借款费用().ppt

1、高级财务会计高级财务会计第四章第四章 借款费用借款费用借款利息（核心）借款利息（核心）借款利息（核心）借款利息（核心）辅助费用辅助费用辅助费用辅助费用折溢价摊销折溢价摊销折溢价摊销折溢价摊销汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额借款费用借款费用借款费用借款费用一、借款费用的范围：一、借款费用的范围：因借入资金而支付的代价因借入资金而支付的代价第一节第一节 概述概述借款费用借款费用暂停暂停开始时点开始时点范围范围确认原则确认原则终止终止金额确定金额确定第一节第一节 概述概述二、二、符合资本化条件的符合资本化条件的借款范围借款范围专门借款：专门借款：用途明确，为购建用途明确，为购建用途明确，为购建用途明

2、确，为购建符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产而借入而借入而借入而借入一般借款：一般借款：未特指用途，但用于未特指用途，但用于未特指用途，但用于未特指用途，但用于符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产购建购建购建购建符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产建造时间建造时间一年一年以上的以上的:固定资产固定资产投资性房地产投资性房地产存货存货三、借款费用的确认原则三、借款费用的确认原则符合符合资本化条件的资本化条件的资本化条件的资本化条件的计入计入计入计入资产成本资产成本不符合不符合资本化条件的资本化条件的资本

3、化条件的资本化条件的计入计入计入计入财务费用财务费用第二节、第二节、借款费用借款费用的确定的确定非正常非正常中断连中断连续超过续超过3个月个月如：质量纠纷、如：质量纠纷、安全事故、劳动安全事故、劳动纠纷、材料短缺、纠纷、材料短缺、资金周转等资金周转等条件：条件：资产支出已发生资产支出已发生借款费用已发生借款费用已发生购建活动已开始购建活动已开始开始开始暂停暂停停止停止达到预定达到预定可使用可使用or可销售可销售状态状态同时符合同时符合同时符合同时符合管理问题管理问题管理问题管理问题orororor不可预见不可预见不可预见不可预见预定状态预定状态预定状态预定状态主体完工主体完工主体完工主体完工开

4、始时点开始时点实际开工建造实际开工建造如主体设备的安装如主体设备的安装开始开始123支付现金支付现金转移非现金资产转移非现金资产承担带息债务，如带息票据承担带息债务，如带息票据 已发生费用已发生费用如计算利息如计算利息1资产支出已发生资产支出已发生2借款费用已发生借款费用已发生3购建活动已开始购建活动已开始通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、导致的中断。

5、例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。非正常中断非正常中断非正常中断非正常中断非正常中断非正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程

6、序，产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断正常中断正常中断正常中断正常中断（四）借款费用暂停资本化的条件 当同时满足同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常非正常停工；2.连续连续停工超过三个月超过三个月。经典例题经典例题【2011年多选题年多选题】在确定借款费用暂停资本化在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。属于非正

7、常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断资金周转困难导致的中断经典例题经典例题【2011年多选题年多选题】在确定借款费用暂停资本化在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断资金周转困难导致的中断正确

8、答案正确答案ABCD停停止止资资本本化化分别建造、分别完工，分别建造、分别完工，区别界定区别界定需要试生产或者试运行的，需要试生产或者试运行的，能生产出合格产品，能正常运转时能生产出合格产品，能正常运转时继续发生的支出金额继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。很少或者几乎不再发生。与设计要求、合同规定或者生产要求与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，相符或者基本相符，实体建造实体建造(包括安装包括安装)或者生产活动或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成已经全部完成或者实质上已经完成借款费用停止资本化的时点借款费用停止资本化的时点 1 1、对于专门借款，应当以专门借款当期实际、

9、对于专门借款，应当以专门借款当期实际发生的发生的利息费用利息费用，减去减去将尚未动用的借款资金将尚未动用的借款资金存入银行取得的存入银行取得的利息收入利息收入或进行暂时性投资取或进行暂时性投资取得的得的投资收益投资收益后的金额确定。后的金额确定。一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量例例例例1 1 广发公司于广发公司于广发公司于广发公司于202020208 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日以出包方式正式动工兴建日以出包方式正式动工兴建日以出包方式正式动工兴建日以出包方式正式动工兴建办公楼，分别于办公楼，分别于办

10、公楼，分别于办公楼，分别于202020208 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日、202020208 8 8 8年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日日日日和和和和202020209 9 9 9年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日支付工程进度款。支付工程进度款。支付工程进度款。支付工程进度款。208208年年年年1 1月月月月1 1日专门借款日专门借款日专门借款日专门借款20002000万元，万元，万元，万元，3 3年，利率年，利率年，利率年，利率8 8。208208年年年年7 7月月月月1 1日专门借款日专门借款日专门借款日专门借款4000

11、4000万元，万元，万元，万元，5 5年，利率年，利率年，利率年，利率1010。借款利息按年支付。借款利息按年支付。借款利息按年支付。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为期投资月收益率为期投资月收益率为期投资月收益率为0 05 5。办公楼于办公楼于办公楼于办公楼于209209年年年年6 6月月月月3030日完工。日完工。日完工。日完工。日期日期借款借款支付支付工程款工程款资产支出资产支出累计金额累计金额闲置资金用于闲置资金

12、用于短期投资金额短期投资金额8.1.12000150015005008.7.140002500400020009.1.115005500500总计总计5500-(1)(1)资本化期间为资本化期间为资本化期间为资本化期间为208208年年年年1 1月月月月1 1日日日日209209年年年年6 6月月月月3030日。日。日。日。(2)(2)资本化期间借款利息：资本化期间借款利息：资本化期间借款利息：资本化期间借款利息：208208年利息年利息年利息年利息=20008=20008+400010+4000106612=36012=360209209年年年年1 1月月月月1 1日日日日6 6月月月月30

13、30日利息日利息日利息日利息=20008=200086612+40001012+4000106612=28012=280(3)(3)资本化期间短期投资的收益资本化期间短期投资的收益资本化期间短期投资的收益资本化期间短期投资的收益：208208年收益年收益年收益年收益=5000=50005 56+200006+200005 56=756=75209209年年年年1 1月月月月1 1日日日日6 6月月月月3030日收益日收益日收益日收益=5000=50005 56=156=15例例例例1 120208 8年的利息资本化金额年的利息资本化金额=360=36075=285(75=285(万万)2020

14、9 9年的利息资本化金额年的利息资本化金额=280=28015=265(15=265(万万)208年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程2850000应收利息应收利息(或银行存款或银行存款)750000贷：应付利息贷：应付利息3600000209年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程2650000应收利息应收利息(或银行存款或银行存款)150000贷：应付利息贷：应付利息2800000资产支出时，专门借款优先使用资产支出时，专门借款优先使用资产支出时，专门借款优先使用资产支出时，专门借款优先使用专门借款不够时，动用一般借款专门借款不够时，动用一般借款专门借款不够时，动用一般借

15、款专门借款不够时，动用一般借款资本化利息同资产支出挂钩资本化利息同资产支出挂钩资本化利息同资产支出挂钩资本化利息同资产支出挂钩资本化利息的计算资本化利息的计算资本化利息的计算资本化利息的计算一一一一般般般般借借借借款款款款利利利利息息息息资资资资本本本本化化化化2 2、对于一般借款、对于一般借款1234一般借款资本化利息的确定一般借款资本化利息的确定平均资产支出平均资产支出平均资产支出平均资产支出平均利率平均利率平均利率平均利率资本化利息资本化利息资本化利息资本化利息累计资产支出累计资产支出累计资产支出累计资产支出加权平均数加权平均数加权平均数加权平均数资本化率资本化率资本化率资本化率【补充例

16、题计算题】甲公司207年年1月月1日日开始准备筹建厂房，并于207年年3月月1日日符合开开始始资本本化化条条件件，预计208年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借借款款和一一般般借借款款，从207年年7月月1日日开始占用一一般般借借款款4 800万元（说明专门借款全全部部已已占占用用），但由于工程程质量量纠纷，207年9月1日至207年12月31日工程停工（共共4个月个月）。要求：计算207年一般借款一般借款累计资产支出的加权平均数【例-课1】（仅有有专门借款借款）甲公司于212年年1月月1日日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年年零零6个个月月。工程采用出包方式，分别于212年1月月1日日、212年7月月1日日和213年1月月1日日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于212年1月1日专门借借款款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在212年7月1日又又专门借借款款6 000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按按年年支支付付（“应付付利利息息”）。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率