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1、会计基础第九章教学讲义1第九章财务会计报告本章考情分析及要求：本章主要讲述了财务报告的概念、内容、分类及编制要求，详细介绍了资产负债表和利润表的编制方法。通过本章的学习要求掌握财务报告的种类、编制要求；掌握资产负债表、利润表的编制方法。本章的难点是资产负债表的编制和利润表的编制。第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终成果，也是会

2、计核算工作的总结。（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人通过财务会计报告提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2.企业管理者通过财务会计报告提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量等的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。3.国家有关部门通过对企业提供的财务会计报告资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情

3、况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。（三）财务报告的目标财务会计报告的目标是：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。【例题单选题】会计报表编制的根据是（）。 A.账簿记录 B.科目汇总表 C.原始凭证 D.记账凭证【正确答案】A二、财务会计报告的构成财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期

4、间。企业会计准则基本准则第44条规定：企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料组成。根据企业会计准则第30号财务报表列报的规定：企业对外提供的会计报表至少包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【例题多选题】下列属于企业财务报表的有（）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.附注【正确答案】ABCD【例题单选题

5、】下列有关附注的说法，不正确的是（）。 A.附注是对在会计报表中列示项目的描述或明细资料 B.附注不属于财务会计报表的组成部分 C.附注是财务会计报告的组成部分 D.附注是对未能在会计报表中列示项目的说明【正确答案】B三、会计报表及其分类（一）按反映的经济业务内容不同：静态报表和动态报表。 1、静态报表：指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表。如：资产负债表。 2、动态报表：指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流量情况的报表。如：利润表或现金流量表。（二）按编制时间不同：中期财务会计报表和年度财务会计报表。 1、中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制

6、的财务会计报表，包括：月报、季报、半年报等。中期财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，附注可以适当简略。2、年度财务会计报表要求揭示完整，反映全面。（三）按报送对象不同：内部报表和外部报表。 1、内部报表：指为满足企业内部经营管理者需要而编制的不对外公布的会计报表，一般不需要规定统一格式也没有统一的指标体系。如各种成本报表。 2、外部报表：指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用，通常有统一的格式和规定的指标体系。包括资产负债表、利润表、现金流量表。（四）按编制单位不同：个别报表和合

7、并报表。 1、个别报表：指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。2、合并报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。四、财务会计报告的编制要求企业编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解、符合国家统一的会计制度的有关规定。（1）真实可靠：必须根据审核无误的账簿及相关资料编制。（2）相关可比：必须与报告使用者决策需要相关，而且便于不同企业或同一企业不同时期相互比较。（3）全面完整：应当按企业会计准则规定格式和内容填报。特别对某些重要事

8、项，应当按要求在会计报表附注中进行说明，不得漏编漏报。（4）编报及时：只有及时编报财务会计报告，才能为使用者提供决策所需的信息。（5）便于理解：编制财务会计报告应当清晰明了。【例题判断题】会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（）【正确答案】【例题判断题】会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。（）【正确答案】【例题单选题】（ ）是企业对外披露会计信息最重要的手段。A.会计报表 B.会计账簿 C.财务情况说明书 D.财务会计报告【正确答案】D【例题单选题】最关心企业的内在风险和报酬的会计报表使用者是（ ）A.股东 B.债权人 C.潜在投资者 D.企业职工【正确答案】A【例题单选题

9、】会计报表编制的根据是（ ）。A.原始凭证 B.记账凭证 C.科目汇总表 D.账簿记录【正确答案】D【例题单选题】在下列各个会计报表中，属于企业对外的静态报表的是（ ）。A.利润表 B.利润分配表 C.现金流量表 D.资产负债表【正确答案】D【例题多选题】下列各项中，属于财务会计报告编制要求的有（ ）。A.全面完整 B.编报及时 C.真实可靠 D.便于理解【正确答案】ABCD【例题多选题】企业提供的财务会计报告的使用者有（ ）。A.投资者 B.债权人 C.政府及相关机构 D.企业管理人员、职工和社会公众等【正确答案】ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（1）资产负债表的概念资产负

10、债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）的财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。由于报表中的数据体现的是特定时刻的状况，因此，资产负债表属于静态报表。（二）资产负债表的意义 1、可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况； 2、可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额； 3、可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额。 4、可以帮助报表使用者全面了

11、解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。【例题单选题】资产负债表的作用是（）。 A.反映企业某一时期的经营成果 B.反映企业某一时期的财务状况 C.反映企业某一特定日期的经营成果 D.反映企业某一特定日期的财务状况【正确答案】D【例题判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）【正确答案】【例题判断题】资产负债表反映企业一定期间的财务状况。（）【正确答案】二、资产负债表的格式资产负债表由表头、表体和表尾组成。资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国企业会计准则的规定，我国企业的资产负债表采用账户

12、式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产在前面。右方为负债和所有者权益项目，一般按求偿权（要求清偿时间）的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数，即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表 年 月 日 会企01表 编制单位： 单位：元 资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）行次期末余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 应收股利 应付利息 存货 应付股利 一年内

13、到期的非流动资产 其他应付款 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 递延所得税负债 固定资产 其他非流动负债 在建工程非流动负债合计 工程物资负债合计 固定资产清理所有者权益(或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本） 商誉 资本公积 长期待摊费用 盈余公积 递延所得税资产 未分配利润 其他非流动资产所有者权益(或股东权益）合计 非流动资产合计 资产合计负债和所有者（或股东）权益合计【例题单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。 A.应收账款 B.应

14、收票据 C.其他应收款 D.预付账款【正确答案】B【答案解析】按流动性大小排列，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，本题正确选项是应收票据。【例题单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。 A.我国企业的资产负债表采用报告式结构 B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列 C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列 D.资产负债表的平衡等式是：“资产负债所有者权益”【正确答案】A【答案解析】我国企业的资产负债表采用账户式结构。【例题单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列顺序正确的是（）。 A.交易性金融资产、存货、无形资产

15、、货币资金 B.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产 C.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产 D.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货【正确答案】B【答案解析】货币资金是最强的流动资产，本题正确选项是货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产。【例题单选题】资产负债表中所有者权益部分是按照（）顺序排列的。 A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润 B.资本公积、实收资本、盈余公积、未分配利润 C.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 D.资本公积、实收资本、未分配利润、盈余公积【正确答案】C【答案解析】资产负债表中所有者权益部分是按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

16、顺序排列的。【例题多选题】资产负债表的格式主要有（）。 A.单步式 B.账户式 C.报告式 D.多步式【正确答案】BC【答案解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式。【例题判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）【正确答案】【答案解析】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，大体按照流动性大小排列，右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。三、资产负债表编制的基本方法资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负

17、债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容与上年相比发生变动，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内。“期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。（一）根据某个总账账户的期末余额直接填列1、资产类：“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”按其总账科目期末借方余额直接填写；2、负债类：“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“

18、应交税费”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“递延所得税负债”按其总账科目期末贷方余额直接填写；3、所有者权益类：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”按其总账科目期末贷方余额直接填写。【注意】“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”这几个科目，期末有借方余额时，以“-”填列。【例题单选题】资产负债表中报表项目（）。A.都可以按账户余额直接填列B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列【正确答案】D【答案解析】资产

19、负债表中报表项目，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后 “交易性金融资产”账户余额为240 000元。【正确答案】交易性金融资产项目列示的金额240 000（元）。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“实收资本“账户贷方余额为2 000 000元。【正确答案】“实收资本”项目的金额2 000 000（元）。（二）根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列1、“货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”2、“存货”项目=“在途物资”（材料采购）+“原材料”+“周转材料”+

20、“库存商品”+“生产成本”+“发出商品”+“委托加工物资”+“材料成本差异”-“存货跌价准备”3、“未分配利润”项目：（1）1-11月末“未分配利润”=“利润分配”+“本年利润”科目的期末余额未弥补的亏损，在本项目内以“-”填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的，用二者余额之和填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在借方的，将二者余额之和在本项目内以“-”填列。二者余额一个在借方一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差则在本项目内以“-”填列。（2）12月末“未分配利润”=“利润分配”，余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“-”填列。【例题多选题】资产负

21、债表中的“存货”项目根据“（）”账户的期末余额合计数填列。 A.材料采购 B.库存商品 C.原材料 D.生产成本【正确答案】ABCD【答案解析】“存货”项目应根据“材料采购”（在途物资）、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。（三）根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列 1、“应收账款”项目=“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-“坏账准备” 2、“预付款项”项目=“预付账款”明细科目借方余额+“应付账款”明细科目借方余额-“坏账准备

22、” 3、“应付账款”项目=“应付账款”明细科目贷方余额+“预付账款”明细科目贷方余额 4、“预收款项”项目=“预收账款”明细科目贷方余额+“应收账款”明细科目贷方余额【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“应收账款”账户总账借方余额为450 000元，其中“应收账款A公司”账户借方余额为500 000元，“应收账款B公司”账户贷方余额为50 000元。当年对应收账款计提的坏账准备为60 000元，“预收账款”账户总账贷方余额为300 000元，其中“预收账款C公司”账户贷方余额为320 000元，“预收账款D公司”账户借方余额为20 000元。【正确答案】应收账款项目的金额（500

23、 000+20 000）60 000460 000（元）。【答案解析】资产负债表中，应收账款项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列。【例题单选题】资产负债表中，应收账款项目应根据（）填列。 A.应收账款总分类账户期末余额 B.应收账款总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计 C.应收账款和应付账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计 D.应收账款和预收账款总分类账所属各明细分类账的期末借方余额合计【正确答案】D【答案解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后

24、的金额填列。（四）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列1、“长期借款”项目=“长期借款”总账科目余额-将于一年内（含一年）到期的长期借款2、“应付债券”项目=“应付债券”总账科目余额-将于一年内（含一年）到期的应付债券3、“长期应付款”项目=“长期应付款”总账科目余额-将于一年内（含一年）到期的长期应付款4、“长期待摊费用”项目=“长期待摊费用”总账科目余额-将于一年内（含一年）摊销完的长期待摊费用。【例题计算题】某企业2007年12月31日长期借款情况如下表所示。借款起始日期借款期限（年）金额（元）2007年1月1日51200 0002006年3月1日32400 0002004年8月

25、1日41650 000【正确答案】将于1年内到期的长期借款为1650 000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额1200 0002400 0003600 000（元）。“长期应收款”和“长期待摊费用”项目，应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列。将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用的金额应记入“一年内到期的非流动资产”项目。(五）根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列根据有关资产类账户与

26、其备抵账户抵消后的净额填列的项目有：“应收账款”、“应收票据”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等项目。1、“固定资产”项目=“固定资产”总账科目余额-“累计折旧”总账科目余额-“固定资产减值准备”总账科目余额2、“无形资产”项目=“无形资产”总账科目余额-“累计摊销”总账科目余额-“无形资产减值准备”总账科目余额3、“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”总账科目余额-“持有至到期投资减值准备”总账科目余额【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，其他应收款账户余额为55 000元

27、，“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。【正确答案】其他应收款项目的金额55 0002 00053 000（元）。【答案解析】资产负债表中，其他应收款项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“长期股权投资”账户余额为120 000元，“长期股权投资减值准备”账户余额为7 000元。【正确答案】长期股权投资项目的金额120 0007 000113 000（元）。【答案解析】资产负债表中，长期股权投资项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股

28、权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“固定资产”账户余额为1 200 000元，“累计折旧”账户余额为80 000元，“固定资产减值准备”账户余额为150 000元。【正确答案】固定资产项目的金额1 200 00080 000150 000970 000（元）。【答案解析】资产负债表中，固定资产项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。【例题计算题】某企业2007年12月31日结账后，“无形资产”账户余额为484 000元，“累计摊销”账户余额为46 800元，“无形资产减值准

29、备”账户余额为90 000元。【正确答案】无形资产项目的金额484 00046 80090 000347 200（元）。【答案解析】资产负债表中，无形资产项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（六）根据有关备查簿记录分析填列资产负债表附注的内容应根据实际需要和有关备查账簿等记录分析填列。如在或有负债披露方面，对“已贴现的商业承兑汇票”这一项目就应该按照备查簿中记录的商业承兑汇票贴现情况进行填列。【例题综合题】下表是柯美公司9月30 日账户余额，请根据该表编制有关报表的数据，回答13 题：账户名称借方余额账户名称贷方余额库存现金1 500短期借款60 000银行存款46 110应付账款97 200应收账款80 100应交税费24 600原材料84 000长期借款214 800库存商