商业银行会计概述.ppt

1、商业银行会计商业银行会计第一章第一章商业银行会计概论商业银行会计概论第一节商业银行会计要素第一节商业银行会计要素第二节商业银行会计的基本假设、会第二节商业银行会计的基本假设、会计基础和会计信息质量要求计基础和会计信息质量要求第三节商业银行会计的特点和财务报第三节商业银行会计的特点和财务报告目标告目标一、银行及其分类一、银行及其分类 银行是经营货币和信用业务的特殊银行是经营货币和信用业务的特殊机构。机构。按经济上的功能和作用分类：按经济上的功能和作用分类：1 1、中央银行、中央银行2 2、商业银行、商业银行3 3、其他专业银行、其他专业银行第一节商业银行会计要素第一节商业银行会计要素会计对象是指

2、会计主体在生产经营和其他业会计对象是指会计主体在生产经营和其他业务活动过程中能用货币表现的经济活动。务活动过程中能用货币表现的经济活动。商业银行资金运动过程商业银行资金运动过程:二、商业银行会计的对象二、商业银行会计的对象三、商业银行会计要素及计量属性三、商业银行会计要素及计量属性(一一)各会计要素的定义及确认条件：各会计要素的定义及确认条件：1.资产资产2.负债负债3.所有者权益所有者权益4.收入收入5.费用费用6.利润利润n （一）资产一）资产n资产是指资产是指过去过去的交易、事项形成并由企业的交易、事项形成并由企业拥有或者拥有或者控制控制的资源，该资源的资源，该资源预期预期会给企业带来会

3、给企业带来经济利益经济利益。n资产具有以下基本特征：其一，资产是由于过去的资产具有以下基本特征：其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，

4、就不能确认为企业的资产。不能确认为企业的资产。n商业银行的资产分为：商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1 1、流动资产，是指商业银行拥有的可以在、流动资产，是指商业银行拥有的可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期内变现或耗用的资产。它具体包括如下内容：它具体包括如下内容：（1 1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。款、

5、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。（2)2)短期贷款，是指短期贷款，是指1 1年以内的流动资金贷款。年以内的流动资金贷款。（3 3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过备超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，包括建设银行购入的各种股票、债年）的投资，包括建设银行购入的各种股票、债券和基金等券和基金等（4 4）应收及预付款项，是指建设银行在日常经营过程中发生的各）应收及预付款项，是指建设银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息如应收贷款利息)和预付帐款等和预付帐款等

6、（5 5）待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各）待摊费用，是指建设银行已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在期分别负担的、分摊期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各项费用，如低值年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费等。易耗品摊销、预付保险费等。（6 6）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。类库存物资及低值易耗品等。2 2中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。在一年以上的各种贷款。3 3长期投资

7、，是指除短期投资以外的投资，包括长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过持有时间准备超过1 1年（不含年（不含1 1年）的各种股权性年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。其他债权投资和其他长期投资。4 4固定资产。固定资产。5无形资产无形资产无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产非货币性长期资产。无形资产分为可辨认

8、无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。可辨认无形资产是指商誉。6其他资产其他资产商业银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以商业银行其他资产包括被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。及涉及诉讼中的财产等。（二）负债（二）负债 负债是指负债是指过去过去的交易、事项形成的的交易、事项形成的现时义务现时义务，履行该义务预期会导致履行该义务预期会导致经济利益流出企业经济利益流出企业。负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过负债

9、具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。付资产或提供劳务来清偿。商业银行的负债按其流动性，分为商业银行的负债按其流动性，分为流动负债流动负债和和长期长期负债负债 1 1流动负债流动负债 流动负债，是指将在流动负债，是指将在1 1

10、年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款等等。2 2长期负债长期负债 长期负债，是指偿还期在长期负债，是指偿还期在1 1年或者超过年

11、或者超过1 1年年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款期借款、应付债券、长期应付款等。等。（三）所有者权益（三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括产减去负债后的余额。包括实收资本、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积、盈余公积和未分配利润等。等。1 1资本金资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经

12、营银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是，也是银行最银行最可靠、最稳定的经营资金可靠、最稳定的经营资金。2 2资本公积资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额差额等。等。3 3盈余公积盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的的法定盈余公积金和公益金

13、法定盈余公积金和公益金。4.4.未分配利润未分配利润（四）收入（四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。（五）费用（五）费用 商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生商业银行费用，是银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括的各种经济利益

14、的流出。它主要包括商业银行在业务经商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出务无直接关系的其他业务支出。（六）利润（六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括果，包括营业利润、利润总额和净利润营业利润、利润总额和净利润。(二二)会计要素的计量属性和应用原则会计要素的计量属性和应用原则 计量属性：历史成本、重置成本、可变现计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等净值、现值和公允价值等 应用原则：一般应当采用历史成本应

15、用原则：一般应当采用历史成本,采用采用属性计量的属性计量的,应当保证所确定的会计要素金应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。额能够取得并可靠计量。第二节商业银行会计的基本假设、会计基础第二节商业银行会计的基本假设、会计基础和会计信息质量要求和会计信息质量要求n会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。n会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。商业银行会计的基本假设包括：会计主体、商业银行会计的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体（一）会

16、计主体n定义：定义：会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。动。n意义：意义：首先，明确这一基本前提，才能首先，明确这一基本前提，才能划定划定会计所要处会计所要处理的各项交易或事项的理的各项交易或事项的范围范围。其次，明确这一基本前提，才能其次，明确这一基本前提，才能把握把握会计处理的会计处理的立场立场。最后，明确这一基本前提，才能最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经将会计主体的经济活动与所有者的经济活动济活动与所有者的经济活动区分区分开来开来。n会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。n商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取取三级会计主体制度三级会计主体制度。（二）持续经营（二）持续经营n持续经营，是指会计核算应当以企业持续