会计知识体系与课程建设2.ppt

1、会计知识体系与课程建设会计知识体系与课程建设周晓苏周晓苏 教授教授1一、会计的定义一、会计的定义n会计原则委员会对会计所阐述的定义会计原则委员会对会计所阐述的定义“会计是会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息（主要是财务性质的信息），单位的数量信息（主要是财务性质的信息），借以制定经济决策。借以制定经济决策。”n（FASB）在财务会计概念公告第一号在财务会计概念公告第一号企业企业会计报表的目标会计报表的目标中所阐述的会计定义是，中所阐述的会计定义是，“会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务

2、信息的信息系统，依据它所提供的信息，报务信息的信息系统，依据它所提供的信息，报表使用者可以作出合理的经济决策。表使用者可以作出合理的经济决策。”2一、会计的定义（续）一、会计的定义（续）n根据上述会计的定义，会计是一项服务活动，根据上述会计的定义，会计是一项服务活动，它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。它是联结企业和经济决策制订者之间的纽带。首先，会计确认和计量，提供了企业经营活动首先，会计确认和计量，提供了企业经营活动的数据；其次会计记录，将数据储存起来，并的数据；其次会计记录，将数据储存起来，并加工处理成为会计信息；最后，通过报表将财加工处理成为会计信息；最后，通过报表将财务信息传送给

3、经济决策制订者。会计信息系统务信息传送给经济决策制订者。会计信息系统输入的是经营活动数据，输出的经济决策制定输入的是经营活动数据，输出的经济决策制定者所使用的财务信息。者所使用的财务信息。n会计信息系统如图所示。会计信息系统如图所示。3企业企业经营经营活动活动信息使用者信息使用者筹资、投资、经营决策筹资、投资、经营决策数数 据据信息需求信息需求信息信息会计会计记记录录确确认认报报告告计计量量企企业业管管理理者者企企业业所所有有者者企企业业债债权权人人政政府府机机构构等等4 提示：会计循环示意图提示：会计循环示意图5二、会计知识体系二、会计知识体系n1根根据据会会计计所所包包括括的的职职能能和和

4、范范围围来来划划分分，会计可以划分四个组成部分。会计可以划分四个组成部分。n（1）财务会计）财务会计n（2）管理会计）管理会计n（3）税务会计）税务会计n（4）审计）审计6190017751800 18251850187519251950 19752000簿记（强调资产负债表）财务会计（强调损益表）财务审计成本会计政府会计管理会计税务会计成本分析会计信息系统社会责任会计会计理论框架会计的经济后果会计控制系统会会计计知知识识主主体体7会计学基础会计学基础中级财务会计学中级财务会计学高高级级会会计计学学税税务务会会计计学学审审计计学学会计理论会计理论成本会计学成本会计学财财务务报报告告分分析析管管

5、理理会会计计学学财财务务管管理理学学会计制度设计会计制度设计会计信息系统会计信息系统计算机会计计算机会计本科会计专业课程体系本科会计专业课程体系金融会计学金融会计学非营利组织会计非营利组织会计中国会计体系中国会计体系8会计学基础（会计学基础（FA1）n通通过过本本课课程程的的学学习习，要要求求学学生生能能够够系系统统掌掌握握会会计计学学基基础础知知识识，了了解解会会计计信信息息的的基基本本处处理理方方法法和和循循环环过过程程，各各类类基基本本会会计计业业务务的的处处理理方方法法及及其其产产生生的的会会计计信信息息对对企企业业科科学学管管理理、对对维维护护有有关关利利益益方方的的合合法法权权益益

6、所所产产生生的的作作用用和和后后果果；能能够够阅阅读读和和理理解解财财务务会会计计报报表表，从从中中分分析析和和认认识识企企业业的的财财务务效效益益状状况况、资资产产营营运运状状况况、偿偿债能力状况、发展能力状况等重要信息。债能力状况、发展能力状况等重要信息。9概念框架概念框架财务报告目标财务报告目标谁是谁是会计信息使用者？会计信息使用者？使用会计信息的目的？使用会计信息的目的？为了满足这些目的应该提为了满足这些目的应该提供什么信息？供什么信息？决策有用还是受托责任？决策有用还是受托责任？会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质

7、量要求财务报告目标财务报告目标财务报告目标财务报告目标10概念框架概念框架会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息的可靠性（真实性）会计信息的可靠性（真实性）会计信息的相关性会计信息的相关性会计信息的明晰性会计信息的明晰性会计信息的可比性会计信息的可比性其他质量特征其他质量特征会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计信息质量要求会计信息质量要求11概念框架概念框架会计要素会计要素会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报

8、告目标财务报告目标会计要素会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润12案例分析：世通预付流量n世界通信公司世界通信公司(WorldCom(WorldCom，简称世通，简称世通)曾是世界上最大电曾是世界上最大电信公司之一，信公司之一，20032003年，该公司高达年，该公司高达110110亿美元的会计欺诈亿美元的会计欺诈丑闻的曝光并最终导致其破产，投资该公司股票的投资者丑闻的曝光并最终导致其破产，投资该公司股票的投资者损失了损失了18001800亿美元。亿美元。n世通在世通在20062006年年1 1月被月被VerizonVerizon以以7676亿美元收购，重组成为

9、其亿美元收购，重组成为其属下的事业部门。重组后的公司负债属下的事业部门。重组后的公司负债5757亿美元，拥有资金亿美元，拥有资金6060亿美元，这亿美元，这6060亿美元中的一半将用于赡后亿美元中的一半将用于赡后诉讼诉讼及及清算清算。破产前公司的破产前公司的债券债券以一美元兑以一美元兑35.735.7美分获偿，而股票投资美分获偿，而股票投资者则血本无归。者则血本无归。13n从从19991999年开始，直到年开始，直到20022002年年5 5月，公司以月，公司以“预付容量预付容量”为为借口，将原已确认为经营费用的借口，将原已确认为经营费用的“线路成本线路成本”转至固定资转至固定资产等帐户，以此

10、降低经营费用，高估经营利润，产等帐户，以此降低经营费用，高估经营利润，SECSEC和司和司法部已经查实的这类造假高达法部已经查实的这类造假高达38.5238.52亿美元。亿美元。n通讯公司一般都同时采用通讯公司一般都同时采用“网上（网上（on-net)on-net)”和和“网下网下”（off-netoff-net）策略。所谓网上策略，就是利用公司自己的）策略。所谓网上策略，就是利用公司自己的网络和线路为用户提供服务，而网下策略则是利用其他公网络和线路为用户提供服务，而网下策略则是利用其他公司的网络和线路为用户提供服务。司的网络和线路为用户提供服务。14n举例：世通公司的一个长途电话用户要从美国

11、的华盛举例：世通公司的一个长途电话用户要从美国的华盛顿打电话到英国的伦敦。这一通话过程，通常要经过顿打电话到英国的伦敦。这一通话过程，通常要经过三段线路：一是华盛顿当地（三段线路：一是华盛顿当地（locallocal）线路，二是从华）线路，二是从华盛顿到伦敦的国际线路，三是伦敦的当地线路。盛顿到伦敦的国际线路，三是伦敦的当地线路。华盛顿华盛顿伦敦伦敦华盛顿当地线路华盛顿当地线路伦敦当地线路伦敦当地线路国际线路国际线路15n由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜由于世通公司自己的网络和线路并不能直接接通所有的潜在的分布在全球的电话和其他电子设备，因此它必须向外在的分布在全球的电话和其

12、他电子设备，因此它必须向外部的服务商支付相关的网络和线路费用。所有这些费用就部的服务商支付相关的网络和线路费用。所有这些费用就是线路成本。是线路成本。n世通公司的强项是国际跨洋线路。上例华盛顿打到伦敦的世通公司的强项是国际跨洋线路。上例华盛顿打到伦敦的电话中，只有当中一段的国际线路是它自己的线路，第一电话中，只有当中一段的国际线路是它自己的线路，第一和第三段都要租用其他公司的线路。在期末，世通公司需和第三段都要租用其他公司的线路。在期末，世通公司需要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。因要估计将向其他通讯公司支付的使用它们的线路成本。因此，线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。

13、此，线路成本是世通公司在租用线路期间的经营费用。16n世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是世通公司衡量线路成本管理的一个关键指标是“线路线路成本费用收入比率成本费用收入比率”。这个指标的上升意味着经营业。这个指标的上升意味着经营业绩的恶化。绩的恶化。n20012001年以前，世通公司各年线路成本在总收入中的比年以前，世通公司各年线路成本在总收入中的比率一直在率一直在42%42%上下波动，上下波动，20012001年这个指标上升到年这个指标上升到50%50%。n如果将这个指标直接对外披露，不仅直接影响公司高如果将这个指标直接对外披露，不仅直接影响公司高管人员以业绩为基础的业绩工资，还可能导致

14、公司股管人员以业绩为基础的业绩工资，还可能导致公司股票价格缩水，进而影响股票期权为公司高管人员形成票价格缩水，进而影响股票期权为公司高管人员形成的潜在收益。的潜在收益。17n为避免这种情况，世通公司将本属于经营费用的线路为避免这种情况，世通公司将本属于经营费用的线路成本以成本以“预付容量预付容量”的名义记作资产。的名义记作资产。n提问：提问：n世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什世通公司的这种做法对公司的资产、费用和利润有什么影响？么影响？n对世通公司的外部股东有什么影响？对世通公司的外部股东有什么影响？n对世通公司的债权人利益有什么影响？对世通公司的债权人利益有什么影响？18概念框

15、架概念框架会计要素的确认会计要素的确认会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计要素的确认会计要素的确认权责发生制权责发生制实质重于形式实质重于形式配比原则配比原则收入实现收入实现划分收益性支出与资本性划分收益性支出与资本性支出支出19概念框架概念框架会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的计量属性会计要素的确认会计要素的确认会计要素会计要素会计信息质量要求会计信息质量要求财务报告目标财务报告目标会计要素的计量属性会计要素的计量属性历史成本历史成本重置重置成本成本可变现净值

16、可变现净值现值现值公允价值公允价值20n历史成本历史成本n在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。21n重置成本重置成本n在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。n可变现净值可变现净值n在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所在可变现净值计