注会教材第十二章企业所得税法59页word文档.docx

1、注会教材第十二章企业所得税法59页word文档第十二章企业所得税法与当今“教师”一称最接近的“老师”概念，最早也要追溯至宋元时期。金代元好问示侄孙伯安诗云：“伯安入小学，颖悟非凡貌，属句有夙性，说字惊老师。”于是看，宋元时期小学教师被称为“老师”有案可稽。清代称主考官也为“老师”，而一般学堂里的先生则称为“教师”或“教习”。可见，“教师”一说是比较晚的事了。如今体会，“教师”的含义比之“老师”一说，具有资历和学识程度上较低一些的差别。辛亥革命后，教师与其他官员一样依法令任命，故又称“教师”为“教员”。 企业所得税法， 是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行

2、企业所得税法的基本规范，是2019 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过的中华人民共和同企业所得税法和2019 年11 月28 日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。单靠“死”记还不行,还得“活”用,姑且称之为“先死后活”吧。让学生把一周看到或听到的新鲜事记下来,摒弃那些假话套话空话,写出自己的真情实感,篇幅可长可短,并要求运用积累的成语、名言警句等,定期检查点评,选择优秀篇目在班里朗读或展出。这样,即巩固了所学的材料,又锻炼了学生的写作能力,同时还培养了学生的观察能力、思维能力等等,达到“一石多鸟”的效果。 第一节企业所得税基本原理“师”之概

3、念，大体是从先秦时期的“师长、师傅、先生”而来。其中“师傅”更早则意指春秋时国君的老师。说文解字中有注曰：“师教人以道者之称也”。“师”之含义，现在泛指从事教育工作或是传授知识技术也或是某方面有特长值得学习者。“老师”的原意并非由“老”而形容“师”。“老”在旧语义中也是一种尊称，隐喻年长且学识渊博者。“老”“师”连用最初见于史记，有“荀卿最为老师”之说法。慢慢“老师”之说也不再有年龄的限制，老少皆可适用。只是司马迁笔下的“老师”当然不是今日意义上的“教师”，其只是“老”和“师”的复合构词，所表达的含义多指对知识渊博者的一种尊称，虽能从其身上学以“道”，但其不一定是知识的传播者。今天看来，“教师

4、”的必要条件不光是拥有知识，更重于传播知识。 一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得篮的税种。其中，企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业们非居民企业是指依照外(地区)法律成立且实际管理机掏不在中国境内，但在中国境内设立机构J 场所的，或者中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要是:第一，通常以纯所得为征税对象。第二-通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以

5、直接调节税人的收入。所得税的计税依据是应纳税所得，它以利润为主要依据，但不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。因此在计算所得税时，计税依据的计算涉及纳税人的成本、费用的个方面，使得所得税计税懦据的计算较为复杂J 而且企业所得税在缸收过程中.为了发挥所得税对经济曲调控作用，也会根据调控目的和需要，在税制中采取各种税收激励或限制措施，因而使吨的计算更为复杂。三、各国对撞业所揭税费E税的一殷性做法企业所得税是法人所得税，计税依据是利润，因此对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、税基、税率和税收优惠。我们可以从以上几个税制要素分析各国征收所得税的一般做法。 (一)纳税义务人各国在规定纳税义务人上

6、大致上是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税.不具有独立法人资恪的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其从企业分得的利润庄同来自其他方面的所得一赳申报交纳个人所得税。(二)税基各国企业所得税都是以调整后的利润即应纳税所得额为 j-税依据，其中利润包括生产经营利润也包括资本利得用纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理。( 二)税率各国企业所得税的税率结构分为两类:一是比例税率，如法国、澳大利亚、波兰、新西兰、新加坡等罔。二是累进税率

7、。实行累进税率的国家虽然在级距、税率档次的设计上不相一致.但绝大多数同家采用超额累进税率，如瑞士联邦所得税、美国所得税。(四)税收优惠各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有:一是税收抵免。主要有投资抵免和同外税收抵免两种形式。二是税收豁免。分为豁免期和豁免税收项目。三是加速折旧。另外，各国所得优惠的一个共同的特点是谈化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变在1949 年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案，其中包括对企业所得和个人所得征税的办法。1950 年，政务院发布了全国税政实施要则 ，规定全国设置14 种

8、税收，其中涉及对所得征税的有工商业税(所得税部分)、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3 种税收。改革开放以后，为适应引进国外资金、技术和人才，开展对外经济技术合作的需要，根据党中央统一部署，税制改革工作在七五计划期间逐步推开。1980 年9 月，第五届全国人民代表大会第三次会议通过了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法并公布施行。企业所得税税率确定为30% ，另按应纳所得税额附征10% 的地方所得税。1981 年12月，第五届全国人民代表大会第四次会议通过了中华人民共和国外国企业所得税法扎实行20%-40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10% 的地方所得税。作为企业改革和城市改革

9、的一项重大措施， 1983 年国务院决定在全国试行国营企业利改税，即将新中国成立后实行了30 多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为，纳企业所得税的制度。1991 年4 月，第七届全国人民代表大会将中华人民共和国中外合资经营企业所得税法与中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定了中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法，并于同年7月1日起施行。1993 年12 月13 日，国务院将中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)、国营企业调节税征收办法、中华人民共和国集体企业所得税暂行条例和中华人民共和国私营企业所得税暂行条例，进行整合制定了中华人民共和国企业所得税暂行条例)，自1994 年1 月

10、1 日起施行。上述改革标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化和规范化的方向迈出了重要的步伐。2019 年3 月16 日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，并于2019 年1 月1 日开始实行。从此内外资企业实行统一的企业所得税法。第二节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。企业所得

11、税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 是国家主权的重要组成部分。根据国际上的通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。(一)居民企业居民企业， 是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所

12、得的其他组织。其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。由于我国的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家物价部门批准的各项规费收入以外的经营收入，具有了经营的特点，应当视同企业纳入征税范围。其中，实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。(二) 非居民企业非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得

13、的企业。上述所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:1.管理机构、营业机构、办事机构。2.工厂、农场、开采自然资源的场所。3.提供劳务的场所。4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5.其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。二、征税对象企业所得税的征税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。( 一)居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货

14、物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。( 二)非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。上述所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。(三)所

15、得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。(1)不动产转让所得按照不动产所在地确定。(2)动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。(3) 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税率企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾国家、企业

16、、职工个人三者利益，既要保证财政收入的稳定增长，又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证;既要考虑到企业的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一性。企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定是:(一)基本税率为259奋。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。(二)低税率为20% 。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10% 的税率(在第七节税收优惠中有介绍)。现行企业所得税基本税率设

17、定为25% ，从世界各国比较而言还是偏低的。据有关资料介绍，世界上近160 个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6% ，我国周边18 个国家(地区)的平均税率为26.7% 。现行税率的确定，既考虑了我国财政承受能力，又考虑了企业负担水平。第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入一各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收人和费用，不论款项

18、是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用c 应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，企业所得税法对应纳税所得额计算作了明确规定。主要内容包括收人总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有:销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有

19、至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收人的具体构成为:( 一) 一般收入的确认l.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2. 劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、杜区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

20、3. 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收人，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。4. 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收人。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收人

21、，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5. 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6. 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述己确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7. 特许权使用费收入，是

22、指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收人，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收人的实现。8. 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9. 其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、己作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。(二)特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入

23、的实现。2. 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3. 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4. 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(三)处置资产收入的确认根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业处置资产的所得税处理

24、按以下规定执行:该规定自2019 年1 月1 日起执行，对2019 年1 月1 日以前发生的处置资产， 2019 年1 月l 日以后尚未进行税务处理的，也按该规定执行。1.企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收人，相关资产的计税基础延续计算。(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品。(2) 改变资产形状、结构或性能。(3) 改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营) 。(4) 将资产在总机构及其分支机构之间转移。(5) 上述两种或两种以上情形的泪合。(6) 其他不改变资产所有权属的用途。2. 企业将

25、资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(1)用于市场推广或销售。(2) 用于交际应酬。(3) 用于职工奖励或福利。(4) 用于股息分配。(5) 用于对外捐赠。(6) 其他改变资产所有权属的用途。3企业发生第2 条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。(四) 相关收入实现的确认除企业所得税法及实施条例前述收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。1.企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现:(1)商品销售合同已经

26、签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2.符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间:(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2)销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较 .单，可在发出商品时确认收入。(4) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代

27、销清单时确认收入。3. 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4. 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5. 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折

28、扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。6. 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。(1)提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件:收入的金额能够可靠地计量。交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。(2)企业提供劳务完工进度的确定，可选用下

29、列方法:已完工作的测量。已提供劳务占劳务总量的比例。发生成本占总成本的比例。(3)企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计己确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。(4) 下列提供劳务满足收人确认条件的，应按规定确认收入: 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费

30、，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。申请人会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请人会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特

31、许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入; 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7. 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8. 企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、不征税收入和免税收入国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因

32、征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。或准予抵扣应纳税所得额，或者是对专项用途的资金作为非税收入处理，减轻企业的税负，增加企业可用资金。(一)不征税收入1.财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。具体规定如下:(1)企业按照规定缴纳的、由