退免税计算.ppt

1、第二节第二节 出口货物退免税的计算与申报出口货物退免税的计算与申报本节主要内容本节主要内容一、出口货物退免增值税的计算一、出口货物退免增值税的计算（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”办法办法（二）（二）“先征后退先征后退”办法办法 二、出口货物退免消费税的计算二、出口货物退免消费税的计算（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算（一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算（二）（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算（三）（三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退关、国外退货的税务处理 三、三、出口货

2、物退（免）税规程出口货物退（免）税规程（一）（一）出口货物退（免）税的登记出口货物退（免）税的登记（二）（二）办理出口退税人员办理出口退税人员（三）（三）出口货物退免税的申报出口货物退免税的申报（四）（四）退税凭证退税凭证 一、出口货物退免增值税的计算一、出口货物退免增值税的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税问题才会涉及如何计算退税问题 “免、抵、退免、抵、退”办法，主要适办法，主要适用于自营和委托出口自产货物用于自营和委托出口自产货物的生产企业；的生产企业；“先征后退先征后退”办法，主要用于办法，主要用于收购货物出口的外

3、（工）贸企收购货物出口的外（工）贸企业。业。退税退税方法方法（一）免、抵、退办法（一）免、抵、退办法概念概念“免免”税：指对生产企业出口的自产货物，税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；免征本企业生产销售环节增值税；“抵抵”税：是指生产企业出口自产货物所税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额税额 。“退退”税：是指生产企业出口的自产货物税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额在当月内应抵顶的进项税额

4、大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税时，对未抵顶完的部分予以退税 。1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-（当期进项（当期进项税额税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵上期期末留抵税额税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离当期出口货物离岸价岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率（当期出口货物征税率-出口出口货物退税率）货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额当期免抵退税不

5、得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购当期免税购进原材料价格进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）v计算结果为正数：说明企业从内销货物销项计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；缴纳的增值税，无退税额；v计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。应根据下述第三步判断后确定。判判断断2、当期免抵退税额的计算、当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货

6、物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌外汇人民币牌价价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 。免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率 计计算算公公式式3、当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算（1 1）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额 （2 2）如当期期末留抵税额）如当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税

7、额，则当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0 当期期末留抵税额根据当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表当期增值税纳税申报表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确确定。公式中的定。公式中的“当期当期”指指一个月度。一个月度。期末留抵期末留抵税额的确税额的确定定因为使用了免抵退税额中的一部分抵顶内销货物的销项税额了，所以只退回剩余部分（留抵部分）因为未使用免抵退税额来抵顶内销货物的销项税额，所以全部退回。例例1.1.资料：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出资料：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17

8、%17%，退税率，退税率11%11%。20092009年年3 3月的有关月的有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为的价款为300300万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元，外购货物准予抵扣的进项税额5151万元，万元，或已验收入库。上月末留抵税额或已验收入库。上月末留抵税额2 2万元。本月内销货物不万元。本月内销货物不含税销售额含税销售额200200万元，收款万元，收款234234万元存入银行；本月出口货万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币物的销售额折合人民币300300万元。万元。要求：计算该企业当期的要求：计

9、算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。例题解解：（：（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=300=300（17%-11%17%-11%）=18=18（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额=200=200 17%-17%-（51-1851-18）-2=-1-2=-1（万元）（万元）（3）免抵退税额=300 11%=3311%=3311%=3311%=33（万元）（万元）（万元）（万元）（4）因为，（期末留抵税额）133（免抵退税额）当期应退税额=当期期末留抵税额=1（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=33-1=32（万

10、元）例题例2.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2009年7月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元；上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。解：（解：（1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税免税进口料件的组成计税价格价格（出口货物征税

11、率（出口货物征税率（出口货物征税率（出口货物征税率-出口货物退税率）出口货物退税率）出口货物退税率）出口货物退税率）=100=100=100=100 （17%-13%17%-13%17%-13%17%-13%）=4=4=4=4（万元）（万元）（万元）（万元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200=200（17%-13%17%-13%17%-13%17%-13%）-4=4-4=4-4=4-4=4（万元）（万元）（万元）（万元）（2）当期应纳税额=100 17%-17%-（34-434-4）-6=17-30-6=-19-6=17-30-6=-19（万元）（万元）（3

12、3）当期免抵退税额抵减额）当期免抵退税额抵减额=100=100 13%=1313%=1313%=1313%=13（万元）（万元）（万元）（万元）出口货物出口货物出口货物出口货物“免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退”税额税额税额税额=200=200=200=200 13%-13=1313%-13=1313%-13=1313%-13=13（万元）（万元）（万元）（万元）（4 4）（当期期末留抵税额）（当期期末留抵税额）19131913（当期免抵退税额）（当期免抵退税额）当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=13=13（万元）（万元）当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退额当期

13、免抵退额-当期应退税额当期应退税额=13-13=0=13-13=0（万元）（万元）（5 5）当期期末留抵结转下期继续抵扣税额）当期期末留抵结转下期继续抵扣税额=19-13=6=19-13=6（万元）（万元）（二）先征后退办法（二）先征后退办法“先征后退先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。务机关申请办理出口货物退税。适用范围：主要适用于适用范围：主要适用于外贸出口企业外贸出口企业。v应退税额应退税额=出口货物

14、不含增值税的购进金额出口货物不含增值税的购进金额退税率退税率或或 =出口货物的进项税额出口货物的进项税额-出口货物不予退税出口货物不予退税 的税额的税额v出口货物不含增值税的购进金额出口货物不含增值税的购进金额=出口货物数量出口货物数量 出口货物购进单价出口货物购进单价v 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购出口货物不含增值税的购 进金额进金额（增值税法定税率（增值税法定税率-适用的退税率）适用的退税率）计计算算公公式式外贸企业收购出外贸企业收购出口货物口货物外贸企业收购小外贸企业收购小规模纳税人出口货规模纳税人出口货物物外贸企业委托生外贸企业委托生产企业加工出

15、口货产企业加工出口货物物例题1.1.某进出口公司某进出口公司3 3月份出口美国平纹布月份出口美国平纹布20002000平方米，进货增平方米，进货增值税专用发票列明单价值税专用发票列明单价2020元元/平方米，计税金额平方米，计税金额4000040000元，元，退税率退税率13%13%。计算其应退税额。计算其应退税额。解：应退税额解：应退税额=40000=40000 13%=520013%=520013%=520013%=5200（元）（元）（元）（元）2.2.2.2.某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品某进出口

16、公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200200200200打全部打全部打全部打全部出口，普通发票注明金额出口，普通发票注明金额出口，普通发票注明金额出口，普通发票注明金额6180618061806180元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西元；购进另一小规模纳税人西服服服服50505050套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额票注明金额票注明金额票注明金额5000500050005000元，退税率为元，退税率为元，退税率为元，退税率为6%6%6%6%。计算该企业应退税额。计算该企业应退税额。计算该企业应退税额。计算该企业应退税额解：应退税额解：应退税额=6180=6180（1+3%1+3%）6%=3606%=3606%=3606%=360（元）（元）（元）（元）二、出口货物退免消费税的计算 计算公式计算公式从价定率：应退消费税税额=出口货物的出厂销售额消费税税率从量定额：应退消费税税额=