《初级会计实务》串讲精华讲义.docx

1、初级会计实务串讲精华讲义一、客观题的关键考点（一）会计概述关键知识点1.会计职能基本职能 核算职能 核算是基础，监督是保障 监督职能 拓展职能 预测经济前景 参与经济决策 评价经营业绩 2.会计基本假设会计主体；持续经营；会计分期；货币计量。3.会计基础权责发生制；收付实现制。4.会计信息质量要求可靠性；相关性；可理解性；可比性；实质重于形式；常见案例：合并报表的编制。重要性；常见案例：中期报告没有必要像年报那样详细披露附注信息、存货盘盈与固定资产盘盈的差异处理。谨慎性；常见案例：加速折旧法、应收款项计提坏账准备、固定资产计提减值准备、无形资产计提减值准备。及时性。5.会计要素 会计要素分类

2、反映财务状况：资产、负债和所有者权益 反映经营成果：收入、费用和利润 资产 特征 资产预期会给企业带来经济利益； 资产应为企业拥有或者控制的资源； 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 确认条件 在同时满足以下条件时，确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 负债特征负债是企业承担的现时义务； 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益来源投入资本股本（或实收资本） 资本

3、公积股本溢价（或资本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益 留存收益盈余公积 利润分配未分配利润 发行股票的例题：某股份有限公司发行股票10万股，每股10元，支付发行费用3万元。收入特征：日常活动；与所有者投入资本无关；导致所有者权益增加特征 收入应当是企业在日常活动中形成的； 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 收入应当最终会导致所有者权益的增加。 确认条件合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务； 该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款； 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量

4、的风险、时间分布或金额； 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。 费用特征 费用应当是企业在日常活动中发生的； 费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润； 费用应当最终会导致所有者权益的减少。 确认条件 与费用相关的经济利益很可能流出企业； 经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加； 经济利益的流出额能够可靠计量。 利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失 【拓展】（1）利得与收入的区分界定 举例 利得 影响损益的利得 资产处置损益 处置固定资产形成收益； 处置无形资产所有权形成的收益。 营业外收入 罚款收入； 现金盘盈。

5、 直接计入所有者权益的利得 其他综合收益 其他权益工具投资增值； 其他债权投资增值。 收入 纳入营业利润范畴的主要经济利润流入 主营业务收入； 其他业务收入； 投资收益； 公允价值变动收益； 财务收益； 其他收益； 净敞口套期收益。 备注：“资产处置损益”是利得或损失，但归入营业利润。 （2）损失与费用的区分 界定 举例 损失 影响损益的损失 资产处置损益 处置固定资产形成损失； 处置无形资产所有权形成的损失。 营业外支出 罚没支出； 盘亏固定资产的净损失； 盘亏存货时的非常损失；固定资产、无形资产毁损报废损失。直接计入所有者权益的损失 其他综合收益 其他权益工具投资公允价值下降； 其他债权投

6、资暂时减值。 费用 纳入营业利润范畴的主要经济利益的流出 主营业务成本； 其他业务成本； 税金及附加； 管理费用； 财务费用； 销售费用； 研发费用； 资产减值损失； 信用减值损失； 公允价值变动损失； 投资损失； 净敞口套期损失。 备注：“资产处置损益”是利得或损失，但归入营业利润。 6.会计要素计量属性的适用范围计量属性 适用范围 历史成本 一般在会计要素计量时均采用历史成本。 重置成本 盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。 可变现净值 存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值为存货期末计价口径的一种选择。 现值 资产可收回价值选择公允处置净额与预计未来现金流量折现

7、的较高口径认定，预计未来现金流量折现是备选口径之一。 公允价值 交易性金融资产的期末计量口径选择。 7.会计等式资产负债所有者权益 （编制资产负债表的依据、余额试算平衡的依据）基本会计等式 财务状况等式 静态会计等式 收入费用利润（编制利润表的依据） 经营成果等式 动态会计等式 8.会计科目资产类 流动资产 库存现金；银行存款；应收账款；原材料；库存商品；其他货币资金。非流动资产 长期股权投资；长期应收款；固定资产；在建工程；无形资产。 负债类 流动负债 短期借款；应付账款；应付职工薪酬；应交税费。 非流动负债 长期借款；应付债券；长期应付款。 共同类 清算资产往来；货币兑换；套期工具；被套期

8、项目。 所有者权益类 实收资本（股本）；资本公积；其他综合收益；盈余公积；本年利润；利润分配；库存股。成本类 生产成本；制造费用；合同取得成本；研发支出；合同履约成本。 损益类 收入类 主营业务收入；其他业务收入。 费用类 主营业务成本；其他业务成本；销售费用；管理费用；财务费用。 【备注】提供信息的详细程度及其统驭关系 总分类科目 明细分类科目 9.会计账户根据核算内容分类 资产类账户；负债类账户；共同类账户；所有者权益类账户；成本类账户；损益类账户。 根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类 总分类账户；明细分类账户。 10.借贷记账法会计账户的结构 资产、费用类：借增贷减；负债、所有者权益

9、和收入类：借减贷增； 资产类余额在借方，负债及所有者权益类余额在贷方； 损益类无余额。 记账规则 有借必有贷，借贷必相等试算平衡 发生额平衡：全部账户借方发生额贷方发生额 余额平衡：全部账户借方余额贷方余额 不影响平衡关系的错误： 漏记；重记；借贷方向正确但金额不对；错记账户；颠倒记账方向；借贷方多记、少记相互抵销。 11.会计凭证的分类原始凭证的分类按取得来源分类 自制原始凭证 如：领料单、产品入库单、借款单等。 外来原始凭证 如：增值税专用发票、飞机票、火车票、餐饮费发票等。 按格式分类 通用凭证 如：某省（市）的发票、收据等；由中国人民银行印制的全国通行的银行转账结算凭证、由国家税务总局

10、统一印制的全国通用的增值税专用发票等。 专用凭证 如：领料单、差旅费报销单、折旧计算表及工资费用分配表等。 按填制的手续和内容分类一次凭证 如：收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。 累计凭证 如：限额领料单。 汇总凭证 记账凭证的分类收款凭证、付款凭证和转账凭证。12.会计账簿的分类按用途分类 序时账簿，即日记账； 分类账簿，包括总分类账簿和明细分类账簿； 备查账簿，即辅助登记簿或补充登记簿。 按账页格式分类 三栏式账簿；多栏式账簿；数量金额式账簿。 按外形特征分类 订本式账簿；活页式账簿；卡片式账簿（一般只对固定资产采用此形式）。 13.对账原则账证核对 指将账簿记录与会计凭证核对。 账账

11、核对 总分类账簿之间的核对。 a.借方余额贷方余额 b.借方发生额贷方发生额 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。 总分类账簿与序时账簿之间的核对，主要是指库存现金总账和银行存款总账的期末余额，与库存现金日记账和银行存款日记账的期末余额之间的核对。 明细分类账簿之间的核对。 账实核对 库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。 各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。 有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。 14.错账的更正方法划线更正法；红字更正法；补充登记法。15.

12、账务处理程序记账凭证账务处理程序 以记账凭证为登记总账依据 汇总记账凭证账务处理程序 以汇总记账凭证为登记总账依据 科目汇总表账务处理程序 以科目汇总表为登记总账依据 16.财产清查财产清查分类分类标准 类别 按清查范围 全面清查 局部清查 按清查时间 定期（年末、季末、月末）清查 不定期清查 按照清查的执行系统 内部清查 外部清查 银行存款余额调节表的编制项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收、企业未收 加：企业已收、银行未收 减：银行已付、企业未付 减：企业已付、银行未付 调节后的存款余额 调节后的存款余额 【备注】未达账项分类 企业已收，银行未收；企

13、业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付。财产清查的方法货币资金 库存现金：实地盘点法 银行存款：银行存款余额调节表的编制 实物资产 实地盘点法，技术推算法 往来款项 发函询证法 17.财务报告四表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 一注 附注 （二）资产关键考点1.货币资金的关键考点现金长、短款的会计处理；长款（盘盈）贷：“其他应付款”或“营业外收入”短款（盘亏）借：“其他应收款”或“管理费用”银行存款未达账项的会计处理；a.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余

14、额调节表”调节。b.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。c.通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。其他货币资金的会计处理其他货币资金构成银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款 其他货币资金的会计处理银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。其他货币资金的会计处

15、理存出投资款买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）。外埠存款企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。2.应收及预付款项的关键考点应收票据的界定商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据贴现的会计处理贴现的计算a.票据到期值带息票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）不带息票据到期值面值b.贴现息票据到期值贴现率贴现期c.贴现额票据到期值贴

16、现息贴现的账务处理借：银行存款（贴现额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）（注：此为不带息票据的会计处理）现金折扣、商业折扣与应收账款的关系折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折扣后的价款加计折扣计税额入应收账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：举例：甲公司赊销商品给乙公司，双方约定，如果买1-10件，每件价格为1万元，如果买11-30件，每件价格打八折。乙公司购买了30件，增值税税率

17、为13%，现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（计算现金折扣时考虑增值税）注意：现金折扣条件（2/10，1/20，n/30）：在10内付款，给予2%的现金折扣；超过10天但不超过20天，给予1%的现金折扣；超过20天付款的，没有现金折扣。双方公司的账务处理：甲公司赊销时借：应收账款27.12贷：主营业务收入24应交税费应交增值税（销项税额） 3.12折扣期内收款借：银行存款价税合计（1折扣率） 26.5827.12（1-2%）财务费用（价税合计折扣率） 0.54（27.122%）贷：应收账款27.12乙公司借：库存商品24应交税费应交增值税（进项税额） 3.12贷：应付账款27.12

18、借：应付账款27.12贷：银行存款26.58财务费用 0.54现金折扣a.赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）b.折扣期内收款借：银行存款价税合计（1折扣率）财务费用（价税合计折扣率）贷：应收账款（注：此处现金折扣考虑增值税）c.非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款预付账款和预收账款的账务处理对比购货方销货方交付定金时借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预收账款交付货物时借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）尾款交付时借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预收账款【拓展】A.应收账款与

19、预收账款的报表列示方法根据明细账借方余额减去“坏账准备”列“应收账款”，根据明细账贷方余额列“预收款项”项。B.根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。坏账准备的会计处理计算方法a.先计算出应提足坏账准备b.将坏账准备的期末余额调整至应提足准备即可主要账务处理a.计提时：借：信用减值损失贷：坏账准备b.反冲时：借：坏账准备贷：信用减值损失c.发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款d.收回以前的坏账时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款其他应收款的内容a.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保

20、险公司收取的赔款等；b.应收的出租包装物租金；c.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；d.存出保证金，如租入包装物支付的押金；e.其他各种应收、暂付款项。3.交易性金融资产关键考点购入时：借：交易性金融资产成本应收股利（应收利息）（购入时包含的已宣告未发放的股利或已到期未收到的利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款5月1日购入时：借：交易性金融资产成本492应收股利8投资收益1贷：其他货币资金存出投资款5015月8日收到已宣告但尚未发放的股利：借：银行存款/其他货币资金 8贷：应收股利86月30日借：公允价值变动损益 92贷：交易性金

21、融资产公允价值变动 928月6日宣告分红借：应收股利 10贷：投资收益 109月1日发放红利时借：银行存款 10贷：应收股利 1010月25日出售借：银行存款/其他货币资金 199投资收益201交易性金融资产公允价值变动 92贷：交易性金融资产成本492收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利/应收利息股价或债券价格上涨：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益股价或债券价格下跌：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动确认持有期间的收益：借：应收股利/应收利息贷：投资收益交易性金融资产的出售：借：银行存款/其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值

22、变动投资收益4.存货的关键考点存货入账成本的推算；方式成本构成因素购入方式买价进口关税运费装卸费保险费注：仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益。委托加工方式委托加工的材料加工费运费装卸费（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支

23、于“管理费用”），不得计入存货成本。个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及先进先出法下发出成本和结存成本的计算；计划成本计价法下材料成本差异率的计算及发出存货成本、结余存货成本的计算；注：a.材料成本差异率的计算本月材料成本差异率（月初差异本月新增差异）（月初计划成本本月新增计划成本）在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。b.上月材料成本差异率月初差异月初计划成本超支用正号，节约用负号。毛利率法、售价金额核算法下存货发出成本及结存成本的计算；存货期末计价a.可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费

24、用其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料材料的预计售价材料的预计销售税金材料的预计销售费用b.存货跌价准备相关账务处理计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备反冲时：反之即可。c.存货跌价准备需同步同比例结转原材料的主要账务处理购买原材料单货同行实际成本计价借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款计划成本计价借：材料采购应交税费应交增值税

25、（进项税额）贷：银行存款、应付账款借：原材料贷：材料采购材料成本差异（超支在借，节约在贷）购买原材料单先货后实际成本计价单到：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款货到：借：原材料贷：在途物资计划成本计价单到：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款货到：借：原材料贷：材料采购材料成本差异（超支在借，节约在贷）购买原材料货先单后月末仍未收到单据时：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月初冲销：借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）再等单据到时按单货同行处理。用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异出售原材料