加工制造类企业的税种及税率.docx

1、加工制造类企业的税种及税率加工制造类企业的税种及税率一、增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、维修、修配劳 务，以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务销售额， 以及进口货物金额计算税额， 并实行税款抵扣制的一种流转税。 简单 地说，增值税是对企业在生产经营过程中产品增值的部分征税的一种 税。工厂分为两种不同的登记形式， 即公司类和个体工商户类， 在纳 税上，公司类和个体工商户类有很大的不同。(1)个体工商户 在个体工商户的缴税管理上有个特别的称号，叫“双定户”，在 税务部门的分类中又叫 C 类纳税人。个体工商户的“双定”是指定 期、定额缴纳增值税。在办理了工商营业执照

2、登记后， 紧接着需办理税务登记。 办理个 体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是 C 类纳税人。双定户认定程序： 新办税务登记的承包户和个体工商户， 开业后 第一、第二、第三个纳税月份，必须如实就其生产经营情况申报纳税 (在办好税务登记证时，发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡” ， 用于第一、第二、第三个月内向税务机关申报纳税 )。在第三个月申 报纳税的同时， 向办税大厅的文书发放受理窗口领取 固定工商户定 期定额纳税申报表，及时填好后再交回原窗口。税务局核税科在 10 天内会派专人到工商户调查，如果其账册不全，不能准确提供纳税依据的，税务局就将你核定为“双定户”，即作为定期、定额征收的

3、C类纳税人。同时，税务机关将根据你经营行业、经营规模、经 营地点。结合固定工商户定期定额纳税申请表内容，核定 C 类 纳税人认定通知单上的核定纳税额。个体户业主到这里就会产生疑问了， 税务局凭什么依据来确定工 商户应该缴纳的增值税呢 ?税务局确定税收定额时，是以以下四种方 法作为测定依据的。1盈亏平衡法 （费用测算法 ）。根据纳税人即工商户的经营费用发 生情况，测算工商户的保本营业额 （假定纳税人经营利润为零 ）。本法 一般适用于商业、服务业、娱乐业等。其计算方法为：月营业额 =月费用总额 / 毛利率 -征收率（税率） 上式中的月费用总额主要包括每月支付的水电费、工商管理费、 市场管理费 （或

4、摊位费 ），生产、经营用房租金 （自有生产、经营用房按 同等出租房折算成租金 ）、运杂费、广告费、工人工资、业主生活费、 利息以及其他费用。 如果是承包户、 租赁户还应包括上缴的利润和各 种租金费用。2材料消耗法：适用于原材料采购比较均衡或生产的产品品种比 较少的工业户。其计算方法为：月营业额二原材料的购进数量/单位产品耗用量X产品销售单价 对原材料购进不均衡的工业户可用“原材料月均消耗数量”来代 替“原材料购进数量”。3电力耗用法：适用单一产品的工业户或加工业户。其计算方法 为：月营业额二月均生产耗电量/单位产品耗电量X产品销售单价（加 工业户为单位产品的加工费）4同区域、 同行业毛利率测定

5、法： 税务局在有的区域并不需要做 具体的测算，同一区域之内，同样的业户，同样的经营性质，其经营 额和毛利率受市场制约趋向平均化， 故税务局一视同仁， 对所有摊位 和商铺核定同一征收标准。 对这类个体工商户采用的是“双定”征税 方式，即由税务局核定销售额和征收额， 核定的征税额中包含了征收 的增值税和企业所得税， 并且核定的额度在一年内一般不作调整。 如 税务局认为你的工厂的销售额为 60000 元月，征收税额为 3600 元，则每到月底，不论你经营额是多少， 赚钱与否，都按此额度缴纳。 当然，如果你的工厂长期达不到此经营标准， 可向税务局提出重新核 定。对业主而言， 要想少缴税只有多做生意，

6、那才是扩大利润的根本 方法。“双定户”的缴税额度一般一年调整一次。（2）公司类 公司类工厂在办理营业执照时便和个体工商户区分开了： 个体商 户到工商所办理， 公司类工厂到市 （区）32 商局办理， 在办理税务登记 时，同样有不同的标准。前面介绍过，注册为小型公司的工厂，在税收上，又分为两个纳 税的档次，即 A 类的一般纳税人和 B 类的小规模纳税人，小型公司 一般都归为 B 类，故先从 B 类介绍。1小规模纳税人： 判断是否为小规模纳税人的主要标准是销售规 模不大、不能建立规范的会计核算， 正因为不能建立规范的核算体系， 有些工厂甚至没有专职的正式财会人员， 不能用进项税额抵扣的方法 来核算应

7、交增值税，故采用 6 的征收率征收增值税，并且不抵扣。资料小规模纳税入用简易方法以 6 的税率征收增值税，不抵扣，是 根据对企业实际纳税水平的评估而测定的，与可抵扣的以 17 的税率征收的一般纳税人的税负水平大致相等， 不会负担过高， 且简单易 行，故称为简易方法。加工、制造类公司类申请办理税务登记证时， 是按照小规模纳税 人办理的。在税务分类上划分为 B 类纳税人，根据 1993 年 12 月 13 日国务院公布的中华人民共和国增值税暂行条例规定，凡在 我国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税义务人。同时规定“小规模纳税人销售货物或 者应税劳务，实

8、行简易办法计算应纳税额”，即应纳税额 二销售额X 征收率。这里的销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取 的全部价款和费用， 但是不包括收取的销项税额， 即为不含税销售额。 其计算公式为：不含税销售额二含税销售额+ (1+6 %)纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的， 由主管税务机关核实其销售额。资料公司类企业办理税务登记时，首先被认定为小规模纳税人 (相对于 一般纳税人而言 )。它与一般纳税人比较的主要不同点是：小规模纳 税人在缴纳增值税时，按不含税销售额的 6 %计收，并且无进项税额 可抵扣；一般纳税人则按 17%征收，但可以抵扣进项税额。有关增 值税规定，请参阅我

9、国的增值税暂行条例。2一般纳税人：有别于小规模纳税人，主要标准是年销售额较大， 财务制度健全，有专职财会人员，能提供准确的会计核算资料，能正 确核算企业进项和销项税金， 可以向税务局提出认定为一般纳税人申 请。在提出申请时，应提供以下资料：营业执照；有关合同、章程、 协议书；银行开户账号； 有关销售资料证明， 如普通发票的销售记录， 或者是向税务局提出的 增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发 票报告单的底单；填写增值税一般纳税人申请认定表并交税务 局审核，税务局一般在 30 天内会作出答复。当认定书批复后，企业的纳税人即从 B 类上升为 A 类，成为一 般纳税人。 可以申请增值税发票， 同时

10、核算上也完全不同于小规模纳 税人了。一般纳税人有两档税率：一档是基本税率，普通加工、制造类企 业适用，税率为 17% ；另一档是低税率，经营农产品加工、饲料制造的企业适用，税率为 13 。进项税额： 是企业在采购货物时所负担的税额， 也是支付给供货 商的税额。 进项税额代表了采购货物时支付的增值税部分， 这部分税 额是用来抵扣的。它构成了增值税的基本部分。销项税额： 工厂的销项税额分为两种情况： 如果工厂生产的产品 是卖给另一个生产者生产使用的，那么工厂可以开出增值税专用发 票，用于收取产品价款和增值税。因为售出价总是大于成本，因而增 值税中的销项税额也就大于进项税额。 大于的部分代表了生产制

11、造过 程中的增加价值， 也就是增值税所要收取的部分， 这种情况下计算应 交的增值税金额公式为：应交增值税额 =销项税额 - 进项税额其中，进项税额是销项税额中扣减的部分， 所以通常就称进项税 额可抵扣。销项税额还有另一种较常见的情形是， 工厂生产的产品是卖给消 费者消费的。对消费者而言，发票一般都不需要，更不需要增值税专 用发票。在这种情形下，首先表现出来的是无销项税额。如果根据这 些记录，企业就只有进项税额，也就是只有抵扣额，没有销项税额记 录，也就不需缴纳增值税了。 这么大的漏洞显然税务局是不允许存在 的。故对于购进货物取得增值税专用发票， 而销售是面向零售消费者 的，税务局采用的是将销售

12、收入视为包含有增值税的销售收入。 这样， 在计算销售税金时， 就需要将视为含增值税的收入分离成两部分： 一 部分是不含增值税的纯销售收入， 一部分是销项税额， 作为计算缴纳 增值税的依据，分离纯销售收入和销项税额的计算公式为：不含增值税销售额 =换算前销售额合计数 /1+ 适用税率 销项税额 =换算前销售额合计数 - 不含增值税销售额（3）计算增值税实例。1“双定户”：当月实际销售额记录为 58 642元，核定的销售 额为 60 000 元，应纳税额 2 400 元，按核定额度 2400 元交税。2小规模纳税人：工厂核定为小规模纳税人，即 B类纳税人，当月销售记录为 146 850 元，计算的

13、应纳增值税额为：应纳增值税额二不含税销售额X征收税率不含税销售额=146 850 - （1+6 % ）=138 537 . 74（元）应纳增值税额 =138 537 74X6=8 312 26（元）3一般纳税人： 如果是向其他一般纳税人销售，可以开出增值税专用发票。 例：月末，汇总进项税额记录为 18 654 元，销项税额记录为27 645 元，应纳增值税额 =销项税额 -进项税额 =27645-18 654=8 991（ 元）。如果是向零售消费者出售产品， 不能开出增值税专用发票并记录 销项税额的。例：月末，进项税额记录汇总数为 28 654 元，当月销售收入记 录汇总额为 318467 元

14、，按照公式分离销售收入中包含的增值税。不含增值税销售额 =换算前销售额汇总额 /1+17% =318467/1+17%=272 194 02（ 元）销售汇总数销项税额 =换算前销售汇总数 - 不含增值税销售额 =318 467-272 194 02=46 272 98（ 元）应缴纳增值税额 =销项税额 -进项税额 =46 272 98-28 654=17 618 98（ 元）二、所得税所得税具体分为企业所得税和个人所得税两种， 征收的方式和对 象完全不同。（1）企业所得税企业所得税是对企业合法经营所得， 扣除成本费用后的纯收益所 征收的一种税。当然，也是国家参与企业利润分配的一种形式。凡是正常

15、经营的公司类工厂 （双定户另外征收所得税 ），不管是 A 类的一般纳税人，还是 B 类的小规模纳税人，在缴纳增值税、城市 维护建设税、教育费附加后， 如果企业账上的收人扣除了成本和费用 后尚有剩余，这剩余部分就是企业的盈利， 就是所得税要征收的对象。所得税税率：企业所得税实行 33% 的比例税率，并且，不分沿 海内地，不论地处城乡，也不管企业规模大小，盈利 100 元就缴 33 元的税。同时，考虑到有些工厂生产的是低毛利产品， 盈利水平较低， 赚钱不易， 又规定如果计算出应交所得税额在 3 万元以下的企业， 减 按 18 征收。资料 在深圳、珠海等经济特区，为了吸引更多投资，在企业所得税上 实

16、行优惠政策，税率低至 15 ，并且，如果是“三资”性质的企业， 更可享受从开始盈利的年份三年免征、 二年减半征收企业所得税的优 惠，以吸引外资。企业所得税应纳税额的计算： 将企业全年度的收入总额减去成本 和费用后，就是应征税的基数，乘上适用的税率，即是你的企业应交 的企业所得税额。其计算公式为：应交所得税额=（收入总额-成本费用总额）适用税率（2）个人所得税个人所得税不同于企业所得税， 企业所得税的征收对象是企业经 营盈利；个人所得税是针对自然人 （具体个人 ）、双定户和承包人而征 收的税种， 其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊的情况。 具体而 言，个人所得税针对个人所得征收，对工厂而言，业

17、主并不一定是征 收对象。如果工厂经营亏损，或经营略有盈利，缴纳企业所得税后利 润已所剩无几。而企业中的经理、业务骨干、技术人员，每月所拿到 的工资、奖金、 津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这 时征收的对象就不是业主而是工厂中的其他人了。个人所得税税率：这一税种的作用是调节社会上收入悬殊的现 象，因而不同于企业所得税采用比例税率，盈利 100 万元征 33 ， 盈利 200 万元也是 33 ，个人所得税税率采用累进税率，即收入越 高征税越多。1工资、薪金所得。工资、薪金所得是指具体自然人在受雇的工 厂、公司取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额，对工 资、薪金所得采用的征收税

18、率是九级累进税率，即挣得越多，收税越 多。个人所得税税率表见表 1 所示。资料工薪收入中， 首先要扣除定额基本生活费用， 然后按照收入的数 额依次进行征税，为了计算方便，税务局有个快速计算公式：应纳税额二应纳税收入额X适用税率-速算扣除数=（每月收入额-800元）X适用税率-速算扣除数按照速算法计算，就必须要知道速算扣除数，速算扣除数可查表1 。 表 1个人所得税税率表 （工薪所得适用 ）级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过 500 元的5O2超过500元 2 000元的部分10253超过2 000元5 000元的部分151254超过 5 000 元 20 000元的部分203755

19、超过 20 000 元 40 000元的部分251 3756超过 40 000 元 60 000元的部分303 3757超过 60 000 元 80 000元的部分356 3758超过80 000 元100 000 元的部分 40 10 3759超过 i00 000 元的部分 45 15 375注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定， 以每月收 入额减除费用 800 元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。举例：某工厂经理月薪加津贴共 3 500 元，计算应纳个人所得 税如下：应纳所得税额=(3 500-800) X 15 %-125=2 700 X 15 %-125 =405-125

20、=280( 元)2个体工商户经营所得。 “双定户”在缴纳了定额的增值税和地 方税收后，按照“销售收入 -成本费用 -盘点损失”后的剩余部分，就 是所得税征收部分。 因为个体工商户投资人为个人， 所以征收所得税 就等同于征收个人所得税。 对个体工商户的经营所得征收所得税， 也 采用超额累进税率征收，即挣得多也就征得多，税率共有五档，在计 算应缴税上，同样也采用速算法。但与工薪收入的所得税不同，个体 工商户收入没有费用扣除部分，见表 2。表2个人所得税税率表 (经营所得适用 )级数 全月应纳税所得额 税率 (% ) 速算扣除数1不超过 5 ooo 元的5O2超过 5 000元 lO 000元的部分

21、IO2503超过 lO 000元 30 000元的部分201 2504超过 30 000元 50 000元的部分304 2505 超过 50 000 元的部分 35 6 750 举例：某个体户全年的销售收入为 112 116 元，销售成本计算 出为 72 161 元，费用总额为 12634 元。计算应缴个人所得税如下：利润总额 =销售收入 -销售成本 -费用=112 116-72 161-12 634=27 321（ 元 ）应纳税额二全年利润总额X适用税率-速算扣除数=27 321 X 20 %-1 250=5 464 20-1 250=4 214 20（元）三、城市维护建设税 城市维护建设税

22、，是为城市建设发展、改造旧城区、发展公用事 业和维护公共设施而征收的税种。 这个税种特殊的地方， 是它征税的 对象不是具体的公司或个人， 而是企业已缴纳的增值税、 消费税和营 业税的缴纳总额，故行话称为“税中税”。对于工业企业而言，主要 缴纳的税种是增值税，因而城市维护建设税的征税基础就只有增值 税。（1）城市维护建设税的税率按工厂所处城市大小不同， 其征收税率也不同， 主要原因是大城 市公用事业多于小城市。适用税率分别为：工厂所在地为市级城市，税率 7%;2工厂所在地为县、镇级城市，税率 5%;3工厂所在地不在市、县、镇的，税率 1 %。（2） 应纳税额的计算 城市维护建设税应纳税额的大小是

23、由已缴纳的增值税的数额来 决定的，其计算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）X适用税率 举例：某工厂地处市区，在 2001 年 8 月份缴纳增值税 62 500 元，无营业税和消费税。其应缴纳的城市维护建设税计算如下：应纳城市维护建设税二实际缴纳增值税额X适用税率=62 500 X 7%=4 375（ 元）四、教育费附加教育费附加和城市维护建设税一样， 属于税中费， 以实际缴纳的 增值税、营业税、消费税的税额为计税依据，税率为 3%。其计算公 式为：应纳教育费附加 =（实际缴纳的增值税、 营业税、消费税合计税额 ）X 3 %工厂除了以上几种常见的税种外， 如果自有运货车辆， 则还须每 年缴纳车船使用税。如果与客户等订立经济合同、租房合同，还有印 花税和契税。 但这些税种不是每个企业都会遇到， 而且计算和缴纳都 很简单，故不在此细述。