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1、高级会计师考试模拟试题三及答案模拟试题（三）一、案例分析题1、甲公司是一家大型家电生产企业，下设洗衣机、冰箱、空调等业务部门，每个事业部自负盈亏，拥有独立的经营决策权和投资决策权。2017年欲投资建设液晶显示屏的新业务，针对该新业务甲公司开会进行讨论，相关人员发言如下：总经理：本次计划投资的液晶显示屏项目属于在公司原有业务领域基础上进入新领域的第一步，对于公司的未来发展至关重要，应当引起足够的重视。市场部经理：投资液晶显示屏项目要对外部的环境进行分析，衡量进入该领域的风险。调研人员发现，政府对这类项目是持鼓励态度的，对符合条件的企业会给予一些政策支持。但是现有市场中已经存在一些同类企业，不过都

2、还处在起步阶段。财务部经理：由于目前业务竞争激烈，投资液晶显示屏项目，这会导致比较大的外部融资“缺口”。根据公司目前的资本结构，我们假设采用以下融资方式：以目前普通股股数1000万股为基数，每10股配2股，配股价格为8元/股。配股说明书公布前20个交易日公司股票收盘价平均值为10元/股。财务人员王某：液晶显示屏新业务的相关资料如下：预计生产线寿命为五年，2015年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费50万元。该项目的其他各项资料如下：（1）购置机器设备等固定资产的投资1000万元，固定资产的折旧按10年计提，预计届时无残值，使用直线法计提折旧；第五年估计机器设备的市场价值为60

3、0万元。（2）项目投资后，营运资本投入为下一年销售收入的5%。垫支的营运资本在各年年初投入，在项目结束时全部收回。（3）第一年的销售量预计为5000台，第二年、第三年每年销售量增加30%；第四年停止增长。（4）第一年的销售单价为6000元台，以后各年单价在上年单价的基础上下降10%。（5）每年变动成本为当年销售收入的60%。（6）固定成本第一年为600万元（不含折旧），以后各年增长10%。（7）甲公司目前的资本结构（负债/权益）为1:1，税前债务资本成本为8%，系数为1.5，当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢价为6%。公司拟采用目前的资本结构为新项目筹资，税前债务资本成本仍为8

4、%不变。（8）所得税税率为25%。要求：1.按照责任对象的特点和责任范围的大小，判断甲公司下设的洗衣机、冰箱、空调等业务部门属于哪个责任中心，并说明理由。2.根据总经理的发言要点，判断甲公司采用的总体战略类型，并说明理由。3.根据市场部经理的发言要点，分析调研人员进行了哪些外部环境分析。4.根据财务部经理的发言要点，假设财务经理提供的配股方案可行并且所有股东均参与配股，计算配股除权价格及每份股票的配股权价值。5.根据财务人员王某的观点，计算公司当前的加权平均资本成本。6.根据财务人员王某的观点，计算项目的初始现金流量、各年的营业现金净流量和项目的净现值，判断项目是否可行并说明原因。2、甲公司是

5、一家大型服装制造企业，实施全面预算管理。2014年末召开了预算管理工作会议，主要对2014年的预算执行等方面进行了总结，并制定了2015年的预算目标。会议要点如下：预算管理组织方面。全面预算管理工作机构设在财务部门，其主任由本公司的财务总监兼任，工作人员由财务部门的人员组成。预算编制方面。2014年预算的编制是以2013年的预算为起点，根据销售额和运营环境的预计变化，自上而下地调整预算中的各个项目编制的。根据2014年的实际情况分析，这种方法不太合理，计划变更2015年的预算编制方法。预算控制方面。甲公司运用标准成本系统计算产品成本，但是实际成本和预算成本产生了差异。2014年的部分数据如下：

6、男式衬衫每件的标准成本及实际成本的资料如下：成本项目价格标准用量标准标准成本直接材料2.1元/米4米8.4元直接人工4.5元/工时1.6工时7.2元变动性制造费用1.8元/工时1.6工时2.88元合计18.48元成本项目实际价格实际用量实际成本直接材料2元/米4.4米8.8元直接人工4.85元/工时1.4工时6.79元变动性制造费用2.15元/工时1.4工时3.01元合计18.6元假定共生产衬衫4800件，没有原材料存货及在产品存货，其成本差异总额为576元。预算目标方面。企业计划在制定2015年的目标利润时采用上加法。2015年预计新增留存收益300万元，按照25%的固定股利支付率分配股利。

7、公司的所得税税率是30%。要求：1.分析判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，并说明理由。2.判断甲公司2014年预算编制的方法，并说明其优缺点。3.分别计算男士衬衫直接材料、直接人工和变动制造费用的数量差异和价格差异。4.计算公司2015年的目标利润。3、甲公司建立了较完善的业绩评价体系和成本管理体系，主要包括评价主体、评价客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价计分方法和评价报告等内容。部分内容摘录如下：（1）评价指标。业绩评价体系关心的应是评价客体的全部内容，甲公司设置了营业收入、净资产收益率、客户投诉率、资产负债率、应收账款周转率等指标，并在设置的评价指标体系基础上，根据指标的重

8、要性设置了指标权重。（2）评价标准。甲公司使用的业绩评价标准是行业均值标准。（3）评价计分方法。甲公司2016年采用的评价计分方法为比率法，资料如下表所示。考核指标权重目标值实际值营业收入45%120万元100万元资产负债率30%60%50%存货周转率25%40%36%另外，针对技术部门公司采用了单独的评价计分方法，如果年初制定的研发任务完成得10分，未完成得0分。经评价，技术部门顺利完成了年初制定的研发任务。假设不考虑其他因素。要求：1.分析甲公司在评价指标方面是否存在不当之处；若存在不当之处，请说明理由。2.简述成功的业绩评价指标体系的特点。3.根据常见的五种业绩评价指标分类方法，分别指出

9、营业收入、净资产收益率、客户投诉率、资产负债率、应收账款周转率指标所属的业绩评价指标类型。4.判断甲公司使用的业绩评价标准类型。5.判断甲公司针对技术部门采用的评价计分方法，并计算甲公司业绩评价的考核得分。4、A公司和B公司是国内手机产品的两家主要生产商。A公司规模较大，市场占有率和知名度较高。B公司刚刚进入手机市场，但是拥有一项生产手机的关键技术。A公司为了获得该项技术，2015年1月开始积极筹备并购B公司。A公司聘请资产评估机构对B公司进行估值。资产评估机构以2015年2019年为预测期，对B公司的财务预测数据如下表所示。金额单位：万元项目2015年2016年2017年2018年2019年

10、税后净营业利润12001500180019802440折旧及摊销5006008009001000资本支出100010001000800800营运资金增加额20030050012001000资产评估机构确定的公司估值基准日为2014年12月31日，在该基准日，B公司的资本结构为债务/权益是0.5。假定选取到期日距离该基准日5年以上的国债作为标准，计算出无风险报酬率为3.6%。股票市场报酬率为10.76%。以同行业中的甲公司为可比公司，甲公司无负债经营的系数为1.3，以此作为计算B公司系数的基础。目前5年以上贷款利率为5.8%，以此为基础计算B公司的债务资本成本。企业所得税税率为25%。假定从20

11、20年起，B公司自由现金流量以5%的年复利增长率固定增长。A公司的估计价值为18亿元。并购B公司后要经过一系列的整合，主要包括：将B公司采用差异化经营战略的思路调整为在此基础上进行大规模生产，以降低成本，获得成本优势。对B公司的组织结构进行调整，简化组织结构，进行统一管理。对B公司的员工进行企业文化培训，使其尽快融入A公司。要求：1.计算评估B公司价值时所使用的折现率。2.计算B公司的价值。3.假设B公司要求的股权转让出价为2.5亿元，A公司收购B公司后，两家公司经过整合，价值将达到25亿元，在并购价款外，还要发生审计费、律师费等支出0.5亿元。请为A公司作出并购决策。4.分析A公司并购B公司

12、后进行了哪些整合，并说明理由。5、甲公司为一家从事电子产品生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2016年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，并令其对公司内部控制的建立健全和有效实施负责。（2）关于风险评估。甲公司进行风险评估工作，包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。对风险识别中发现的风险进行管理，主要是对产生负面影响的事件进行管理，为实现企业的目标提供合理保证。（3）关于控制活动。甲公司制定了有关控制活动的内

13、部控制制度，部分事项如下：为了提高采购业务效率，降低采购成本，公司安排同一机构办理所有采购业务全过程。企业存货验收工作应当只关注产品的质量。企业重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。企业的财会部门负责应收款项的催收，办理资金结算并监督款项回收。企业研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经股东（大）会集体审议决策。企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，在确定中标人前，企业可以与投标人就投标价格、投标方案等进行协商。（4）关于信息沟通。甲公司充分利用信息技术，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建了科学的内部报告网络体系，并指定专人负责内

14、部报告工作。（5）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。甲公司聘请B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司的利润存在重大错报。甲公司技术人员于2015年12月30日完成对系统的修复后，数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2015年度内部控制审计报告的类型。要求：1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、

15、（2）、（4）、（5）、（6）项内容是否存在不当之处，若存在不当之处，请指出不当之处，并逐项说明理由。2.根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（3）中有关控制活动的事项是否存在不当之处；若存在不当之处，请说明理由。6、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2016年12月，该单位总会计师听取有关人员关于工作的汇报，有关事项如下：（1）甲单位按规定为职工缴纳的“三险”预算200万元（其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元）。财务处建议按支出经济分类科目，列入“对个人和家庭的补助支出”类。（2）甲单位原计划于2016年

16、36月实施房屋修缮项目，经批复的项目支出预算为190万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于3月同工程施工方签订了合同。由于施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2016年6月30日，甲单位为加快预算执行进度，将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。（3）甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准）。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。因此甲单位取消了该招标行为。（4）甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60万元

17、的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各60万元。（5）甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2016年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“为业务楼提供安全的供电服务”。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的处理是否正确；对不正

18、确的，分别说出理由。7、甲公司是一家在上海证券交易所上市的公司，主要从事饮料生产、包装和销售。注册会计师在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，发现甲公司2016年度部分交易及其会计处理事项如下。（1）2016年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值60万元、期限3年、票面利率为8%、到期还本付息的债券，实际支付的购买价款为62万元，其中包括手续费用2万元。该债券实际利率是6%。甲公司对该项债券不准备近期出售也不准备持有至到期。2016年12月31日，甲公司持有乙公司债券的公允价值为80万元。2016年1月1日，甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。2016年1月1日，甲公司确认该债券的入

19、账金额是62万元。2016年12月31日，甲公司确认公允价值变动金额19.08万元。（2）2016年3月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行在外的普通股300万股，每股价款3.5元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元），同时支付手续费3万元，对丙公司不具有控制、共同控制及重大影响，甲公司准备近期出售该项股票。2016年3月30日，甲公司收到上述现金股利。2016年6月30日，甲公司持有丙公司股票的公允价值为每股5元。2016年9月20日，甲公司出售该项股票，每股售价为5.5元，支付手续费5万元，甲公司持有此股票累计应确认的损益为625万元。（3）2016年4月，甲公司由于资金流紧张

20、，与某商业银行签订应收账款保理合同，将应收A公司的应收账款200万元转让给商业银行，获取货币资金150万元。甲公司转让该应收账款时承诺，如果商业银行到期没有收回全部的应收账款，商业银行有权向甲公司追偿。该应收账款系甲公司2014年6月向A公司销售商品时确认的，甲公司对此应收账款已计提坏账准备10万元。对此甲公司终止确认了应收账款，同时转销已计提的坏账准备。（4）甲公司2016年1月1日按每份102元的发行价格，发行了2000万份可转换公司债券专门用于购建生产线，取得总收入204000万元，发生相关交易费用100万元。该债券每份面值100元，期限为4年，票面年利率为4%，每年末支付利息到期偿还本

21、金；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元，甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，4）0.7921；（P/A，6%，4）3.4651。要求：1.针对资料（1），至判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的，分别说明理由。2.针对资料（2），说明甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明正确的处理。3.根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。4.根据资料（4），说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的入账价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。8、某省国有资产管

22、理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司。2016年下半年，这些公司发生的部分业务及相关的会计处理如下。（1）A公司拥有X公司60%的表决权股份；X公司拥有Y公司52%的有表决权股份，拥有Z公司31%的有表决权股份；A公司直接拥有Z公司22%的有表决权股份；假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。且A公司与Z公司不存在关联方关系，A公司判断对Z公司的合并类型属于非同一控制下企业合并，且对长期股权投资采用成本法核算。（2）2016年12月31日，B公司发行2500万股股票（每股面值1元）作为对价合并C公司，合并后，C公司的法人资格不存在，B公司与

23、C公司在合并前不存在关联方关系，该股票的公允价值为10000万元。购买日，C公司可辨认净资产账面价值为8750万元，可辨认净资产公允价值9500万元。（3）C公司于2016年7月10日以发行自身普通股6000万股（面值为1元）为对价自母公司甲公司处取得C1公司80%的股权,该股票的公允价值2元/股。合并日，C公司的资本公积为3000万元（溢价）。C1公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为10000万元，其中盈余公积为2000万元、未分配利润为5000万元；C1公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。（4）2016年7月1日，D公司以一项账面价值为4300万元的固定资产和20

24、00万元的银行存款自母公司（丙公司）取得乙公司80%的股权，相关产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为5000万元，其中，实收资本1500，资本公积1000，盈余公积500万元，未分配利润2000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。该股权系丙公司于2011年9月自非关联方购入，丙公司购入乙公司80%股权时确认合并商誉600万元。2016年7月1日，按丙公司取得股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产的价值为6000万元。不考虑其他因素。2016年7月1日（合并日），D公司在个别财务报表中部分会计处理如下：

25、确认长期股权投资成本4000万元；冲减资本公积2300万元。2016年7月1日（合并日），D公司在合并财务报表中部分会计处理如下：以乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值6000万元为基础确认少数股东权益1200万元。（5）E公司于2016年7月1日与丁公司的控股股东F公司签订股权转让协议，以丁公司2016年7月1日经评估确认的净资产为基础，E公司定向增发本公司普通股股票给F公司,F公司以其所持有丁公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，2016年7月1日丁公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。E公司于201

26、6年7月1日向F公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2016年7月1日E公司普通股收盘价为每股30元。E公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。E公司于2016年7月1日向F公司定向发行普通股股票后，F公司当日即撤出其原派驻丁公司的董事会成员，由E公司对丁公司董事会进行改组。改组后丁公司的董事会由9名董事组成，其中E公司派出6名，其他股东派出3名。丁公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。E公司与F公司在交易前不存在任何关联方关系。E公司向F公司发行股票后

27、，F公司持有E公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。要求：1.根据资料（1），指出A公司的判断及相关会计处理是否正确并简要说明理由。2.根据资料（2），计算购买日B公司个别报表中应确认的商誉的金额以及产生的资本公积的金额。3.根据资料（3），计算C公司在编制合并日的合并资产负债表时，将C1公司合并前实现的留存收益中归属于C公司的部分，自C公司的资本公积转入合并留存收益的金额。4.针对资料（4），逐项判断至项是否正确；对不正确的，分别说明理由。5.根据资料（5），判断E公司对丁公司企业合并所属类型，并说明E公司为企业合并支付的相关税费的会计处理。6.根据资料（5），计算购买日E公司对丁公

28、司长期股权投资的初始投资成本，并计算购买日合并财务报表时应确认的商誉金额。9、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2017年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位以2016年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项：（1）2016年3月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款20万元，财务处将这笔款项做计入修购基金处理。（2）2016年2月，甲单位经领导班子研究决定，对外转让一项股权投资,

29、该投资系以单位房屋出资取得，该项股权投资账面成本为900万元,转让价款为1000万元，以现金收入，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计10万元。甲单位将处置收入扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。（3）甲单位计划购买一批仪器（不属于集中采购目录范围），经批准的采购项目预算为1100万元。由于该单位对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议采纳资产采购处的建议，决定委托与该单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的W公司代理采购。（4）甲单位库存一批业务活动用材料。盘点时发现

30、，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使该材料于2016年10月毁损，材料损失金额达到2000万元。经鉴定，已毁损材料残值为10，收到的保险赔偿款50万元。财务处认为，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。（5）甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域，仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有10件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据。因此领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。（6）按照规定程序报经批准，甲单位于2016年6月以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当

31、年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和长期应付款各900万元。（7）2016年7月，甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备于7月30日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7月份对该项设备进行了确认入账处理并计提折旧。（8）甲单位2016年2月计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算20万元。2016年6月，人事处与10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴20万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于对员工补助方面的支出，遂将20万元引进人才住房补贴确认支出按政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”。（9）2016年7月，甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家口红质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为30万元，评估确认价值为80万元。2016年7月30日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费10万元。