成本管理会计(第二章).ppt

1、第二章第二章成本费用及成本核算程序成本费用及成本核算程序会计学院会计学院 周晓敏周晓敏E-mail:学习目标与学习重点学习目标与学习重点学习目标学习目标要求通过本章学习，在理解成本概念的基础上，理解成本与费用之间的关系；掌握不同角度下的成本分类；了解成本信息的运用。学习重点学习重点掌握成本的涵义；掌握成本与费用之间的关系；掌握不同角度下成本的分类；2?一、成本的涵义一、成本的涵义3什么是成本什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：归纳起来有两

2、点是共同的：一是成本的形成是以某种目一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗实现一定的目标而发生的耗费费.?成本与费用成本与费用4成本与费用既有紧密联系成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。又有一定的区别。成本代表经济资源的牺牲，成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而不成本会计关注的是成本而不是费用。是费用。成本与费用成本与费用成本成本：是指生产某种产品、完成某个项

3、目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。费用费用：是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。5成本的作用成本的作用成本是制订和选择决策方案的重要依据成本是制订和选择决策方案的重要依据成本是业绩评价的重要依据成本是业绩评价的重要依据成本是制定价格的依据成本是制定价格的依据成本是生产耗费的补偿尺度成本是生产耗费的补偿尺度6成本的分类成本的分类1、按成本的可辨别性、按成本的可辨别性（可追溯性）（可追溯性）分类分类2、按成本性态分类、按成本性态分类3 3、按成本的经济用途（经济职能）分类、按成本的经济用途（经济职能）分类4、按

4、成本的管辖范围（可控性）分类、按成本的管辖范围（可控性）分类5 5、成本按经营决策需要分类、成本按经营决策需要分类71、按成本的可辨别性、按成本的可辨别性（可追溯性）（可追溯性）分类分类 成本的可辨认性：成本的可辨认性：是指成本的发生与特定成本对象之间的关系，以此标准划分为直接成本和间接成本两大类。（1）直接成本：）直接成本：是指与成本对象直接相关的、能够既经济又方便地进行追溯的成本。（2）间接成本：）间接成本：是指与成本对象相关，但不能既经济又方便地追溯到各个成本对象的成本。间接成本需要通过成本分配的方法分配给各成本对象，如右图。2、按成本性态分类、按成本性态分类变动成本（变动成本（vari

5、able cost）：）：是指在相关范围内其成本总额随业务量增减变化而成正比例变动的成本。如如直接材料、直接人工、销售佣金等。变动成本具有两个特点两个特点：1）是变动成本总额（用bx表示）与业务量成正比例变动。即业务量增加，变动成本总额随之增加，业务量减少，变动成本总额随之减少；2）是单位变动成本（用b表示）是不变的。成本性态（成本习性）：成本性态（成本习性）：是指成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。成本按其性态分类可分为变动成本、固定成本和混合成本三类。2、按成本性态分类、按成本性态分类2）单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。固定成本的细分类：固定成本的细分类：1）约束性固定成

6、本：）约束性固定成本：是指通过管理当局的决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税等。2）酌量性固定成本：）酌量性固定成本：是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。如如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等。固定成本（固定成本（fixed cost）：）：是指在相关范围内其成本总额不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。固定成本的特点特点也是两点：1）固定成本总额（用a表示）的不变性；练习一练习一 以下是南方公司经常发生的费用项目：以下是南方公司经常发生的费用项目：1、研究开发费、研究开发费 2、保险费、保险费 3、直接

7、人工、直接人工 4、能源费（全部按千瓦小时计费）、能源费（全部按千瓦小时计费）5、直接材料、直接材料 6、外请顾问咨询费、外请顾问咨询费 7、直线法计提的折旧费、直线法计提的折旧费 8、教育培养费、教育培养费 要求：指出以上各项目哪些属于变动成本；哪些属于酌量要求：指出以上各项目哪些属于变动成本；哪些属于酌量性固定成本；哪些属于约束性固定成本？性固定成本；哪些属于约束性固定成本？答案答案：变动成本：变动成本：3；4；5；酌量性固定成本：酌量性固定成本：1；6；8 约束性固定成本：约束性固定成本：2；72、按成本性态分类、按成本性态分类 混合成本：混合成本：有些费用既不属于变动成本，也不能归属于

8、固定成本。因为它们既不是与业务量成正比例变动，也不是固定不变的，而是业务量增加，费用也适当增加；业务量减少，费用也适当减少。这种成本具有变动与固定的双重性质，所以称为混合成本。简言之，混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。混合成本的基本特征：混合成本的基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。混合成本的基本类型：混合成本的基本类型：1）以一定初始量为基础的混合成本。2）阶梯式混合成本。2 2、按成本性态分类、按成本性态分类混合成本混合成本 对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定

9、成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。混合成本的分解方法：混合成本的分解方法：一、技术测定法；二、历史资料分析法（高低点法、散布图法、回归直线法）；三、直接分析法。一、技术测定法一、技术测定法1.定义定义：该种方法是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。2.基本点基本点：把材料、工时的投入量和产量（业务量）进行对比分析，用以确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。3.例如例如：热处理的电炉设备在预热过程中的耗电成本（初始量），可通过技术测定划归为固定成本；至于预热后对零部件进行热处理的耗电

10、成本，应划归为变动成本。二、历史资料分析法二、历史资料分析法1.1.高低点法：高低点法：（1 1）定义：是通过对过去一定时期、一定业务量范）定义：是通过对过去一定时期、一定业务量范围内的围内的业务量最高点业务量最高点、最低点最低点和与此相关的和与此相关的成本的最高点成本的最高点、最低点最低点之差计算成本中的之差计算成本中的“固定固定”部分和部分和“变动变动”部分各部分各占的数额。占的数额。（2 2）具体算法：设以）具体算法：设以y y代表相关范围内的混合成本总代表相关范围内的混合成本总额，额，x x代表业务量，代表业务量，a a代表混合成本中的固定成本，代表混合成本中的固定成本，b b代表代表

11、混合成本中随业务量变动的部分，即单位变动成本，则：混合成本中随业务量变动的部分，即单位变动成本，则：y=a+bxy=a+bx 用用高低点法对混合成本分解，高低点法对混合成本分解，a a、b b可按下式计算：可按下式计算：b=b=高低点成本之差高低点成本之差/高低点业务量之差高低点业务量之差 a a=最高点的混合成本总额最高点的混合成本总额-b*-b*最高点业务量最高点业务量或，或，a=a=最低点的混合成本总额最低点的混合成本总额-b*-b*最低点业务量最低点业务量 二、历史资料分析法二、历史资料分析法1.高低点法高低点法 （3）简言之 y=a+bx 注：注：y 一定业务量下的一定业务量下的 混

12、合成本总额；混合成本总额；x 业务量；业务量；a 混合成本中的固混合成本中的固 定成本总额部分；定成本总额部分；b 混合成本中的单位混合成本中的单位 变动成本部分；变动成本部分；练习二练习二 【资料资料】某厂的历史成本数某厂的历史成本数据表明，物料费在相关范围据表明，物料费在相关范围内的变动情况如右表所示：内的变动情况如右表所示：直接人工小时直接人工小时物料费物料费953979037787365823457832975317662815823950217 【要求要求】用用“高低点法高低点法”进行物料费的分解。进行物料费的分解。答案答案b=a=y-bx=4（元）3972179550=397954

13、=17或：=217504=17 y=17+4x二、历史资料分析法二、历史资料分析法 2.散布图法散布图法（又称目测画线法）：（1）定义定义：是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上，通过目测，画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种分析方法。（2）具体步骤具体步骤：1）将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上；2）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点；3）在纵轴上读出该直线的截距值，即固定成本总额a；4）在直线上任取一点P，假设其坐标值为（xi，yi）。将它们代入下式计算单位变动成本b：b=(yi-a)/xi；5）将

14、a、b值代入下式，写出一般成本性态模型：y=a+bx。二、历史资料分析法二、历史资料分析法 3.回归直线法回归直线法：运用使所确定的直线与各成本点之间的误差平方和达到最小的方法，分解混合成本，该方法称为“回归直线法”。该方法下，混合成本中的固定成本a和单位变动成本b的计算公式如下：y=a+bx 建立联立方程 y=na+bx xy=ax+bx2 练习三练习三 【资料资料】某厂的历史成本数据某厂的历史成本数据表明，维修费在相关范围内表明，维修费在相关范围内的变动情况如右图所示：的变动情况如右图所示：机器工作小时机器工作小时维修费维修费50120301101060501504010030802070

15、60150401102050 【要求要求】用用“回归直线法回归直线法”进行维修费的分解。进行维修费的分解。答案答案1 1期限期限（n）机器工作小机器工作小时（时（x）维修费维修费（Y）XYX215012060002500230110330090031060600100450150750025005401004000160063080240090072070140040086015090003600940110440016001020501000400合计合计35010003960014500答案答案2=28.6=2.04y=a+bx=28.6+2.04x三、直接分析法三、直接分析法 1.定义定

16、义：该法是根据混合成本中各具体项目的特点，视其比较接近于哪一类（变动或固定）成本，就作为哪一类成本处理。2.特点特点：1）缺点缺点：分析计算比较粗略；2）优点优点：计算相对比较简单，计算结果不像其他方法那样抽象，而且能较为清楚地反映出变动成本和固定成本包含的具体费用项目，便于比较分析，因此这一方法实用价值较高。练习四练习四 资料资料设某厂某年16月份机器维修在相关范围内的情况如下。月份月份机器工作小时机器工作小时 维修成本（元）维修成本（元）110014021101703901504801305120150670130 要求要求用“高低点法”和“回归直线法”将维修成本分解为变动成本和固定成本，并写出各自的一般成本性态模型。答案答案1高低点法高低点法:b=(150-130)/(120-70)=0.4(元元)a=150-0.4*120=102(元元)或或=130-0.4*70=102(元元)所以：所以：y=102+0.4x答案答案2回归直线法：回归直线法：机器工作小机器工作小时（x）维修成本（元）修成本（元）（y）xyx210014014 00010 00011017018 70012 1