销售折扣与折让.docx

1、销售折扣与折让1销售折扣指销货方依照购货方采购数量、货款支付时刻及商品实际情形给予购货方的一种价钱优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了增进销售，在商品价目单原定价钱的基础上给予购货方的价钱扣除。税法规定，若是销售额和折扣额在同一张发票上别离注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；若是将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，生意两边都按扣减商业折扣后的价钱成交，因此会计上对其不需单独作会计处置。又因为发票价钱确实是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价钱计算销项税额。（2）现金折扣现金折扣是

2、指销货方在采纳赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓舞购货方及早归还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货以后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。关于现金折扣，会计上核算的方式有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处置采纳总价法。【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价钱（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可取得5的商业折扣；购买400件以上，可取得10的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为210，120，n30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17。该企业应付销货业务作会计处置如下（假定计

3、算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款77805贷：主营业务收入（20095350）66500应交税金-应交增值税（销项税额）11305收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475财务费用（665002）1330贷：应收帐款77805至于现金折扣按含税售价仍是不含税售价计算，应依照生意两边协商而定。2销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等缘故给予购货方的一种价钱减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。关于收入确认以后发生的销售折让，会计上能够直接冲

4、减发生折让当期的“主营业务收入”；也可设置“销售折让”帐户单独归集后，在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处置如下：借：主营业务收入或销售折让应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对照商业折扣、现金折扣、销售折让是当前发生较为频繁的销售模式，但企业对它们的会计和税务处理概念模糊，现笔者根据现行的企业会计准则、企业所得税法、增值税暂行条例等的规定，对上述业务进行对比说明。商业折扣的业务处理对比商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。销

5、售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。现金折扣的业务处理对比 现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这

6、样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。销售折让的业务处理对比销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的

7、销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方必须依该通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可

8、列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知规定，一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应

9、蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。3.发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。税法规定，企业年终汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为本年度的纳税调整。由于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后，而且所得税汇缴期满（次年5月31日）之前，纳税人发生申报有误的，可以重新办理纳税申报。因此，对属于资产负债表日后事项的销

10、售折让行为，其税务处理与会计处理相同。此外，有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知规定，上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。1销售折扣指销货方依照购货方采购数量、货款支

11、付时刻及商品实际情形给予购货方的一种价钱优惠。 销售折扣分为商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了增进销售，在商品价目单原定价钱的基础上给予购货方的价钱扣除。税法规定，若是销售额和折扣额在同一张发票上别离注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；若是将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，生意两边都按扣减商业折扣后的价钱成交，因此会计上对其不需单独作会计处置。又因为发票价钱确实是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价钱计算销项税额。（2）现金折扣现金折扣是指销货方在采纳赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓舞购货方

12、及早归还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。现金折扣发生在销货以后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。关于现金折扣，会计上核算的方式有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处置采纳总价法。【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价钱（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可取得5的商业折扣；购买400件以上，可取得10的商业折扣。该企业对外销售甲产品350件。规定对方付款条件为210，120，n30，购货单位已于9天内付款。适用的增值税率为17。该企业应付销货业务作会计处置如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款778

13、05贷：主营业务收入（20095350）66500应交税金-应交增值税（销项税额）11305收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475财务费用（665002）1330贷：应收帐款77805至于现金折扣按含税售价仍是不含税售价计算，应依照生意两边协商而定。2销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等缘故给予购货方的一种价钱减让。销售折让实质是原销售额的减少。按税法规定，销货方取得税务机关出具的“企业进货退出及索取折让证明单”，方可开具红字专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。关于收入确认以后发生的销售折让，会计上能够直接冲减发生折让当期的“主营业务收入”；也可设置“销售折让”帐户

14、单独归集后，在利润表上抵减“主营业务收入”项目的金额。发生销售折让时的会计处置如下：借：主营业务收入或销售折让应交税金-应交增值税（销项税额）贷：应收帐款、银行存款等 商业折扣、现金折扣、销售折让对照商业折扣、现金折扣、销售折让是当前发生较为频繁的销售模式，但企业对它们的会计和税务处理概念模糊，现笔者根据现行的企业会计准则、企业所得税法、增值税暂行条例等的规定，对上述业务进行对比说明。商业折扣的业务处理对比商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入

15、金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。现金折扣的业务处理对比 现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。 销售货物涉及

16、现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。销售折让的业务处理对比销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，

17、应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方必须依该通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税

18、控系统中以销项负数开具）后，与留存的通知单一并作为记账凭证。国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知规定，一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：1.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。2.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不

19、作进项税额转出处理。3.发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。税法规定，企业年终汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为本年度的纳税调整。由于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后，而且所得税汇缴期满（次年5月31日）之前，纳税人发生申报有误的，可以重新办理纳税申报。因此，对属于资产负债表日后事项的销售折让行为，其税务处理与会计处理相同。此外，有些企业为了促

20、销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知规定，上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。销售折扣、折让及销售退回的会计处置 销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销售返利

21、等情况的处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定，但由于其概念相近，现实情况复杂，采用的会计处理不同以及税法与会计规范的规定不一致等原因，在进行会计处理时还应当区别对待。 一、销售折扣 税法上的销售折扣包括商业折扣和现金折扣，而会计上的销售折扣仅指现金折扣。 商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业会计制度和会计准则中均规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。即商业折扣对会计核算不产生任何，应当以实际成交价格确定销售收入。但是，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税

22、。 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减，实质上是企业为了尽快向债务人收回债权而发生的财务费用，折扣额即相当于收回债权而支付的利息。企业会计制度中规定应当采用总额法对现金折扣进行会计处理，现金折扣在实际发生时直接计入财务费用，购买方实际获得的现金折扣冲减取得当期的财务费用。税法规定现金折扣允许计入财务费用并税前扣除，但不得减少销售收入而少缴流转税。 税法中规定纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额流转税和所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。 二、销售折让 销售折

23、让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符和其他原因，而给予购货方价格上的减让。企业会计制度规定，销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。但2007年1月1日起在上市公司执行的企业会计准则第14号收入中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。 税法中规定发生销售折让的，销售方应凭购货方退回的发票或按购货方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”开具红字发票后冲减当期销售收入,但用实物减让需

24、按视同销售处理。 三、销售退回 销售退回的会计处理在企业会计制度和会计准则中的规定是一致的，即销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日

25、后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致的。 1. 非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 例 甲公司2005年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1/20，n/30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。 甲公司相关的会计处理如下： （1）销售商品时： 借：应收账款 117

26、000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000 （2）收回货款时： 借：银行存款 116000 财务费用 1000 贷：应收账款 100000 （3）销售退回时： 借：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 贷：银行存款 116000 财务费用 1000 借：库存商品 60000 贷：主营业务成本 60000 2. 属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年

27、度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。 例 甲公司2005年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未受到。甲按5%比例对该笔应收账款计提坏账准备。2006年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于2006年2月20日完成2005年度所得税汇算清缴，所得税税率为33%，城建税税率为7%，附加费为4%。财务报告批准报出日为2006年4月10日。 甲公司在发生销售退回时的会计处理如下： （1）借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 2000000 应交税金应交增值税（销项税额） 340000 贷：应收账款 2340000 （2）借：

28、坏账准备 117000 贷：以前年度损益调整 117000 （3）借：库存商品 1500000 贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本)1500000 （4）借：应交税金应交城建税 23800 其他应交款 13600 贷：以前年度损益调整(调整主营业务税金及附加)37400 （5）借：应交税金应交所得税114048 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048 （6）结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配为分配利润231552 贷：以前年度损益调整 231552 3.属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行帐务处理，并

29、调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。 例 在上例中，如果销售退回发生在2006年3月10日 会计处理的（1）（4）同上 企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额，会计分录为： 借：利润分配为分配利润345600 贷：以前年度损益调整 345600 企业采用纳税会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。会计分录为： （5）借：递延税款 114048 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 114048 （6）结转“以前年度损

30、益调整”科目余额 借：利润分配为分配利润231552 贷：以前年度损益调整 231552 四、销售回扣、销售佣金和销售返利 销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与前述销售折扣（或折让）和现金折扣相区别，销售折扣（或折让）和现金折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理，而销售回扣则是日常活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语。会计制度规定销售回扣比照销售折扣进行规范和会计处理，但实务中销售回扣往往没有合法的报销凭证或者是暗箱操作而不能案规定在账面上反映。所以税法规定销售回扣既不可以抵减销售收入，也不得少缴流转税和进行所得税税

31、前扣除。 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。销售佣金在会计处理上应当计入营业费用。税法规定销售佣金必须有合法真实的报销凭证，且不得超过服务金额的5。符合条件的佣金计入营业费用税前扣除，但不得冲减销售收入而少缴流转税（出口货物佣金除外，出口货物佣金应冲减当期出口业务收入），不符合上述条件的佣金支出不得进行税前扣除。 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方（商家）一定的利润返还。销售返利的方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计制度对其暂无明确规定，按其性质应当列作营业费用。按照