企业所得税扣除项目.docx

1、企业所得税扣除项目目录摘要. IIAbstract.V第1章绪论.1 第1. 1节研究背景和意义.1 第1. 2节研究现状.1 第1. 3节研究内容和方法.2第2章企业所得税扣除项目的理论基础.3 第2. 1节企业所得税扣除项目的总体设计理念.3 第2. 2节企业所得税扣除项目在运用过程中应遵循的原则.3 第2. 3节企业所得税扣除项目的范围.5 第2. 4节企业所得税允许扣除的内容.6第3章对企业所得税扣除项目的具体讨论.10 第3. 1节营业成本的扣除标准及实际处理中的问题.10 第3. 2节工资薪金支出的扣除标准及实际处理中的问题.11 第3. 3节职工福利费的扣除标准及实际处理中的问题

2、.13 第3. 4节业务招待费支出的扣除标准及实际处理中的问题.15 第3. 5节广告费和业务宣传费支出的扣除标准及实际处理中的问题. 16 第3. 6节累计折旧的扣除标准及实际处理中的问题.17 第3. 7节向自然人借款的利息支出的扣除标准及实际处理中的问题. 19第4章做好企业所得税扣除项目工作的建议.21 第4. 1节加强对会计和税法差异的协调，适当缩小计税所得和会计所得的差 异. 21 第4. 2节对个别扣除项目的具体内容作出相关规定.21 第4. 3节加强宣传，提高纳税人的纳税认知.22 第4. 4节加强税收知识的学习，提高业务能力.22第4. 5节加强与主管税务机关的沟通.23第4

3、. 6节在合理、合法的情况下税收筹划.23第5章总结.24致谢.25参考文献.26附录.28 附录1:外文原文.28 附录2:外文译文.35 附录3:毕业论文任务书.39 附录4:开题报告.41对企业所得税扣除项目的探讨摘要 企业所得税是国家和企业对利润进行分配的一种重要手段，它不仅能体现税收的量能负税原则，也具有较强的组织收入功能和增强税制弹性的潜力，对营造市场经济条件下企业间公平竞争的环境有着举足轻重的作用，企业所得税是现行税制中的重中之重，是纳税人和征收机关关注的重点税种。允许扣除项目是企业计算应纳税所得额的重要组成部分，是企业合理、合法纳税及降低税负的重要环节。本文在中国人民共和国企业

4、所得税法和中国人民共和国企业所得税法实施条例的背景下展开讨论。尽管现行企业所得税法的实施己经取得了很大的成效，但是经过这么长时间的运行，其中的一些瑕疵己不可避免的显露出来。如现行企业所得税法与企业会计准则存在着相当大的差异，这给企业和征收机关均带来很多的不便，也同时增加企业和征收机关的纳税成本和征收成本，另外现行税法大量采用较为抽象的形容词，不够具体，缺少针对性。本文从总体上理解现行企业所得税扣除项目的设计理念，进一步了解现行企业所得税中关于企业所得税税前扣除项目的内容，通过对现行企业所得税法中的政策详细解读，对实际处理中存在的问题结合上述政策解析进行分析，根据对上述问题的分析，提出相关的建议

5、，希望给纳税人和征税机关提供一定的帮助。关键字:企业所得税法;扣除项目;差异中图分类号:D922. 222Discussion of the deduction items for the enterprise income taxAbstract Income Tax for Enterprises is an important means of national and corporate fordistribution profits, it can not only reflect tax principles that based on the ability ofenterpri

6、ses to pay taxes, also has a strong function of organizing income and increasethe potential of the tax system elasticity，has a pivotal role for fair competitionbetween enterprises under market economy conditions environment. Income Tax forEnterprises is the most important type of tax in the current

7、tax system, and draw greatattention of taxpayers and collecting authorities. Allowable deduction calculation is animportant step for calculating taxable amount to enterprise income tax, and it helpsenterprise to calculate tax, and reduce tax burden reasonably and legitimately. Thediscussion in this

8、paper is based on The Law of the Peoples Republic of China onEnterprise Income Tax and The Implementation Regulation of the La w of the PeoplesRepublic of China on Enterprise Income Tax. Although the implementation of thecurrent Enterprise Income Tax Law has achieved great results, but after such a

9、longrun, some of these defects has inevitably revealed. For exa mple, the current EnterpriseIncome Tax Law has a considerable difference from Enterprise Accounting Standards,which brings a lot of inconvenience to enterprises as well as collecting authorities,and increases cost of paying tax and coll

10、ecting tax. On the other hand, the currentEnterprise Income Tax Law use many indistinct adjectives, which are not specificenough This paper will help understand of the design concept of the prevailingenterprise income tax deductions, detailed interpretation of the policy in the currententerprise inc

11、ome tax law, the existing problems in the practical processing analysis,and then for the above problems, make relevant recommendations, with hope that itshall help tax payers and collecting authorities for calculation.K ey Words: Income Tax for Enterprises;deduction items; difference第1章绪论第1. 1节研究背景和

12、意义 企业所得税是国家和企业对利润进行分配的一种重要手段，在现行的税制体系中占着极其重要的地位，它不仅能体现税收的量能负税原则，也具有较强的组织收入功能和增强税制弹性的潜力，对营造市场经济条件下企业间公平竞争的环境有着举足轻重的作用。改革开放后，我国为了引进外资，促进经济发展，对外资企业给予了优厚的待遇，但是随着社会主义市场经济体制的不断发展，这样的差别待遇对内资企业的税负不公平矛盾日渐突出。尤其是我国加入WTO之后，对外商投资的要求更低，外资企业在更多的领域内都与内资企业有着激烈的竞争，如果继续实行差别待遇，势必违背了市场的公平竞争原则。为了解决这些问题，我国在2007年颁布了企业所得税法，

13、统一了内外资企业的企业所得税。现行的企业所得税法它不仅提高了内资企业在国际上的竞争力，而且也更进一步为吸引外资、公平各类企业税负创造了有利条件。但是通过这几年的实际运行，现行企业所得税法中的一些瑕疵也逐步凸现出来，如现行企业所得税法与企业会计准则存在着相当大的差异，这给企业和征收机关均带来很多的不便，也同时增加企业和征收机关的纳税成本和征收成本，另外现行税法大量采用较为抽象的形容词，不够具体，缺少针对性，其多处使用比较模糊的言辞“有关的”、“合理的”、“确需的”、“必要的”、“符合条件的”、“一定比例的”等等，涉及具体操作的税前扣除项目的规定也大量使用这样模糊的定义;本文以企业所得税税前扣除项

14、目为出发点，通过对现行企业所得税法中的政策详细解读，对实际处理中存在的问题结合上述政策解析进行分析，根据对上述问题的分析，提出相关的建议，希望给纳税人和征税机关提供一定的帮助。第1. 2节研究现状 自从企业所得税法实施以来，国内很多学者对其存在的问题进行了探讨。中国税务学会“企业所得税”课题组在2009年时针对新企业所得税法实施过程中出现的问题进行了总结，如用词抽象不具体，总分支机构汇总纳税问题等。对于扣除项目规定中用词抽象的部分，吴伟在2012年时就企业所得税税前扣除的“实际发生”原则该如何正确理解进行了研究，并对实务中的个别问题进行了分析思考。每一个企业都不能避免发生的工资薪金在税前的扣除

15、问题是个引人注意的问题，卢富添、找勇、胡升庆在2009年主要针对企业所得税纳税人负担的个税能否税前扣除进行了研究，而董春辉也从另一方而对工资中的问题进行了研究，在2012年时其对实际操作中工资薪金与劳务费应如何正确区分进行了研究。捐赠是每个人以及企业的社会责任，自然而然的纳税人在缴纳企业所得税时就会对捐赠可以在税前扣除的标准进行研究、分析。刘勇在2011年就对企业所得税法中关于企业公益性非货币资产捐赠税前扣除规定进行了研究，通过对现行规定提出问题，并对其进行分析，通过对国内外立法的比较分析，并结合案例，提出了完善企业公益性非货币资产捐赠税前扣除的建议。由于现在的筹资渠道的多样化，很多企业采取向

16、自然人借款，向自然人支付利息，所以很多企业而临着向自然人借款部分的利息支出该如何在税前列支的问题，针对这个问题王利娜在2010年通过解析企业向自然人借款的利息支出税前扣除政策，对实务中自然人借款的利息支出从浮动利率的确定、扣税凭证的管理和无息借款的纳税风险三个方而进行了分析。企业所得税扣除项目是计算应纳税所得额的重要部分，所以国内对其的研究也是不计其数的，在此不一一列举。本文主要对扣除项目中营业成本、工资薪金支出等在实际处理中的问题结合对税收政策的解析进行研究分析，提出建议第1. 3节研究内容和方法 本文分析了税前扣除项目的税收政策，对实际处理中的情况通过结合对税收政策的理解进行分析，提出了解

17、决问题的一些建议。本文的研究以现行的企业所得税法为基础，针对扣除项目在实际中的情况展开讨论，研究分析方法为案例分析与理论分析相结合的方法，主要从理论和实务两个方而对企业所得税税前扣除项目在实际执行中的问题进行分析，最后提出改善的建议。第2章企业所得税扣除项目的理论基础第2. 1节企业所得税扣除项目的总体设计理念 企业所得税扣除项目的总体设计理念为“一般扣除规则来概括，禁if扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整”。即对于整个扣除范围给予整体的概括，对于不能在税前扣除的项目一一列举明确规定，对于特殊的扣除项目通过设计其可在税前列支的限额来调整。在执行过程中，若遇到规定针对同一事项有两个或者两个以上不

18、同的规定时则应遵循以下几点大的原则:特殊否定原则优于一般扣除规则，即特别针对这一事项给予否定的标准要优于一般的规则。例如，税法规定，扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出，同时又规定与取得收入无关的支出不允许扣除，所以与取得收入无关的成本费用等不允许扣除。特殊肯定原则又优于特殊否定原则。例如公益救济性捐赠属于无关支出，企业所得税的税前列支原则是与取得收入无关的支出不允许扣除，但是根据相关规定，公益救济性捐赠支出可以按不超过年度利润总额12%的标准扣除。所以公益救济性捐赠支出可以按标准在税前列支。第2. 2节企业所得税扣除项目在运用过程中应遵循的原贝J2. 2. 1真实性原贝J 国税发20

19、00 84号文件第三条规定:“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属己经实际发生的适当凭据”。由于我国目前采用的是“以票控税”的方法，所以企业发生的一切支出必须获得真实且合法的票据，法律法规另有规定的除外。2.2.2实际发生原则 纳税人在税前扣除的内容都必须是实际发生的。对于企业在生产经营过程中预提的费用是不允许在税前列支的，法律法规另有规定的除外。这主要是防if=企业多列费用，虚增利润。例如，企业对固定资产计提的固定资产减值准备在计算应纳税所得额时应作纳税调增处理，税法只允许企业在资产减值实际形成时才可以在税前列支。2. 2. 3相关性原贝J 相关性原则主要是指在税前列

20、支的支出必须从性质和根源上与取得收入相关。对于与公司取得收入不相关的个人支出不得在税前扣除。例如:公司老板及员工个人名下的车辆的折旧以及汽油费、过路费都不能在公司的企业所得税税前列支。如若己经计入公司的管理费用，在计算应纳税所得额时应进行纳税调增。2. 2. 4权责发生制原贝J 权责发生制即在当期发生的收入和成本不管其是否在当期收款或者支付款项，都必须在当期进行核算，对于只是在当期收款或者付款而非本期的费用一律不能作为当期的收入和成本。根据相关规定，无论收入还是扣除项目都必须遵循权责发生制。例如，某商贸公司在2012年年底购进一批商品，但是由于年底流动资金紧张，直到2013年度2月份才支付货款

21、，而该商品在购入后很快就全部售完。该批商品在销售时必须依法确认收入并结转成本，而不能等到2013年度支付款项时再结转成本。如果在2013年度再结转成本，就会造成2012年度的利润虚增。2. 2. 5实质重于形式原则 实质重于形式是指必须根据实际的情况进行判断，而不是法律形式。在判别某项费用是否可以在税前列支、是直接计入当期损益还是应计入成本或者资产时，应根据企业的具体情况具体分析，而不能只单纯地看其表现形式。例如，企业采用融资租赁的方式租入固定资产，只从形式上看企业对该资产并未拥有所有权，而实际上一般对于融资租赁的资产企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，所以融资租入的固定资产应以

22、固定资产入账，通过计提折旧进入成本、费用，而不是以其支付的租赁费直接计入成本、费用。 除上述原则之外，在税前列支的项目还要符合以下几条原则:配比原则，纳税人在当期申报扣除的成本费用必须是与相关收入相匹配的，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。这里的配比原则与会计上的配比原则不太一致，其强调成本费用与其相关收入配比，并不强调收入与相关成本费用的配比(即单向配比)。确定性原则，在这里确定性原则的确定强调是对金额的确定，不管什么时候支付，都必须是确定的金额。例如:企业对于未决诉讼或未决仲裁形成的或有事项，由于其金额具有不能确定性，所以在未决诉讼或未决仲裁没有结束，其实际的费用

23、金额不能确定时，其费用不能在企业所得税税前列支。第2. 3节企业所得税扣除项目的范围 企业所得税顾名思义是对企业取得的收入减去相关成本费用后的差额进行征税。扣除项目的范围为企业实际发生的与取得收入有关的、合理性的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。然而在实际操作中很难去区分直接支出和间接支出，一般情况下，我们将税法明确规定可以在税前列支的和未明确禁卜扣除的支出归为直接支出。合理性支出是指符合该企业的生产经营范围、规模、水平，且为应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。合理性可以从以下几方而理解:该企业发生的支出，其他从事同类经营活动的大

24、部分企业也会发生;应当计入当期损益或者有关资产成本，实际上就是应当予以扣除的。有些符合经营活动常规但不应计入资产成本或当期损益的支出就不是合理的支出。例如，对于企业取得不征税收入用于支出形成的费用或者资产，该支出就不属于合理的支出，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销;必须是正常且必要的支出。合理性原则的设置主要是防卜企业利用不合理的支出调节利润，规避税收，另外也有利于国家的反避税工作的进行。企业发生的各项支出必须划分收益性支出和资本性支出。收益性支出的效益仅及于本纳税年度。资本性支出的效益不仅及于本纳税年度，还及于以后纳税年度。例如，对于公司购买的办公用品可以在计算应纳税所得额时一次性计入费用，

25、而对于购买的办公家具等形成资产的支出，应先计入资产的成本，然后再通过计提折旧或者分期摊销的方法计入费用。 成本是指企业销售商品或者提供劳务的成本，包括主营业务成本、其他业务成本、视同销售成本，在此处的成本必须与企业销售商品或者提供劳务取得的收入相匹配。费用是指为使企业正常运转而发生的销售费用、管理费用、财务费用，列入费用的支出必须有真实、合法的票据以及相关的文件来支持其真实性。对于纳税人在经营过程中取得的以个人名称为抬头的票据、克隆票均不得在税前列支。税金包括计入主营业务税金及附加的税金以及在管理费用中列支的税金。此处的主营业务税金及附加不包括允许抵扣的增值税和只能在税后列支的企业所得税以及企

26、业获得了减免税的优惠而被减免或者被退还的税金。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。其他支出，是指出成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。第2. 4节企业所得税允许扣除的内容2. 4. 1工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。合理简而言之就是要客观、适度、符合人之常情。例如，对于企业向股东支付的不合理的工资，应视同股利分配。工资薪金的范围包括企业为其员工以现金或者非现金形式发放的各类薪金性质

27、的支出，不管其发放的时候是以什么明目发放的。例如，企业以现金方式发放的过节费，按照严格规定应归入工资的总额之内。2.4.2职工福利费、工会经费、职工教育经费 职工福利费即企业在日常经营活动中为职工提供的除工资、奖金等纳入工资总额之外的福利待遇支出，例如，公司为未缴纳医疗保险的员工发生的医疗费用。工会经费主要用于为职工服务和工会活动，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据可以在税前扣除。否则，其提取的职工工会经费不得在企业所得税税前扣除。职工教育经费即企业为员工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，例如，公司为提高员工业务技能而对公司员工进行的专业性培训而发生的支出。2.4.3社会保险费 社会保险费即各企业根据企业的规章、制度为职工缴纳的社会保险费，包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金以及企业根据自己的业务需求为公司员工缴纳的商业保险等。对于企业根据自身的需求为公司员工缴纳的商业保险，不允许在税前扣除。法律法规另有规定的除外。2.4.4业务招待费支出 业务招待费是企业在生产经营的过程中为实现企业目标而根据合理需要实实在在、必须支出的招待费用。例如:企业外购的礼品用于赠送。尽管法律法规对于业务招待费的范围没有具体规定，但是在实际操作中，税务机关对于以下几