企业所得税的避税环境与策略分析.docx

1、企业所得税的避税环境与策略分析企业所得税的避税环境与策略分析摘要:企业所得税避税又被称作合法避税、纳税筹划，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，在不直接触犯税法的前提下规避或减轻其纳税义务的行为。避税是企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税。避税虽然违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。合理避税与非法避税不同，非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。合理避税又被称作合法避税，是指纳税人根据

2、政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，从而取得正当的税收收益；关键词：合理避税新税法避税筹划一、所得税避税的概念（一）所得税的概念企业所得税指的是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税（二）合理避税的概念避税是企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税二、当前所得税的避税环境2008年颁布的新税法法律参照了国际经验，建立了适应社会主义市场经济体制的总体要求的各类企业都能统一适用的新企业税法法律制度，为各类企业创造了更为公平的竞争环境。由于新

3、税法法律的出台，新的纳税筹划方式也因此产生，但与此同时新税发的颁布也使得旧税法法律下的许多纳税筹划纷纷途径失效三、所得税避税的分析（一）、避税的原因企业所得税避税成因避税是因征税而引起的，纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因，避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益（二）、避税的可能性所得税纳税人采用独立核算制度（三）、避税的手段四、所得税避税的策略分析（一）、所得税合理避税筹划的条件(二)、在避税筹划中应注意的问题(三）、所得税避税筹划中会计政策的运用（四）几大经济活动方案的避税方法（五）纳税筹划的意义五、总结参考文献一、企业所得税避税的概念（一）企业所得税的概念

4、企业所得税指的是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。也就是对内资企业的收益额(包括来源于中国境内、境外的所得)征收的所得税。（二）企业所得税合理避税的概念企业所得税避税又被称作合法避税、纳税筹划，是指企业所得税纳税人或未按独立交易原则进行业务往来，或利用现行政策空间或漏洞等，在不直接触犯税法的前提下规避或减轻其纳税义务的行为。避税是企业为了实现利润最大化和税负最低化，研究各国税收法律之间的差异，策划个人或集团内部财务节税计划，以规避纳税。避税虽然违反了税收立法意图，有悖于政府的税收政策导向，但避税并不违法，法律上存在合理避税之说。合理避税与非法避税不

5、同，非法避税往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处做出有利于税负的安排。合理避税又被称作合法避税，是指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，从而取得正当的税收收益；二、当前企业所得税的避税环境2008年颁布的新税法法律参照了国际经验，建立了适应社会主义市场经济体制的总体要求的各类企业都能统一适用的新企业税法法律制度，为各类企业创造了更为公平的竞争环境。由于新税法法律的出台，新的纳税筹划方式也因此产生，但与此同时新税发的颁布也使得旧税法法律下的许多纳税筹划纷纷途径失效。在这一背景下，为了节约企业的税收成本，实现经济

6、利益的最大化，企业有必要深入学习研究了解新旧税法法律制度的相同异同之处，学习掌握新税法下企业纳税筹划的方式和方法。新企业税法与旧税法相比主要有以下几点不同。新税法取消了外商投资企业所得税法，统一了内外资纳税人的身份和税收待遇。这就使得旧税法下，通过变身为外商投资企业如设立虚假外商投资企业、直接借用外籍人士成立虚假外商投资企业等来避税的手段失去了作用，这样做有利于维护企业间公平竞争的原则。新企业所得税合理避税法将税收优惠政策从“区域调整为主”转为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策，这使得旧税法下通过选择经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地点为注册地，利用这些地方的低税率来达到避税的手

7、段失效。新税法中税率的区域差异基本消失，使得选址经营已经失去了税务筹划的意义。新企业所得税合理避税法下特设“特别纳税调整”一章，明确规定企业纳税申报时，应附送年度关联业务往来报告表。同时，税务机关在进行关联业务调查时，企业应按规定提供相关资料。即强化了对利用关联交易避税的检查力度，增加了利用关联交易避税的难度。以上是新旧税法下存在较大差异的规定，和企业的纳税行为息息相关，对企业的影响比较大。因此，企业在新税法下进行税收筹划时，一定要注意新旧税法规定的不同，适时的变化税收筹划的方式和手段，达到合法合理的避税。三企业所得税避税的分析（一）、避税的原因企业所得税避税成因避税是因征税而引起的。1.纳税

8、人的主观愿望要纳税人所追求的利润最大化目的是产生避税的最为根本的原因。企业经营的最终目标就是以最小的消耗获得最大的经济效益（净利润=收入-成本费用-税收，税收越少纳税人净利润就越高），避税行为的最终目的是减轻或解除税负以达到最大的收益。基于企业经营目标与避税行为目的的一致性，有效实施避税行为成为纳税人的愿望。为实现这一愿望，纳税人将会利用一切客观条件，以便避税行为有效实施。2.税法的漏洞和缺陷税法漏洞和缺陷的存在使避税成功成为可能。由于市场竞争激烈，企业在经营过程中面临情况纷繁复杂，税法不可能对各种情况都做出详尽而严密的规定。因此，税法的缺陷是固有的，对其加以利用是可能的。只要纳税人精通税收法

9、律、法规或聘请专业人士，实现避税目的的可能性就会存在。3.纳税人法律意识的增强从法律意义上讲，避税是不违法的。针对避税行为，政府只能采取堵塞漏洞、完善税法等反避税措施，但不能进行法律制裁；而偷漏税行为直接违反法律，一旦被发现就要受到法律的制裁轻则补税罚款，重则追究刑事责任。这使相当一部分纳税人认识到，经济上的惩罚和名誉上的损失，要远远大于偷漏税带来的收益。因此，避税是纳税人在市场经济条件下的必然选择。如上所述，纳税人的利益驱动是避税行为发生的主观因素，税法漏洞、缺陷的存在是其客观因素。而技术因素和心理因素也可以说是避税行为发生所必不可少的原因。科学技术的发展刺激了避税，使避税手段更为高明、避税

10、更易成功；避税可能成功的心理激发了纳税人想方设法避税。总之，避税的成因是多种多样的，应采取措施不给纳税人避税创造可乘之机。（二）、避税的可能性1.所得税纳税人采用独立核算制度。我国以独立核算的企业为纳税人，并设立三个缺一不可的条件：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏。这为纳税人规避税收提供了机会，他可根据利润状况决定是否独立核算，从而规避税负。2.应纳税所得是扣除成本费用后的纯收益。应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目金额，在收入总额既定时，准予扣除项目数额越大，应纳税所得额就越少，缴纳的所得税就越少。企业可以通过各种途径增加当期准予扣除项目的数额，包括利用固定

11、资产折旧减轻税负、利用准备金列支方式的选择性、选择不同的预提和待摊处理方法、选择不同的存货计价方法。（三）、企业所得税避税的方法1、企业所得税的避税着眼点，一般在收入、成本、费用及损失的认定以及纳税人对于税收优惠措施的运用方面。主要可以分为以下几方面。（1）、刻意膨胀“成本、费用和损失”，利用各种虚假支出及列支项目，尽可能地扩大成本、费用以及损失，缩小净收入，少纳所得税。（2）、膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税依据。由于新企业所得税明确规范了准予扣除的项目及标准，在这一点上的避税将会有所收敛。（3）、说服税务人员，在工资标准的调整上施加有利于企业的影响。（4）、在联营企业和关联企业之间通过转

12、让定价等方式，转移利润，使利润在税负最轻的地方沉淀起来。（5）、挂靠所得税各种优惠等等。由于所得税是对企业的所得征税，即纯收入征税，直接涉及各种企业自身的经济利益，企业为自身的利润必须要寻求各种减轻税收负担的途径。其主要方法是少做收入，多列成本，缩小利润总额，由于少做销售收入的避税方法已述，其内容基本相同，故略。2、提高耗用材料单价避税实行实际价核算材料的企业，材料发出时，会计制度规定可采用先进先出方法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，计算其发出材料的实际成本。材料的计价方法一经确定，不能随意变更。但一些企业为了少纳所得税，有意加大材料耗用成本，要么通过变换材料计价方法加大材料

13、发生成本，要么干脆不按规定的计价方法计算材料发生成本，而随意提高材料发出单价，多转材料成本，造成当期利润的减少，从而避交所得税。按计划价核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，必须将材料的计划成本通过“材料成本差异”的分配和结转将其调整为实际成本。但一些企业为了减少本期利润，减少所得税应纳税额，在计算材料成本时，将材料成本差异账户作为企业调节利润的“调节阀”，在差异额和差异率上做手脚。如在核算差异额时，将材料盘损、无主账款等直接调增本期利润的业务记人差异账户推迟实现利润。在计算差异率时不按正确的差异率计算方法计算差异率，而是人为地确定一个差异率，超支差（蓝字）按高于正常差异率

14、的比例结转差异，节约差（红字）按低于正常差异率比例结转差异。也有的企业当材料成本差异为节约差时，干脆长期挂账，不调整差异账户，从而扩大生产成本，挤占利润，达到减少本期应纳所得税的目的。3、在工资问题上的避税（1）、做假工资表，虚报冒领工资，多提福利费个别企业为了加大成本，减少利润，减少所得税的缴纳，同时建立自己的小金库，多提福利费，弄虚作假以做工资表的手段，用空额工资加大成本，并使提取出来的空额工资形成小金库，用于一些不合理开支，同时加大了计提福利费的基数，多提福利费进一步增加了成本，截留了利润，逃避了一部分所得税的缴纳。（2）滥发加班津贴，加大成本费用开支按照现行制度规定，对节假日加班的人员

15、，可按实际加班人数、天数及国家规定的标准发给职工加班津贴。一些企业在发放加班工资时，弄虚作假，不按实际加班人数、标准发放，扩大发放范围、发放标准，甚至无加班也虚发加班津贴。这样，加大了成本，相应冲减了利润，减少了所得税的缴纳。4、人为缩短摊销期限避税按照新会计制度的规定，待摊费用账户应核算企业已经支出应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购买印花票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。然而，一些企业往往利用待摊费用账户，调节企业的产品成本高低，不按规定将摊销期限、摊销

16、额转入“制造费用”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”等账户，而是根据产品成本的高低，人为地缩短摊销期。特别是在年终月份，往往将应分期摊销的费用，集中摊入产品成本、加大摊销额，截留利润。虚列预提费用避税按照新会计制度的规定，预提费用账户核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。由于预算费用是预先从各有关费用账户中提取但尚未支付的费用，提取时直接加大“制造费用”、“管理费用”等，却不需以正式支付凭证为依据人账，待实际支付费用后再从预提费用中列支。一些企业正是看中了这一点，为了减少本期应纳的所得税，在使用预提费用账户时，人为地扩大预提费用的计提范围，提

17、高计提标准，甚至有的企业巧立名目，如提取模具费等，虚列预提费用，实际上提而不用长期挂账，或用于其他不合理的开支。其结果是企业利用预提费用提取，或通过加大“制造费用”，加大本期的产品成本；或通过加大“管理费用”、“财务费用”，直接截留利润，总之直接减少本期应纳的所得税。5、高转成本避税高转成本避税，指两种情况：一是高转完工产品成本；二是高转产品销售成本。企业在一定时期内所发生的全部生产费用，既包括完工产品成本，也包括在产品成本，企业应于月末将汇集到“生产成本基本生产”中的总成本在完工产品和在产品之间进行分配。在总成本一定的条件下，期末在产品成本保留的多与少，直接影响完工产品成本的高低，从而影响销

18、售成本的高低，影响企业计税利润的多少。由于产品成本计算方法的技术性、专业性较强，一般不十分熟悉会计核算的人很难从中发现问题。因此，一些企业利用这一点，在期末在产品的计算中玩弄技巧，少留期末库存产品成本，多转完工产品成本，以隐蔽的方式截留利润，减少应纳所得税。在产品销售收入、产品销售费用、产品销售税金及附加诸因素不变的情况下，产品销售成本的高低，直接影响产品销售利润的多少。产成品采用实际成本核算的企业，产品销售成本的计价一般采用加权平均法、先进先出法或移动加权平均法。会计制度规定，企业在一个会计年度内，只能选用一种计价方法，中途不能改变计价方法，也不能兼用几种计价方法。然而，纳税人为加大产品销售

19、成本，减少本期已实现的利润，要么在同一纳税年度内，反复变换销售成本的计价方法，要么不按规定的计价方法计算产品销售成本，以达到多转产品销售成本，减少实现利润，少纳所得税的目的。产成品采用计划成本核算的企业，在结转产品成本时，应同时结转产品成本应负担的产品成本差异。但企业会通过不转或少转成本差异的方法，隐匿应实现的利润。四、所得税避税的策略分析（一）、所得税合理避税筹划的条件1.首要条件(1)纳税人必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身经济活动和有关行为的合法性。(2)纳税人应该对税法和政府征收税款的具体方法有深刻的了解和研究，知晓税收管理

20、中固有的缺陷和漏洞。(3)纳税人必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的避税花费代价，2.基本条件(1)掌握和了解企业的基本情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业基本情况主要有：企业的组织形式；财务状况；投资意向；对风险的态度；企业纳税情况。(2)了解企业法人代表的情况。在进行避税筹划时，需要了解的企业法人代表基本情况主要有：年龄情况；婚姻状况；子女及其他詹养人员情况；财务收支情况；个人资产及其投资情况。(3)收集和准备有关资料(4)避税计划的制定(5)避税计划的选择和实施。对避税计划的筛选应考虑以下因素：选择节俭更多或可得更大财务利益的避税计划；选择避税成本更低的避税计划；选择执行更便

21、利的避税计划。(二)、在避税筹划中应注意的问题企业在为所得税避税筹划制定或选用会计政策时，应当考虑以下几个方面的问题：企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求，遵守会计法规和会计准则。以企业经营目标和政策为导向。每个企业都有自己的发展目标及其政策，不能单纯为了少交所得税而采取降低利润的措施，因为会计政策是完成企业总体目标和贯彻企业政策的一种手段，但不是唯一手段企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。会计政策选择得当，对于企业总体目标的实现大为有益。比如采用加速折旧法，固定资产使用初期折旧多提可使企业前几年少缴纳所得税，享受到延缓纳税的利益，暂时节省下来的现金用于其他急需发展的方面，但加

22、速折旧法并非总对企业有利，如企业想上市，则宜采用直线法计提折旧，使前期折旧减少，增加企业利润总额。（三）、所得税合理避税筹划的原则1、有效性原则税收的法律、法规和政策处在不断的发展变化之中，尤其是目前我国经济正处在发展和转轨时期，加上加入WTO后的财税政策调整，这就使得合理避税必须面对现实，及时把握税收法律、法规政策发生的变化，使之更适应经济和税收工作特点，适时筹划，保证合理避税的有效性。2、风险防范原则合理避税经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着蕴含很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行合理避税，其结果可能事与愿违，所以企业在进行合理避税时必须充分考虑其风险性。3、全局

23、性原则通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业的纳税年度，延缓纳税期限，进而降低企业的税负水平。但企业进行纳税筹划必须了解自己从事的业务中与所得税相关的部分，与之相适应的税收法律、法规、政策是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，有哪些纳税优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些法律法规上的漏洞。在了解上述情况后，纳税人要考虑如何有准确、有效的利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是企业税收筹划的显著特点之一。降低税收负担要从橫向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。4、成本效益原则一味追求税收筹划，为筹划而

24、筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划成本是指由于采用税收筹划而增加的成本。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往是得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑，周密安排和布置的工作。在税收筹划过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大，所以在筹划过程中一定要遵循成本效益原则。5、结合企业实际原则合理避税的目的不是简单地使企业税收最小化，而是使企业利益最大化。这里涉及到企业的业务运作，要从总体上考虑。要结合企业本身特征，设计方案，多做比较，不要盲目片面。考虑到税收部题，对企业

25、的财务筹划、决策都有好处的，也有利于提高企业的财务素质。(四）、所得税避税筹划中会计政策的运用1.经营活动避税筹划的会计政策选(1)固定资产折旧的避税筹划。在企业正常的经营活动中，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，但资产的计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面进行避税筹划，因此，经营者的目光就瞄准了固定资产折旧。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款

26、推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为避税筹划提供了可能性。(2)关于存货计价方法的避税筹划。存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出、后进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法计价来减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，最好采用加

27、权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，减少资金安排的难度。2.投资活动避税筹划的会计政策选择(1)投资方式的避税筹划。投资在方式上可分为两大类，即直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。例如，设在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，其企业所得税的税率为15%。其他诸如第三产业、“三废”利用企业、“老、少、边、穷”地区新办企业等都存在企业所得税的优惠待遇问题。投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税

28、后收益。而企业的间接投资相对来说要简单一些，所得税对股权投资和债券投资的影响不一样，例如，我国国债利息就免征企业所得税，故企业在间接投资时要充分考虑税后收益。(2)长期股权投资核算方法的避税筹划。企业会计制度规定：长期股权投资的核算方法两种，成本法和权益法，两者的使用有一定的范围。这一规定提供了可选择的空间。综观成本法和权益法：成本法在被投资企业投资收益已实现但未收回之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否收回，均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪做他用

29、，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。此外，采用成本法，即便投资收益收回后也会出现滞纳税款的现象，因为一般来说股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税。综上所述，企业应正确、巧妙地应用长期股权投资核算方法，从而为企业的避税筹划提供可能3.筹资活动避税筹划的会计政策选择(1)资本结构的所得税避税筹划。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。企业的资金中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现

30、的水平。负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前收益（）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。(2)借款费用的避税筹划与会计政策的选择。按现行企业会计制度规定，企业的借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。其中，与购建固定资产有关的，在资产尚未达到预计可使用状态之前，应计入

31、所购建固定资产的价值。众所周知，财务费用可以直接冲抵当期损益，而长期待摊费用和固定资产、无形资产价值则需分期摊销，逐步冲减当期损益。因此，为了实现避税筹划，企业应尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期。(3)发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择。由于债券的溢价和折价是整个债券存续期企业的债务利息费用的一项调整，因此，债券的溢价应逐期在利息支出中扣除，债券折价也应逐期转为利息支出。这样逐期调整利息费用的方法称为“摊销”。而各期摊销额的计算有直线法和实际利率法两种。实际利率法与直线法的主要区别在于：直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价

32、摊销时逐期减少，在折价摊销时逐期增加，而在实际利率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，在折价发行时二者都逐期增加。正是这种差别，为所得税避税筹划提供了可能性。在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算，可减少当期的应纳税所得额，从而进行所得税的避税筹划；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法进行所得税避税筹划（五）企业所得税避税筹划使用的方法1、个案税收筹划法所谓个税筹划法，是指纳税人在生产经营活动中，针对具体的涉税实例，利用税收筹划原理，结合当地的税务管理实际运筹降低税收负担，或者将税收负担调节到理想状态的过程。包括以下几点：（1）、收入税收筹划，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。例如，分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可以在签订销售合同时选择不