第三章量本利分析法_精品文档.ppt

1、第三章 本-量-利分析 本量利分析：是成本、业务量与利润相互关系分析的简称，是在成本习性分析和变动成本法的基础上，以数学模型来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,第一节 本-量-利分析的基本假设 本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。,一、相关范围假设1、期间假设2、业务量假设二、模型线性假设1、固定成本不变假设；2、变动成本与业务量呈完全线性关系假设；3、销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。三、产销平衡假

2、设四、品种结构不变假设,第二节 贡献毛益和盈亏临界点 一、贡献毛益（一）基本损益方程式利润=销售收入-总成本=单价销售量 单位变动成本销售量固定成本利润（单价单位变动成本）销售量 固定成本 这一方程式就是单一品种本量利分析的基本损益方程式，它反映了利润、单价、销售量、单位变动成本和固定成本五个变量之间的相互关系。只要知道其中任何四个变量就可以求出第五个变量。,（二）贡献毛益 贡献毛益也称边际收益、边际贡献。为产品的销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益=销售收入变动成本或:单位产品的贡献毛益=销售单价 单位变动成本 边际首先用于补偿企业的固定成本，如果还有剩余则成为企业的利润；如果边际贡献不足

3、以收回固定成本则发生亏损。,例：某企业3月份的销售量为2500件，每件产品售价50元，单位变动成本为20元，固定成本总额50000元。该企业3月份的损益情况如下：销售收入 125000元 减：变动成本 50000元 贡献毛益 75000元 减：固定成本 50000元 利润 25000元,引入贡献毛益的概念后，量本利基本方程式变为：利润=贡献毛益-固定成本 利润=单位贡献毛益*销量-固定成本,（三）贡献毛益率和变动成本率 另外两个与贡献毛益有关的概念是贡献毛益率和变动成本率。贡献毛益率指：1元销售收入中提供的边际贡献的比重。贡献毛益率=单位产品的贡献毛益单位售价 或=全部产品的贡献毛益全部产品的

4、 销售收入 变动成本率是以单位变动成本除以单位售价，或以变动成本总额除以销售收入总额。变动成本率=单位变动成本单位售价 或=变动成本总额销售收入总额,例：某企业4月份的销售量为1000件，每件产品售价40元，单位变动成本为18元，固定成本总额20000元。则：贡献毛益率=（40-18）/40=55%变动成本率=18/40=45%贡献毛益率+变动成本率=1,二、盈亏临界点 所谓盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏的状态。也就是说企业利润等于零时的业务量，就是使企业的边际贡献总额等于固定成本总额时的业务量。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不

5、盈不亏的状态。,具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界图以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。,（一）盈亏临界点的基本计算模型1、基本计算模型 盈亏临界点销量=固定成本 单价-单位变动成本盈亏临界点销售额=固定成本*单价 单价-单位变动成本或：盈亏临界点销售量=固定成本 单位产品贡献毛益盈亏临界点销售额=固定成本 贡献毛益率,例如：某自行车厂生产一种自行车，每辆售价300元，耗用的原材料、人工等变动成本为180元，固定成本为600000元，共生产销售了10000辆。则：单位贡献毛益为：120元，全部贡献毛益为：120万元贡献毛益率为：40%盈亏临界点销

6、售量=600000 120=5000（辆）盈亏临界点销售额=600000 40%=150（万元）,则：预计利润（目标利润）=单位产品贡献毛益（预计销售量 保本点销售量）或=贡献毛益率（预计销售额 保本点销售额）如，生产12000辆，则：预计利润=120（12000 5000）=840000（元）,例1：某厂生产一种产品，有关资料为：单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本32000元，全月预计销售量20000件。要求：（1）计算利润、贡献毛益、单位贡献毛益、贡献毛益率。（2）若单价提高到5.5元，销售18000件，计算利润、贡献毛益、单位贡献毛益、贡献毛益率。（3）计算保本点销售量和销售额

7、，安全边际和安全边际率,（二）与盈亏临界点有关的指标1、盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：盈亏临界点 盈亏临界点销售量 100作业率 正常销售量,2、安全边际 安全边际是产品预计销售量（或金额）与保本点销售量（或金额）之间的差额。反映了该产品盈利的安全幅度，即安全边际越大，盈利的安全性越高，反之则越低。安全边际率是安全边际与预计销售量（或金额）之间的比率。反映了该产品盈利的安全程度，即安全边际率越高，盈利的安全系数越大，反之则越小。计算公式为：安全边际=预计销售量（金额）保本点销售量（金额）安全边际率=安全边际 预计销售量（或金额）,

8、接上例：安全边际=12000 5000=7000安全边际率=7000 12000=58%安全性检验标准安全边际率 40%以上 30%-40%20%-30%安全等级 很安全 安全 较安全 安全边际率 10%-20%10%以下安全等级 值得注意 危险,3、销售利润率销售利润率=销售收入-变动成本-固定成本 销售收入销售利润率=利润 销售收入销售利润率=安全边际率*贡献毛益率,例：某企业某月的销量为5000件，产品单位售价5元，单位变动成本3元，固定成本为6000元，则该企业的销售利润率为：销售利润率=（5*5000-3*5000-6000）/5*5000=16%也可以这样计算：盈亏临界点销量=60

9、00/（5-3）=3000安全边际率=（5000-3000）/5000=40%贡献毛益率=（5-3）/5=40%销售利润率=40%*40%=16%,例：已知某企业销售利润率为16%，安全边际率为80%，固定成本为10000元，试求该企业的保本销售额。,例：某企业只生产一种A产品，单价51元，05年产销量2000件，成本资料如下：成本项目 金额（元）直接材料 20000直接人工 10000制造费用 30000其中：变动制造费用 8000 固定制造费用 22000销售管理费用 26000要求：1、计算05年的保本销售量和保本销售额 2、计算05年的安全边际和安全边际率，并判断该企业的经营安全程度

10、3、假定该企业06年增加广告费12800元，问销量达到多少才能保本,（三）盈亏临界图1、传统式盈亏临界图 销售收入 金额 总成本 盈亏平衡点 变动成本 p 固定成本 安全边际 销售量,优点：将固定成本放在变动成本之下，以便体现固定成本不随业务量变动的特性。因此得到广泛运用。缺点：无法反映边际贡献与其他因素之间的关系。,2、贡献毛益式盈亏临界图 销售收入 金额 盈利区 总成本 盈亏平衡点 固定成本 p 边际贡献 变动成本 安全边际 销售量,利润,销售量,0,亏损区,盈利区,利润线,盈亏临界点,3、利量式盈亏临界图,优点：直观、明了地反映了利润与销售量之间的关系缺点：不能揭示出成本和销售量之间的内

11、在联系。,（四）相关因素变动对盈亏临界点的影响1、固定成本变动对盈亏临界点的影响 固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；2、变动成本变动对盈亏临界点的影响 单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低；3、销售价格变动对盈亏临界点的影响 销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高；,例4：某厂生产一种产品，有关资料为：单位售价10元，单位变动成本7元，其中直接材料3元，直接人工2元，制造和销售费用2元。单位贡献毛益3元。要求：（1）若每月销售额为40000元时可以达到损益平衡，计算当月固

12、定成本（2）若直接人工成本增加20%，仍保持目前的贡献毛益率，则售价应提高多少？,例5：某企业生产和销售一种产品，单价为18元，单位变动成本为12元，全月固定成本为120000元，每月销售40000件。要求：1、计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率和变动成本率；2、计算盈亏临界点的销售量和销售额，和达到盈亏临界点的作业率；3、计算安全边际、安全边际率和销售利润率。由于某些原因，其产品价格将降至13.5元，同时每月还将增加广告费10000元，试计算：1、该产品此时的盈亏临界点；2、该企业销售多少见产品才能使利润比原来售价时增加5%。,例6：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售情况，假定

13、每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。销量 销售收入 变动成本 单位贡献 固定成本 利润（件）（元）（元）毛益（元）（元）（元）A 50000 4 10000 10000B 8000 40000 3 9000C 3000 45000 18000-3000D 9000 81000 45000 20000,例7：以下是四个工厂分别在过去一年中生产和销售情况，假定每个工厂产销平衡同时只生产一种产品。销售收入 变动成本 贡献毛益率 固定成本 利润（元）（元）（%）（元）（元）A 180000 40 12000B 300000 165000 100000C 30 80000-5000D 400000 26

14、0000 30000,第三节 多品种的本量利分析 在企业同时生产销售多种产品的情况下，保本点的计算就不能用实物量表示，而只能用货币金额来反映。其原因是：第一，由于不同产品的实物计量单位不同，使得不同产品的产量不能简单相加；第二，不同产品的边际贡献率各不相同，整个企业的综合保本销售额与产品的品种结构有着直接的联系。实务中常用加权平均法（又称比重法）进行多品种本量利分析。,多品种盈亏临界点分析模型：加权平均模型盈亏临界点的销售额=固定成本/贡献毛益率这里的贡献毛益率为各种产品的加权平均数加权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率*各种产品的销售比重）计算步骤如下：第一步：预计全部产品的销售总额第二

15、步：计算各种产品的销售比重第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额,例如：某企业生产销售A、B、C三种产品，假定产销平衡，固定成本总额为172000元，其他有关资料如下：产品 A B C项目产销量（件）5000 10000 12500单位售价（元）40 10 16单位变动成本（元）25 6 8 则计算步骤如下：第一步：预计全部产品的销售总额=500040+1000010+1250016=500000,第二步：计算各种产品的销售比重销售比重=各种产品的销售额 销售总额A产品的销售比重=500040 500000=40%B产品的销售比重=1000010 5000

16、00=20%C产品的销售比重=1250016 500000=40%第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率=（各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重）A产品贡献毛益率=（40-25）/40=37.5%B产品贡献毛益率=（10-6）/10=40%C产品贡献毛益率=（16-8）/16=50%加权平均贡献毛益率=37.5%40%+40%20%+50%40%=43%,第四步：计算综合的盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额=固定成本总额加权平均 贡献毛益率=17200043%=400000第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量A产品销售额=400000 40%=160000（元）A产品销售量=160000 40=4000（件）B产品销售额=400000 20%=80000（元）B产品销售量=80000 10=8000（件）C产品销售额=400000 40%=160000（元）C产品销售量=160000 16=10000（件）,例：某公司在计划期生产并销售A、B、C三种产品，其固定成本总额33040元，其他资料如下：项目 A产品 B产品 C产品单价（元）900 2