1231号准则.ppt

1、中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节第一节 总则总则 1.制定目的制定目的 2.对注册对注册 会计师的总体要求会计师的总体要求 第二节第二节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 1.财务财务 报表层次重大错报风险与总体应对措施报表层次重大错报风险与总体应对措施 2.财务财务 报表层次重大错报风险以及采取的报表层次重大错报风险以及采取的 总体总体 应对应对措施对拟实施进一步审计程序的总体措

2、施对拟实施进一步审计程序的总体 方案的影响方案的影响 第三节第三节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 1.进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求 2.进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质 3.进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间 4.进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第四节第四节 控制测试控制测试 1.控制测试的内涵和要求控制测试

3、的内涵和要求 2.控制测试的性质控制测试的性质 3.控制测试的时间控制测试的时间 4.控制测试的范围控制测试的范围 第五节第五节 实质性程序实质性程序 1.实质性程序的内涵和要求实质性程序的内涵和要求 2.实质性程序的性质实质性程序的性质 3.实质性程序的时间实质性程序的时间 4.实质性程序的范围实质性程序的范围 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班 第六节第六节 评价列报的适当性评价列报的适当性 第七节第七节 评价审计证据的充分性和适当性评价

4、审计证据的充分性和适当性 第八节第八节 审计工作记录审计工作记录 一、总则一、总则 制定目的制定目的规规范范注注册册会会计计师师针针对对已已评评估估的的重重大大错错报报风风险险确确定定总总体体应应对对措措施施，设设计计和和实实施施进进一一步步审计程序审计程序 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班一、总则一、总则对注册会计师的总体要求对注册会计师的总体要求注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的财财务务报报表表层层次次重重大大错错报报风风险险确确定定总总体体应应对对措措施施，并并针针对对评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险确确定定总总体体应应对

5、对措措施施，并并针针对对评评估估的的认认定定层层次次重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施进进一一步步审审计计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。程序，以将审计风险降至可接受的低水平。在在确确定定总总体体应应对对措措施施以以及及设设计计和和实实施施进进一一步步审审计计程序的性质、时间和范围时，应当运用职业判断。程序的性质、时间和范围时，应当运用职业判断。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、针对财务报表层次重大错报风险的总二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 重大错报风险定义及分类 重大错报风险是指财务报表在审计前重大错报风险是指财务报

6、表在审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。分类分类 财务报表层次的重大错报风险（通常与控财务报表层次的重大错报风险（通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系）。制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系）。认定层次重大错报风险（某类交易、帐户认定层次重大错报风险（某类交易、帐户余额、列表）。余额、列表）。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、针对财务报表层次重大错报风险的总二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 针对财务报表层次重大错报风险的总针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 职业怀疑态度职业怀疑态度 审计人

7、员的分派及利用专家的工作审计人员的分派及利用专家的工作 提供更多的督导提供更多的督导 审计程序的不可预见性审计程序的不可预见性*对拟实施的审计程序的性质、时间和范对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改围作出总体修改*中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、针对财务报表层次重大错报风险的总二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施*审计程序的不可预见性审计程序的不可预见性 目的（对舞弊和错误的作用）目的（对舞弊和错误的作用）方式方式 测试对象测试对象 测试时间测试时间 选取样本的方

8、法选取样本的方法 地点地点中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、针对财务报表层次重大错报风险的总二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施体应对措施 *对拟实施审计程序的性质、时间和范对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑：围作出总体修改时应考虑：在期末实施更多的审计程序在期末实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序主要依赖实质性程序 获取更有说服力的审计证据获取更有说服力的审计证据 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班二、针对财务报表层次重大错报风险的总二、针对财务报表层次重大错报

9、风险的总体应对措施体应对措施 总体应对措施对实施进一步审计程序总体应对措施对实施进一步审计程序的总体方案的影响的总体方案的影响 实质性方案实质性方案 综合性方案综合性方案 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班第三章第三章 针对认定层次重大错报风险的进一针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序步审计程序 进一步审计程序的内涵和总体要求进一步审计程序的内涵和总体要求 进一步审计程序相对风险评估程序而言，进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程额、列报认定层

10、次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。序，包括控制测试和实质性程序。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的内涵和要求（进一步审计程序的内涵和要求（2 2）设计进一步审计程序时考虑的五个因素设计进一步审计程序时考虑的五个因素 风险的重要性风险的重要性 重大错报发生的可能性重大错报发生的可能性 涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征 特定控制的性质（人工特定控制的性质（人工/自动控制）自动控制）拟获取内部控制有效性的

11、证据拟获取内部控制有效性的证据中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的内涵和要求（进一步审计程序的内涵和要求（3 3）进一步审计程序总体方案的选择进一步审计程序总体方案的选择 实质性方案实质性方案 综合性方案综合性方案 （见下页流程图）（见下页流程图）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有 重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施实质性程重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施实质性程序。序。中国注册会计师协会执业准则培训班中国

12、注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序是否需要从控制测试获得审计保证？实施控制测试是否是否可以从实质性分析程序获得审计保证？在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序是是否需要进一步审计保证？不再实施测试实施细节测试否是否中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的内涵和要求（进一步审计程序的内涵和要求（5）对小型被审计单位实施的进一步审计程对小型被审计单位实施的进一步审计程序序 进一步

13、审计程序主要是实质性程序进一步审计程序主要是实质性程序 仍然可以获得对被审计单位某些控制的依赖仍然可以获得对被审计单位某些控制的依赖中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的性质（进一步审计程序的性质（1）目的目的 包括通过实施控制测试以确定内部控制运包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报层次的重大错报 中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认

14、定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的性质（进一步审计程序的性质（1）类型类型 检查、观察检查、观察 询问、函证询问、函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析程序分析程序中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的性质（进一步审计程序的性质（2）审计程序的性质的选择审计程序的性质的选择 根据认定层次重大错报风险的评估根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序结果选择审计程序 中国注册会计师协会执业准则培

15、训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的时间（进一步审计程序的时间（1）进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点步审计程序，或审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序的时间的选择进一步审计程序的时间的选择 控制环境（有效控制环境（有效/无效）无效）何时能得到相关信息何时能得到相关信息 错报风险的性质错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间或时点中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计

16、师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围 实施进一步审计程序的数量，包括抽取实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等的样本量，对某项控制活动的观察次数等。中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班三、针对认定层次重大错报风险的进一步三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序 进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围 考虑因素考虑因素 确定的重要性水平确定的重要性水平 评估的重大错报风险评估的重大错报风险 计划获取的保证程度计划获取的保证程度 使用计算机辅助技术和抽样方法时的特使用计算机辅助技术和抽样方法时的特别考虑别考虑中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训班四、控制测试四、控制测试 内部控制五大要素内部控制五大要素 控制环境控制环境 风险评估过程风险评估过程 信息系统和沟通信息系统和沟通 控制活动控制活动 对控制的监督对控制的监督中国注册会计师协会执业准则培训班中国注册会计师协会执业准则培训