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1、审计学配套附件资料审计学附件资料附件一：思考、案例与讨论11谈谈审计产生和发展启示或分析审计与经济环境（审计环境）的关系。12政府审计过程和内部审计过程的特殊考虑。21森科公司控告案。1970年至1975年间，森科公司的管理人员，卷入一场夸大公司存货价值的欺诈，使公司得以获得低额贷款和超过正当数额的火险赔款。在森科公司的一位职工发现并向证交会报告该欺诈案后，公司股东集体对公司管理当局和审计人员提出诉讼。后来，塞德曼会计师事务所以350万美元私了了这一集体诉讼案。1982年，森科公司由新的管理当局经营，他们以森科公司的名义，向会计师事务所打了第二场官司，指控会计师事务所违约、过失和欺诈。事务所辩

2、护说，审计人员已采取勤勉的态度，追踪了所有可疑的迹象，但由于管理人员的联合阻扰，未能发现管理当局的欺诈行为。第七巡回上诉法院经过审理，判定会计师事务所对本案不负责任。怎样界定案中责任？试评价法院的判定结果。31试比较计划阶段和报告阶段重要性运用的区别。51注册会计师李浩审计2001年度华兴公司的会计报表时，发现12月1日分期收款销售商品一批给C公司，该商品总收人为400万元，总成本为320万元，增值税率为17%，合同约定，分四次交款，每个月的月末结算。到12月31日时，C公司因财务暂时困难，无法如期偿还款项。华兴公司认为，既然未收到款项，就不作会计处理。当期就没有认定收入实现。试分析案中的问题

3、，以及李浩的处理程序。5.2注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。 为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，认为不能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已转移，因此，销售收入不能确认，提请A公司做相应的调整分录。 在A公司拒绝接受调整建

4、议时，注册会计师发表了保留意见的审计报告，保留意见为“如贵公司会计报表附注六所述，截止2000年12月31日，贵公司与子公司W公司合作开发的光华家园3、12楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，贵公司已就上述楼盘的部分房屋与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理业主人住手续，我们未能获取其他充分的证据确定该商品房所有权上的重要风险和报酬已经转移，与该事项有关的利润为人民币4000万元。”试进行评价。5.3注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，通过账龄分析中发现A公司欠款2000万元，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投

5、资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此应实施什么审计程序？5.4某会计师事务所在对ABC公司应收帐款进行审计时了解到，该公司年末应收帐款有300个明细帐，金额共计3 200万元，总资产为8 000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，上年虽提交了管理建议书，但ABC公司并没有按照建议，对内部控制进行改进和完善。应收帐款明细帐中的部分情况如下：甲：余额80万元，帐龄6个月；乙：余额20万元，帐龄9个月；丙：余额3万元，帐龄3个月；丁：余额2万元，帐龄1年零10个月。试分析： （1）对应收帐款进行函证时，有三种方案：一是函证30个客户；二是函证50个客户

6、；三是函证100个客户。你认为应选哪种方案？为什么？（2）若上述甲、乙、丙、丁均为函证对象，你认为应分别采用何种方式函证？为什么？（3）若对乙公司多次询证均未收到回复，注册会计师应如何处理？ （4）若乙公司回函表示该笔款项已于10月24日付讫，你认为ABC公司帐上尚存20万元余额的原因是什么？注册会计师应如何处理？ （5）如果ABC公司不同意对乙公司进行函证，注册会计师应怎样处理？ （6）如果函证结果有较大差异，注册会计师应怎样处理？5.5注册会计师对其企业的应收账款进行审计，该企业应收账款账户有100户，除有10户应收账款每户超过10万元以上外，其余90户均在5万元左右。注册会计师首先对应收

7、账款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。 分析:注册会计师根据对应收账款内部控制的评价，各控制点均有良好控制，这就不需要再对100户全部进行审查，只需对10万元以上的账户或其余账户的20%即18户进行审查。如果对28户审查中发现有问题，则可扩大抽查范围，直至对100户全部进行审查。 审查:按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函调后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表 (也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见下表)。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核

8、对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见下表)。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司 编号:9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址:xx市朝阳路28号 邮编:100026 电话:65976666 传真:65976666 (本函仅为复核账目之用

9、，并非催款结算)截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注1999年12月31日 150 000 0若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所（公司印章）数据证明无误签章:汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日数据不符需加以说明事项签章: 日期：应收账款函证结果汇总表函证 债务人 债务人 函证 账面 函证 差异金额 审定编号 名称 地址 日期 金额 结果 及说明 金额 9915 汇宇公司 X市 2000/1/20 150 000 150 000 0 150 0009916 天航商场 Y市 2000/1/20 65 000 60 000 5 000 60 000

10、 （略） 据函证结果汇总表记载，应对天航商场的回函与本厂的对账单进行认真核对，发现天航商场在12月15日退货5000元，本厂尚未进行账务处理。经进一步查实，所退货物确系质量问题，仍堆放在第三仓库。其他27户的回函余额与本厂账目完全相符。结论:应收账款的余额基本正确。试分析注册会计师施行了哪些审计程序？并对审计程序和结论进行评述。5.6大正公司于1999年12月1日委托中正会计师事务所对公司1999年度的会计报表进行审计。注册会计师张浩任该审计项目的负责人，决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至1999年11月30目的应收账款进行函证。复函中有6户顾客提出了以下意见:(1)本公司资料处理系

11、统无法复核贵公司的对账单。(2)所欠余额20000元于1999年11月10日付讫。(3)大体一致。(4)经查贵公司11月30目的第2545号发票 (金额为25000元)系目的地交货，本公司收货日期为12月7日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。(5)本公司曾于10月份预付货款7500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额5000元。(6)所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种步骤进行处理?5.7注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款A公司600万元。通过询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的

12、业务性质，无法判定负债的存在性。试分析李文应实施的进一步审计程序。5.8审计人员于2002年3月10日审计兴旺公司的上年度财务报表，李会计师决定对某些应付帐款进行函证，下列客户正考虑作为函证对象： 客 户 2001年应付帐款余额 2001年进货总额 正中公司 189 700 光大公司 25 350 52 000 清华公司 67 000 75 100 庆丰公司 21 600 231 450 要求：（1）从上列客户中，选出两家最重要的公司作为应付帐款的函证对象，并说明理由。 （2）若以上客户不属于供应客户，而属于购货单位，上列两栏目分别为应收帐款余额和销售总额，试选出两家最重要的公司作为应收帐款的

13、函证对象，并说明理由。5.9教材第264页案例分析题。5.10审计人员王平在审查W公司的“银行存款日记账”时，发现200年12月28日65号凭证摘要为“退货款”10万元，结算方式为委付。该笔货款入账时间为200年12月24日，收款凭证为25号。王平怀疑有假退货行为。试分析：1王平应怎样进一步实施哪些审计程序？2假设经查实该笔退款已付存入W公司在银行开设的D公司的假账户中，设该账户的余额为16万元，那么审计人员王平应进一步实施哪些审计程序？61注册会计师李浩审计华兴公司2005年度的会计报表，了解到华兴公司和建大公司的总经理都是李丽2005年度末华兴公司有一笔价值1 200万元的预付账款，支付给

14、建大公司购买原材料，但建大公司是房地产公司。李浩查阅了此项业务相关的单证，发现单证不全。浩询问了华兴公司的有关知情人，回答只是说明华兴公司和建大公司正在一起开发一项新产品，其他情况因涉及到商业秘密未予提供。试说明李浩还应实施哪些审计程序？并说明审计处理方法。71请分别就下列四种情况，指出注册会计师应出具何种审计意见类型的审计报告，并说明理由。 、 （1）A公司是生产经营炸药的公司，因危险性很高，所以保险公司不愿对其财产承保，而该公司未在会计报表中加以提示。该公司财产可能因为一次爆炸事故损坏无余。但该公司具有良好的安全记录，且从未有过爆炸记录。 （2）B公司拥有自购置之日起就有大幅度增值的房屋一

15、幢。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。 （3）C公司为非银行金融公司。该公司遵照政府有关部门的规定编制会计报表，但某些项目与企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，且已在会计报表附注中作了充分披露。 （4）D公司对各子公司都拥有股票投资，已查明各项投资均以原始成本入帐。但难以审核各子公司资产负债表中长期投资数额的真实性。 72长沙方正会计师事务所的注册会计师李聍对XYZ股份有限公司2001年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层的重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2002年3月15日，并与2002年3月25日提交审计

16、报告。XYZ股份有限公司2001年度审计前会计报表反映的资产总额为8 000万元，股东权益总额为2 400万元，利润总额为300万元。经审计，李聍发现该公司存在以下事项：（1）2000年末和2001年末应收帐款余额分别为1 200万元和1 800万元，公司的坏帐核算方法一直采用备抵法，但将其坏帐准备比例由2000年的5变更为2001年的3。（2）2001年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4 200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）。但当年未计提债券利息。（3）2001年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发

17、现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2002年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分5万元。由于结帐时间在前，公司未在2001年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）2001年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%。（5）2002年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：1.假定不考虑审计重要

18、性因素，分别针对上述事项，李聍应提出何种处理建议？若需提出调整建议，列示审计调整分录（不考虑对税费、利润分配的影响）。2.如果XYZ股份有限公司拒绝接受李聍提出的相应的处理建议，应当出具何种意见类型的审计报告？并说明理由。3.如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）事项，并接受对第（5）事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的相应的处理建议。应出具何种意见类型的审计报告？并说明理由。4.如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）3个事项，并且接受对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（4）2个事项提出的相应的处理建议，请代李

19、聍撰写一份审计报告。73关于深华源2000年报审计风波 资料： (一)华鹏所为深华源2000年报出具保留意见审计报告 ST深华源在2000年报问题上着实折腾了一番。2001年2月15日、2月21日、2月27日ST深华源连续发布预亏公告，称公司2000年经营状况无改善，主营业务萎缩，并且根据财政部新颁布的会计准则，债务重组收益不能计为利润，预计公司2000年将继续亏损。 但是，2001年4月10日ST深华源突然来了个180度的大转弯，发布公告称，公司2001年2月28日召开股东大会后，重组的各项工作正在进行之中。通过转让资产，剥离了大量不良资产和沉淀资产，有效改变了原资产运营低下、投资分散、财务

20、费用过大的状况，经会计师事务所初步审计，预计2000年不亏损。由于这个弯转得过急过大，投资者不禁疑窦丛生。紧接着，公司又宣布年报公布延期。 预亏、预盈、延期闹了个够，4月24日，公司年报千呼万唤始出来，一切全明白了，去年底进驻ST深华源的深圳市沙河实业（集团）有限公司曾于2000年11月10日与ST深华源的债权人深圳国际信托投资公司签署协议，由沙河集团的下属子公司深圳市沙河联发公司承接ST深华源欠付深圳国投的贷款本金3500万元及利息1058万元，合计债务总额4558万元。2000年12月24日，沙河联发又与ST深华源签署协议，豁免了ST深华源欠付按河联发的该项债务，由此形成ST深华源的债务重

21、组收益4558万元，公司将其计入了营业外收入。从而增加当年利润4558万元，使得公司当年业绩一举“扭亏为盈”。2000年度深华源实现利润总额14193886.09元，其中净利润12154417.21元，每股收益0.14元。负责年报审计的深圳华鹏会计师事务所对该笔账务处理出具了保留意见。 (二)注册会计师对与事实重大不符的披露没有做出任何反应 4月24日披露的年报显示审计师的年度审计外勤结束日为3月28日。从公司在4月10日的预盈公告可以看出，年报的审计师在了解了2000年度净利润的构成以后认为公司至少可以产生账面利润。当然，公司的这种表述既未得到深圳华鹏会计师事务所的公开佐证，也没有被其矢口否

22、认。深华源公司4月10日的信息披露已构成虚假陈述，深交所5月18日发布公告，对在履行信息披露义务方面存在违规事实的ST深华源及原董事长陈平予以公开谴责。 要求： 1.分析华鹏所为深华源2000年报出具保留意见审计报告是否恰当。 2.分析注册会计师对与事实重大不符的披露没有做出任何反应，是否应承担责任。 3.分析注册会计师不公正执业的原因。 4.你认为应当如何改善上市公司与注册会计师的审计关系？ 附件二：思考与练习Chap.11.试分析审计与审计环境的关系。2.试说明民间审计的发展过程，并对各阶段进行比较。3.试对制度导向审计模式和风险导向审计模式进行比较和评价。4.以货币资金为例，说明审计具体

23、目标的推导方法。5.试说明控制测试与实质性测试的区别。Chap.21.有人说：独立性和保密性是职业道德的两大核心。你是否同意？为什么？2.为什么职业道德规范中的保密性原则有例外情况？在什么情况下可以例外？3.你是否同意注册会计师做广告？是否应受到限制？应受到哪些限制？4.为什么所有其他行业的工作报酬，均可按工作后的结果来取得，唯独社会审计不行？5.试分析CPA法律责任与其职业地位的关系。6.试分析会计责任与审计责任的区别。7.概括说明界定审计人员法律责任的基本思路。8.如果注册会计师全面履行其责任，而审计后的会计报表仍然存在严重的错误，以致使信息使用者遭受经济损失，请评价分析，这时注册会计师该

24、不该对此承担法律责任，为什么？9.试分析注册会计师避免法律责任的对策。10.某公司为了申请贷款，根据银行要求，需要对财务报表进行审查。公司委托某会计师事务所的李会计师进行审计，并同意如果银行给予贷款，除支付正常审计费用外，将另加部分酬金。李会计师接受委托后，聘请两位大学生，并告诉他们不必对该公司的内部控制进行评价，只需对财务报表数据进行核对。半个月后两大学生将审计工作底稿交李会计师，李在复核工作底稿的基础上，发表了无保留意见的审计报告。请分析以上行为在哪些方面不符合中国注册会计师的职业规范要求。11.背景材料美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员

25、会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展.联区金融集团租赁公司的雇员巳超过4万名，在全国各地设有10个分支讥构，末收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来俺饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为1.5，1981年调增至2，1982年调增至3%。尽管这种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司

26、的管理当局应该早就知晓，他们所选择的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的余额，已高达20%以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的个直接后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。 审计问题：（1）塔奇.罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确。 （2）塔奇.罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试小部分（8）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租赁款上，塔

27、奇.罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。（3）塔奇.罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇.罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。要求（1）综合分析美国证券交易委员会界定审计责任的原则和思路。并进行评说。（2）结合我国审计规范的要求和规定，分析塔奇.罗丝会计师事务所及

28、注册会计师存在哪些违规行为？应怎样界定审计责任？Chap.31.试对计划阶段和报告阶段的重要性运用进行分析比较。2.试分析审计重要性与审计风险的关系。3.试分析审计风险的组成要素以及审计人员的考虑。4.举例说明两个审计风险模型的用途，并分析两个模型中各参数的异同。5.试分析检查风险对实质性测试的影响。6.教材P80案例分析题。Chap.41.试评价各种审计证据的证明力。2.试说明审计证据的基本特性及其评价。3.试分析审计证据充分性与适当性的关系。4.试说明审计工作底稿的基本要素及其设计。5.试分析形成审计工作底稿的基本要求。6.试评价审计工作底稿的三级复核制度。Chap.5(一)问答题1.试分

29、析报表项目审计方法与业务循环审计方法的优缺点。2.试说明应收帐款函证与应付帐款函证的异同。3.试说明现金盘点与存货盘点的区别。4.注册会计师应如何确定函证数量的大小和范围？5.肯定式函证与否定式函证分别适用于哪些情况？（二）综合题 1.注册会计师李文对公司2005年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，

30、并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。 试说明李文应进一步采取的测试程序和处理方法。2.ABC公司于2001年10月委托方正会计师事务所审计该公司2001年度会计报表。注册会计师李拧任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截止2001年11月30日的应收帐款进行函证。复函中有6个客户提出了以下意见：（1） 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单。（2） 所欠余额10 000元已于2001年11月20日付讫。（3） 大体一致。 （4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7 500元）

31、系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此函证所称11月30日欠贵公司帐款之事与事实不符。 （5）本公司曾于10月份预付货款2 500元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额1 500元。（6）所购货物从未收到。针对以上意见，试说明李拧的处理方法。3.ABC公司2005年度的会计报表改由田园会计师事务所的注册会计师王博进行审计。在审计存货时，因未能对上期期末存货实施监盘，王博应该采用哪些程序？如施行了这些程序后仍不能获得有关期初余额的审计证据，王博应怎样处理？4.审计人员在对A公司银行存款进行审计时，发现以下情况：200年12月31日银行日记账账面余额为143800元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是137050元，经查对发现以下几笔未达账项：（1）2月29日，委托银行收款12500元，银行已入该公司账户，收款通知尚未送达该公司；（2）12月30日，该公司开出现金支票一张，计800元，公司已经减少存款，银行尚未入账；（3）12月30日，银行已代付公司电费3000元，银行已经入账，公司未收到付款通知；（4）12月31日，公司收到外单位的转账支票一张，计16000元，公司已收款入账，银行尚未入账。要求：根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。假定：银行对账单所