存货.ppt

1、中级财务会计学中级财务会计学课程开发组课程开发组 主讲主讲制作：肖俊制作：肖俊第四讲第四讲 存存 货货11/5/2022主要内容主要内容 存货的清查存货的清查 存货的期末计量存货的期末计量 存货收发的会计核算存货收发的会计核算 存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量2 11/5/2022存货的确认存货的确认与初始计量与初始计量3 11/5/2022Z存货的确认存货的确认l符合存货的定义符合存货的定义 存货，是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。l满足存货确认的条件满足存货确认的条件 与该存货有关的经济利益很可能流入

2、企业；该存货的成本能可靠地计量。存货的确认与初始计量4 11/5/2022Z存货的范围存货的范围原材料原材料：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半：包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。成品、修理用备件、包装材料、燃料等。在产品在产品：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产：指企业正在制造尚未完工的生产物。在产品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚品包括正在加工，已加工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。未入库的产品。半成品半成品：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加：指尚未制造完工为产成品，仍需进一步加工的中间产品。工的中间产品。产成品产成品：指工业企业

3、完工并验收入库的产品。企业：指工业企业完工并验收入库的产品。企业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的产成品。产成品。存货的确认与初始计量5 11/5/2022商品商品：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业：指商品流通企业可供销售的物品。商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。售各种商品。包装物包装物：指出租、出售、出借的，用于包装商品而：指出租、出售、出借的，用于包装商品而储备的各种容器。储备的各种容器。注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，包装材料在原材料核算；包装物仅指

4、出租、出售、出借所用，自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。低值易耗品低值易耗品：指不作为固定资产的各种用具物品。：指不作为固定资产的各种用具物品。委托代销商品委托代销商品：指委托其他单位代销的商品。：指委托其他单位代销的商品。存货的确认与初始计量6 11/5/2022&思考：以下内容是否应确认为企业的思考：以下内容是否应确认为企业的 存货，为什么？存货，为什么？F企业的特准储备物资和国家指令专项储备的资产企业的特准储备物资和国家指令专项储备的资产F为工程建造而储备的各种工程物资为工程建造而储备的各种工程物资F代管的商品、滞销的商品、不合格的商品代管的商品、滞销的商品、不合格的商品F合同约定未

5、来购入的商品、材料、包装物等合同约定未来购入的商品、材料、包装物等F委托代销商品，受托代销商品委托代销商品，受托代销商品F已购入但尚未验收入库的商品、材料等已购入但尚未验收入库的商品、材料等存货的确认与初始计量7 11/5/2022Z存货的初始计量存货的初始计量 （一）存货的采购成本（买价（一）存货的采购成本（买价+采购费用）采购费用）通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，应当按采购成本计量。品等，应当按采购成本计量。买价：购货发票中注明的价款。买价：购货发票中注明的价款。采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、采购费用：运输费、装卸费

6、、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费等。相关税费等。存货的确认与初始计量8 11/5/2022 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未对于已售商品的进货费用，计入当

7、期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。入当期损益。商品流通企业其他存货的采购成本，仍然按照采购商品流通企业其他存货的采购成本，仍然按照采购价款和采购费用来计算。价款和采购费用来计算。存货的确认与初始计量关于商品流通企业存货的采购成本关于商品流通企业存货的采购成本9 11/5/2022（二）存货的加工成本（直接人工（二）存货的加工成本（直接人工+制造费用）制造费用）直接人工：是指直接从事产品生产的生产工人的职工直接人工：是指直接从事产

8、品生产的生产工人的职工薪酬。薪酬。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。企业应当根据制造费用的性质，合理选动保护费等。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用的分配方法。择制造费用的分配方法。注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直接注：产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。费用计入产品成本的方

9、式同直接人工费用。存货的确认与初始计量10 11/5/2022（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本和加工成本以外存货的其他成本是指除采购成本和加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其它支出，如的，使存货达到目前场所和状态所发生的其它支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。为特定客户设计产品所发生的设计费用等。需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货（如房地产、大型设备、定可使用或可销售状态的存货（如房地产、大型设备、船舶等）在制造中的借款费用可以资本化，计入存货成船舶等）

10、在制造中的借款费用可以资本化，计入存货成本。本。存货的确认与初始计量11 11/5/2022（四）其他方式取得存货的初始计量（四）其他方式取得存货的初始计量 （1 1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。（2 2）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并）通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当分别按照等取得的存货的成本，应当分别按照“非货币性资产交非货币性资产交换换”、“债务重组债务重组”及有关企业会计准则的规定确定

11、。及有关企业会计准则的规定确定。（3 3）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。费用确定。存货的确认与初始计量12 11/5/2022存货收发的会计核算存货收发的会计核算13 11/5/2022外购外购1自制自制2委托加工委托加工3接受投资接受投资4捐赠补助捐赠补助5债务重组债务重组6资产交换资产交换7企业合并企业合并8Z收入存货的会计核算收入存货的会计核算存货收发的会计核算14 11/5/2022 （一）外购的存货（一）外购的存货单货同到，单货

12、同到，借：原材料（或库存商品、周转材料）借：原材料（或库存商品、周转材料）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：相关科目贷：相关科目单到货未到单到货未到 单到时，单到时，借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：相关科目贷：相关科目 货到时货到时，借：原材料（或库存商品、周转材料）借：原材料（或库存商品、周转材料）贷：在途物资贷：在途物资存货收发的会计核算15 11/5/2022货到单未到货到单未到 这种情况在企业比较少见。处理方法为：存货收这种情况在企业比较少见。处理方法为：存货收到时，只办妥验收入库的手续，暂不记账；

13、等到以后到时，只办妥验收入库的手续，暂不记账；等到以后收到发票账单时，再按收到发票账单时，再按“单货同到单货同到”的情况做会计处的情况做会计处理。但如果月末仍未收到单据的，则应将该存货暂估理。但如果月末仍未收到单据的，则应将该存货暂估入账，下月初做相反的分录予以冲回。暂估入账的分入账，下月初做相反的分录予以冲回。暂估入账的分录为：录为：借：原材料（或库存商品、周转材料）借：原材料（或库存商品、周转材料）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款存货收发的会计核算16 11/5/2022 【例例】某企业为增值税一般纳税企业。某企业为增值税一般纳税企业。20072007年年4 4月月5 5日从日

14、从A A公司购入甲材料有关的原始凭证为：公司购入甲材料有关的原始凭证为：增值税专用发票中注明：单价增值税专用发票中注明：单价100100元，数量元，数量50005000公斤，增值税税率公斤，增值税税率17%17%。运单中的金额为运单中的金额为5000050000元，系元，系A A公司垫付，并可按公司垫付，并可按7%7%抵扣增值税。抵扣增值税。转账支票存根注明：支付购料款项转账支票存根注明：支付购料款项635000635000元。元。4 4月月7 7日上述甲材料的入库单标明：实际入库日上述甲材料的入库单标明：实际入库数量数量4 8004 800公斤。公斤。短缺短缺200200公斤材料中有公斤材料

15、中有5050公公斤为合理损耗，余下的斤为合理损耗，余下的150150公斤原因暂未查明。公斤原因暂未查明。存货收发的会计核算17 11/5/2022摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账购入甲材料购入甲材料在途物资在途物资A A公司公司546 500546 500应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额88 50088 500银行存款银行存款635 000635 000合计合计635 000635 000635 000635 000记记 账账 凭凭 证证 20072007年年4 4月月5 5日日 第第5858号号存货收发的会计核算18 11

16、/5/2022摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账材料验收入库材料验收入库原材料原材料甲材料甲材料530 105530 105在途物资在途物资A A公司公司530 105530 105合计合计530 105530 105530 105530 105记记 账账 凭凭 证证 20072007年年4 4月月7 7日日 第第6565号号存货收发的会计核算19 11/5/2022摘摘 要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账购入材料购入材料待处理财产损溢待处理财产损溢19 05019 050非合理损非合理损在途物资在途物资A A公司公司16 39516 395耗耗应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出2 6552 655合计合计19 05019 05019 05019 050记记 账账 凭凭 证证 20072007年年4 4月月7 7日日 第第6666号号存货收发的会计核算20 11/5/2022 （二）自制的存货（二）自制的存货 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应