产产单单位位，凡凡安安置置“四四残残”人人员员占占生生产产人人员员总总数数35%35%以以上上，暂暂免免征征收收所所得得税税；比比例例超超过过10%10%未未达达到到35%35%的的，减半征收所得税。减半征收所得税。税务局

9、的发票印刷企业节税税务局的发票印刷企业节税 新新产产品品优优惠惠政政策策：减减征征或或免免征征增增值值税税3 3年年；科科研研单单位位试试制制新新产品所得，免征产品所得，免征1 12 2年所得税。年所得税。新新式式凉凉鞋鞋：新新技技术术原原理理、新新设设计计构构思思，结结构构、性性质质、工工艺艺、性能改进性能改进。11/5/202218之一：特定条款筹划规律 3 3、缺陷性条款筹划技术、缺陷性条款筹划技术 税税制制不不完完善善形形成成的的、自自身身规规定定矛矛盾盾或或存存在在较较大大的的不不确确定定性性，抑抑或或在在执执行行上上存存在在较较大大的的弹弹性性空空间间的的条条款款。纳纳税税人人可可

10、以以主主动动规规范范和和界界定定自自己己的的行行为为，利利用用缺缺陷陷性性条条款款降降低低税税负负。缺缺陷陷性性条条款款多多表表现现在在起起征征点点、定定额额税税、转让定价及税收管辖权等方面。转让定价及税收管辖权等方面。操作案例操作案例：假假“洋鬼子洋鬼子”外资企业外资企业 工程合同二次协议工程合同二次协议 非典期间的个人所得税政策非典期间的个人所得税政策11/5/202219之二：税制要素筹划规律 原理：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。实现技术实现技术：1 1、纳税主体筹

11、划技术、纳税主体筹划技术 针针对对纳纳税税主主体体筹筹划划，在在一一定定条条件件下下使使其其避避免免成成为为纳纳税税人人，免免除除纳纳税税义义务务。纳纳税税主主体体筹筹划划技技术术一一般般涉涉及及增增值值税税、营营业业税税、个个人人所所得得税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、房产税等税种。房产税等税种。11/5/202220之二：税制要素筹划规律 2 2、税基筹划技术、税基筹划技术 税税基基筹筹划划技技术术一一般般从从两两个个角角度度操操作作：一一是是实实现现税税基基的的最最小小化化，二二是是控控制制税税基基的的实实现现时时间间。税税基基的的实实现现时时间间根根据据不不同同的的情情况况和和要要

12、求求，主主要要表表现现为为三三种种方方式式，即即税税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。案例分析案例分析:所得税所得税=应纳税所得额应纳税所得额X X适用税率适用税率 应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-准予扣除项目准予扣除项目 收入筹划收入筹划 准予扣除项目筹划准予扣除项目筹划11/5/202221计税工资筹划方案计税工资筹划方案 1.1.雇员的概念雇员的概念:劳动者劳动者/贡献贡献/协作协作 2.2.劳动合同约束劳动合同约束 3.3.个税问题个税问题 4.4.支付问题支付问题 5.5.税收导向税收导向解决税务纠纷的思路与技巧解决税务纠纷的思路与技

13、巧 企业所得税税基筹划11/5/202222之一：公式分析法之一：公式分析法 所得税所得税=应纳税所得应纳税所得额额 X X 适用税率适用税率 =（收入（收入 准予扣除项目）准予扣除项目）X X 适用税率适用税率之二：债务重组法之二：债务重组法 债务重组的财税处理债务重组的财税处理之三：非货币交易之三：非货币交易 非货币交易准则的漏洞非货币交易准则的漏洞之四：兼并重组中的筹划之四：兼并重组中的筹划 兼并中小企业兼并中小企业企业所得税税基筹划案例11/5/202223之二：税制要素筹划规律 3 3、税率筹划技术、税率筹划技术 不不同同税税种种的的税税率率之之间间大大多多存存在在一一定定的的差差异

14、异，即即使使是是同同一一税税种种，适适用用税税率率也也会会因因税税基基分分布布或或区区域域不不同同而而有有所所差差异异。一一般般情情况况下下，税税率率低低，应应纳纳税税额额少少，税税后后利利润润就就多多。税税率率筹筹划划技技术术包包括括两两个个方方面面：一一是是比比例例税税率率筹筹划划，即即筹筹划划分分析析不不同同征征税税对对象象适适用用的的不不同同税税率率政政策策，二二是是累累进进税税率率筹筹划划，主主要要是是寻寻找找税税负负临界点，防止税率的攀升。临界点，防止税率的攀升。案例分析案例分析:西部大开发筹划西部大开发筹划 个人所得税筹划个人所得税筹划11/5/202224转让定价筹划技术 通

15、式:1:税率高 税率低 2:赢利 亏损 3:关联交易案例 房产交易房产交易ABAA11/5/202225之二：税制要素筹划规律 4 4、递延纳税技术、递延纳税技术 递递延延纳纳税税可可以以获获取取资资金金的的时时间间价价值值，降降低低企企业业财财务务风风险险。纳纳税税环环节节、抵抵扣扣环环节节、纳纳税税时时间间、纳纳税税地地点点是递延纳税技术的关键。是递延纳税技术的关键。纳纳税税人人可可以以通通过过合合同同控控制制、交交易易控控制制及及流流程程控控制制延延缓缓纳纳税税时时间间，也也可可以以合合理理安安排排准准予予扣扣除除项项目目及及进进项项税税额额抵抵扣扣时时间间，所所得得税税预预缴缴、汇汇算

16、算清清缴缴的的时时间间及及额额度度，合理推迟纳税时间。合理推迟纳税时间。案例分析案例分析:钢铁生产企业钢铁生产企业 11/5/202226之三：寻求差异筹划规律 原理：现实经济生活中存在着各种差异性，税制也反映和认可这种差异性的存在，并规定各种差异性政策，从而在客观上造成了拥有相同性质征税对象的纳税主体税负存在高低差异。实现技术实现技术：1 1、地域差异筹划技术、地域差异筹划技术 税税制制设设计计充充分分考考虑虑地地域域差差异异：东东部部沿沿海海、经经济济特特区区、高高新新技技术术开开发发区区、西西部部地地区区、东东北北老老工工业业基基地地、沿江地区、老少边穷地区、保税区。沿江地区、老少边穷地区、保税区。纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。纳税人通过调整投资方向、经营范围，合理筹划。案例分析案例分析:中原地区中原地区 中国三大经济圈中国三大经济圈 11/5/202227之三：寻求差异筹划规律 2 2、行业差异筹划技术、行业差异筹划技术 税税制制设设计计也也考考虑虑行行业业差差异异：教教育育产产业业、信信息息产产业业、科科技技产产业业、环环保保产产业业。纳纳税税人人通通过过战战略