初级会计实务易错易混知识点讲解.docx

1、初级会计实务易错易混知识点讲解初级会计实务教材主要变化2010 年辅导教材与 2009 年相比主要变化1.删除原教材中第一章的全部内容。2.新增投资性房地产的核算。3.修改了购入固定资产涉及增值税进项税额的处理。4.修改了成本法核算下确认投资收益的处理方式。5.新增现金流量表项目的填列说明。6.新增主要财务指标分析。7.新增辅助生产成本顺序分配法和代数分配法。8.新增各种成本计算方法的综合运用。9.新增教材第十章行政事业单位会计。10.新增教材第十一章财务管理基础的内容。【提示一】权责发生制与收付实现制的区别权责发生制， 也称为应计制或应收应付制， 从时间上规定会计确认的基础， 其核心是根 据

2、权利和责任的实际发生时间 来确认企业的收入和费用。 即收入归属期是创造收入的会计期 间；费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如：（ 1）对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作 为收到货款期间的收入。（ 2）对于本期已经预收货款而尚未发出商品的交易， 由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债。收付实现制， 也称为现金制或现收现付制， 是以 款项的实际收付 为标准来确认本期收入 和费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制（本教材第十章） 。对于行政、事业单位之外的企业单位 采用权责发生制。【例题1 单选题】企业1月份发生下列支出：预

3、付两年办公楼租金 24 000元；以现金 680 元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息 1 500元。按权责发生制确认的本月费用为（ ）元。A.19 580 B.7 080 C.14 180 D. 3 180【答案】 D【解析】24 000 - 24+680+1 500=3 180 （元）。 【提示二】会计科目和账户会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目也可简称为科目。 会计科目是设置账户、 处理账务所必须遵守的规则和依据， 是正确组织会计核算的重要条件。 在实际工作中，通常是先设置会计科目，再依据会计科目设置账户。（一）会计科目的分类 会计科目

4、作为一个体系包括科目的内容和按照提供核算指标详细程度进行分类。1. 会计科目按经济内容分类 如前所述企业会计对象的具体内容按其经济特征可归结为资产、 负债、 所有者权益、 收入、费用和利润六项要素。与此相适应，会计科目也就分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。我国新的企业会计准则中规定的会计科目表（一般企业常用的会计科目）如下表所示。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类352203预收账款11001库存现金362211应付职工薪酬21002银行存款372221应交税费31012其他货币资金382231应付利息41101交易性金融资产392232应付股利51

5、121应收票据402241其他应付款61122应收账款412501长期借款71123预付账款422502应付债券81131应收股利432701长期应付款91132应收利息三、共同类101221其他应收款443101衍生工具111401材料采购四、所有者权益类121402在途物资454001实收资本131403原材料464002资本公积141404材料成本差异474101盈余公积151405库存商品484103本年利润161411周转材料494104利润分配171471存货跌价准备五、成本类181511长期股权投资505001生产成本191512长期股权投资减值准备515101制造费用20153

6、1长期应收款六、损益类211601固定资产526001主营业务收入221602累计折旧536051其他业务收入231603固定资产减值准备546111投资收益241604在建工程556301营业外收入251605工程物资566401主营业务成本261606固定资产清理576402其他业务成本271701无形资产586403营业税金及附加281702累计摊销596601销售费用291703无形资产减值准备606602管理费用301711商誉616603财务费用311901待处理财产损溢626701资产减值损失二、负债类636711营业外支岀322001短期借款646801所得税费用332201应

7、付票据656901以前年度损益调整342202应付账款2会计科目按所提供信息的详细程度（在教材的第七章用到比较多） 会计科目按其所提供信息的详细程度，分为总分类科目和明细分类科目。（1） 总分类科目。总分类会计科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分 类、提供总括信息的会计科目。例如：“库存商品”、“固定资产”、“应付职工薪酬”、“实收资本”等。按我国现行会计 制度规定，总分类科目一般由财政部颁布的企业会计准则统一制定。（2） 明细分类科目。明细分类会计科目简称明细科目， 是对总分类科目作进一步分类、 提供更详细更具体会计信息的科目。明细会计科目是在某一个总分类会计科目下设置的，例如：

8、应收账款一一 A公司、应付账款一一B公司等。不是每个总分类会计科目都要设 置明细科目，例如库存现金不需要设置明细科目。 是否设置明细科目主要取决于企业核算和管理需要。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目 （亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目 （亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。应收账汰 A B应收账款 北宜 Ta B 上海 D E F（3）总分类科目和明细分类科目的关系。 总分类科目 概括地反映会计对象的具体内容 ， 明细分类科目 详细反映会计对象的具体内容 。总分类科目对明细分类科目具有 控制作用，而 明细分类科目是对总分类科目的 补充

9、和说明。（二）账户的概念账户是根据会计科目设置的， 具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。T型账户式：账户的基本结构：账户划分为左右两方， 左右两方都是按相反方向来记录增加额和减少 额的，即如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。 反之，规定右方记录增加额，则左方就应该记录减少额。 究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额， 哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。 账户的左右两方增减相抵后的差额， 称为账户的余额（关键点），账户余额一般与增加额在同一方向。账户一般有四个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额

10、及期末余额。这四项金额的关系可以用下列公式来表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额注意：期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的， 一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。也就是说， 本期的期末余额=下期的期初余额。fi-09- 3. S（20万元）（80万元掾价増加 减少产（科口）09- L 1期初余额1 mjjji09. 2. 14 92j 兀09. 12, 31 1107/冗一一账血/账户余额（三） 账户的分类（与会计科目分类相同）（四） 账户与会计科目的联系和区别： （重点理解）（1） 两者的联系 是：会计科目与账户都是对会计对象具体

11、内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据； 账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。（2） 两者的区别 是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的 格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。【提示三】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别固定资产：账面余额=账户余额僅 厂09. L 1 LOOJj09,2. ）4 100万IfifJU） 09. 5- 1 507j（减小）09. 2 31 1507J账面净值=固定资产的折

12、余价值=固定资产原价-计提的累计折旧2m 12. 31100万 1U年2010( 12. 31100- 1004-10) =90 (万元)201L 12.31100- (1004*10) X2=80 (万兀)账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备2009. 12. 312010.12. 311000D5000岂500010000-5090厳面氽额5000 （账曲价伯）无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产 ：账面余额=账面原价账面净值=账面余额

13、-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产：只涉及账面价值和账面余额（账户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减 值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。09.12. 31 09. 12, 31 应收账款 100；/ （账血余额） 坏账准备10万价值so万【例题2 计算分析题】某企业 2005年12月31日购入固定资产，买价 100万元，不需要安装即可投入使用。 该固定资产预计使用 5年，企业采用直线法计提折旧， 无残值。2007年12月31日经检测发生减值 8万，发生减值后该固定资产的折旧方法、 预计使用年限和残值都没有变化。要求：计算该企业在

14、2007年12月31日的该设备的账面余额、账面净值、账面价值。【答案】该固定资产的账面余额 =100万。账面净值=100-20-20=60 （万元）2006年折旧额=100/5=20 （万元），2007年折旧额=100/5=20 （万元），那么该企业在 2007 年12月31日的账面净值=100-20-20=60 （万元）。账面价值 =100-20-20-8=52 （万元）。【提示四】支付手续费方式的受托代销商品和融资租入的固定资产是否为企业的资产 学习关键点： 受托代销商品属于其他企业的资产， 本企业无所有权， 所以不属于本企业 的资产。受托代销商品不属于企业的资产，而融资租入的固定资产属于企业的资产。