最新初级会计考试必过第08讲会计凭证.docx

1、最新初级会计考试必过第08讲会计凭证第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序一、会计凭证（一）会计凭证概述会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。【提示】常用的原始凭证有：现金收据、增值税专用(或普通)发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填

2、制的会计凭证，作为登记账薄的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发一生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。【例题单选题】在每项经济业务发生或完成时取得或填制的会计凭证是（）。A.付款凭证B.转账凭证C.原始凭证D.收款凭证【答案】C【解析】原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。（二）原始凭证1.原始凭证的种类（1）按取得来源分类原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证如领料单、产品入库单、借款单等。外来原始凭证如购买原材料取得的增值税专用发票、职

3、工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。【例题多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。A.飞机行程单B.收款方开具的收据C.购货发票D.银行结算单据【答案】ABCD（2）按格式分类原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。通用凭证如某省（市）印制的在该省（市）通过的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。专用凭证如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。（3）按填制的手续和内容分类原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证如收据、收料单、发票、银行结算凭证等。累

4、计凭证如限额领料单。汇总凭证如发料凭证汇总。2.原始凭证的基本内容原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证的要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。【例题多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（）。（2018年）A.记账符号B.交易或事项的内容C.经办人员签名或盖章D.编制凭证的日期【答案】BCD【解析】原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（

5、2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。【提示】（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔。（2）在金额前要填写人民币符号“”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“；有角无分的，分位写”0“，不得用符号”-“。（3）大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。（4）大写金额前未印有“人民币”字样

6、的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。（5）大写金额到元或角为止的，后面要写“整“或”正“字，有分的，不写”整“或”正“字。3.原始凭证的填制要求（1）原始凭证填制的基本要求记录真实内容完整手续完备书写清楚、规范编号连续不得涂改、刮擦、挖补填制及时（2）自制原始凭证填制的基本要求一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。4.原始凭证的审核（1）审核原始凭证的真实性审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数

7、据是否真实等。（2）审核原始凭证的合法性、合理性审核原始凭证所记录经济业务是存符合国家法律法规等。（3）审核原始凭证的完整性审核原始凭证各项基本耍素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（4）审核原始凭证的正确性审核原始凭证记载的各项内容是否正确。接受原始凭证单位的名称是否正确；金额的填写和计算是否正确；更正是否正确。【提示】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。【例题单选题】下列各项中，对于金额有错误的原始

8、凭证处理方法正确的是（）。（2018年）A.由出具单位的在凭证上更正并加盖出具单位公章B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名D.由出具单位重新开具凭证【答案】D【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正，因此选项D正确。【例题单选题】下列各项中，属于审核原始凭证真实性的是（）。A.凭证日期是否真实、业务内容是否真实B.审核原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律C.审核原始凭证各项基本要素是否齐全D.审核原始凭证各项金额计算及填写是否正确【答案】A【解析】选项B属于合法性审核；选项C属于完整性审核；选项D属于正确性审

9、核。（三）记账凭证1.记账凭证的种类记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。（2）付款凭证付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。（3）

10、转账凭证转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。2.记账凭证的基本内容（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。【提示】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。3.记账凭证的填制要求（1）记账凭证填制的基本要求记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原

11、始凭证。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。记账凭证应连续编号。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。记账凭证填制完成后如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处划线注销。（2）收款凭证的填制要求收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”（3）付款凭证的填制要求付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目【提示】将现金存入银行或从银行提取现金，为

12、了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。（4）转账凭证的填制要求转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。【例题多选题】下列各项中，属于记账凭证填制要求的内容有（）。（2018年）A.所有记账凭证都必须附有原始凭证B.记账凭证应连续编号C.记账凭证要内容完整，书写清楚和规范D.填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制【答案】BCD【解析】除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，选项A不正确。【例题单选题】甲公司购入原材料一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税税额1600元，其中5000元以银行存款支付，另6600元尚未支付。甲公司此项业务

13、应当编制（）。A.转账凭证B.收款凭证与转账凭证C.付款凭证与转账凭证D.付款凭证【答案】C【解析】以银行存款支付部分编制付款凭证，未支付部分编制转账凭证。4.记账凭证的审核审核的内容主要包括:记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在

14、原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（四）会计凭证的保管会计凭证的保管要求主要有:1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无

15、法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。2.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。3.原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的各称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另

16、编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。【提示】出纳人员不得兼管会计档案。5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。【例题判断题】单位保管的原始凭证经本单位会计机构负责人批准后可借给其他单位使用。（）（2018年）【答案】【解析】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。