施工企业会计核算及常用会计分录.docx

1、施工企业会计核算及常用会计分录施工企业会计核算及常用会计分录（二)五、费用报销流程1、填制费用报销单:费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列,粘贴附后，并在报销单上签名。2、部门负责人审核:部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。3、公司总经理审批:主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。、财务部经理审核:审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。、出纳予以报销:出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证,做到科

2、目运用正确,凭证处理及时,账实核对日清月结。六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等.其基本流程为:收到成本原始凭证-检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确-入账。1、收料单：仓库保管员验收材料,开出收料单项目部材料员签字成本会计入账.即，借:库存材料(或工程施工) 贷：应付账款供应商2、分包工程单:经营部开具分包工程单-成本会计根据分包工程单入账。即，借：工程施工各项目部分包工程款 贷：应付账款分包商、材料倒扎表:项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额,是账面数与仓库盘点数相符其差

3、额为当月实际耗用数,计入成本。即:借:工程施工-各项目部材料费 贷:库存材料-各仓库材料类别4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续-出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处成本会计进行制单。七、款项支付流程1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票2、业务部门签署意见:属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意;属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。3、公司总经理审批:主要对拟支付款项按合同约定是否到期,采购价格是否合理等进行审查,并签署审批意见。4、财务部经理审核：审核拟支付款

4、项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请,出纳按照已审批金额开具票据付款。八、工资计发流程1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后,各项目部考勤表经分公司分管副总审核后,提交财务部总账会计处。、计提工资:总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费,分别计入当月相关成本和管理费用。3、编制工资计算表:总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日,成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日,分别编制公司管理人员、项目

5、管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单,扣发社会保险费个人负担部分。4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核.5、财务部经理审核和总经理审批:经审批后,点工工资即可发放。6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容7、总经理批准发放:打卡通知单经总经理批准后,加盖公司公章。、工资发放:以银行打卡方式发放的工资,由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续;以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。、新员工工资

6、发放:新员工（包括新入职和分公司间调动）办理手续后,由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准;财务部总帐会计根据考勤表记载的新员工出勤工日,计发工资。1、离职工资结算:人力资源部向财务部提交员工离职移交表,写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。九、预算编制流程1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。2、预算报表体系的设计与审定:集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。3、预算成员单位预算的编制:由各分公司相关职能部门编制相关业务表格,分

7、公司财务部门汇总后,编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后,先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核.、汇总预算报表的编制:集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表,并上报预算委员会。6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。存货的核算一、存货的分类施工企业的存货一般分为以下几类:（一)原材料存货(二)在产品存货（三）库存商品

8、存货(四）生产用品存货二、存货收入的计价由于施工企业取得存货的途径不同,存货的实际成本内容也有差异。(一)外购存货的计价外购存货的实际成本包括:(1)买价指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。(）运杂费指材料从来源地运到工地仓库（或施工现场堆放材料的地点)以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。(二)建设单位(或发包单位)供应存货的计价建设单位(或发包单位)供应存货的入帐价值,应按合同确定的价值入帐,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是

9、有施工企业负责保管的,则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。(三)自制存货的计价企业自制存货的入帐价值为制造成本,包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。（四）委托外单位加工完成存货的计价委托外单位加工完成存货的入帐价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品,以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。(五)投资者投入存货的价值投资各方确认的价值(六）接受捐赠存货的价值1.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值。2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入帐价值（1）同类或类

10、似存货存在活跃市场的,按同类或类似存货市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入帐价值。(2)同类或类似存货不存在活跃市场的,按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入帐价值(七)盘盈存货的计价以同类或类似存货的市场价格为入帐价值存货发出的计价（一)按实际成本计价1。先进先出法以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法,先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。例:某施工企业2003年12月份种材料明细帐见表所示A材料明细帐005年 凭证摘要 收入 发出 结存 号数 数量单价金额数量 单价 金额 数

11、量 单价金额121 期初余额 300 50 150001 购入 900 05400 3 50 1500 9 60 5000 1 发出 3050 1500 40 60200 0 30 3000 购入0 70 200 0060 240 600 72000 20 发出 40 0200 200 7 140 40 028000 2 购入 200 0 1000 20070 1400 200 80 10 1 本月合计70 112000 100 90000 70 100 2080 16002。加权平均法亦称全月一次加权平均法,是指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本,

12、计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本.计算公式:加权平均单价=(月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）(月初结存存货数量+本月收入存货数量)本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货数量=月末库存存货数量*加权平均单价A材料明细帐200年 凭证 摘要收入 发出 结存月日 号数 数量单价 金额数量 单价 金额 数量 单价 金额12 期初余额 300 50 150010 购入90 60 54000 1200 11 发出 800 40018 购入 60 70 400 10 0 发出 800 0 23 购入00 16 400 3 本月合计1700 11

13、200 100 63。5 000 0063。5 2540有关计算步骤和计算公式如下:A材料平均单价（500+5400420+1600）/（300+90000+）=63.（元）本月发出材料成本=60003。5=01600（元)月末库存A材料成本=4063=200(元）.移动加权平均法亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法。计算公式:移动加权单价=（本次收入前结存存货成本+本次收入存货实际成本）（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量)本次发出存货成本本次发出存货数量存货移动加权平均单价期末结存存货成

14、本期末结存存货数量移动加权平均单价3。移动加权平均法亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数量加原有收货数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计假的一种方法。材料明细帐2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存月日 号数 数量单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额12 1 期初余额 30 5 1500010 购入 90 60540 1200 57.5 6001 发出 80 57.5 6000 40057. 230018 购入 600 7 420 10006 650000 发出 800 65 52000 2005 300 23 购入 20 816000 00

15、2。5 90003 本月合计170 1200 1600 80 40 72.5 4.后进先出法它是以后收进的存货先发出为假设前提,对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法A材料明细帐2003年 凭证 摘要 收入 发出 结存月 日 号数 数量 单价 金额数量 单价 金额 数量 单价 金额2 1 期初余额 300 5050010 购入 90060400 00 50 15000 900 54001 发出 00 6048000 30 50 00 6018 购入 600 7042000 0 501500 100 66000 600 0 20000 发出 0070 4200 200 5 10000 10

16、0 660 100 5002购入 008 1000 00 50 000 20080 6031本月合计 100 112000 160 1120 5 1000 2001600原材料的核算按实际成本计价物资采购的核算1.货款已经支付，材料已验收入库例:月2日,企业向华鑫水泥厂购入水泥100吨，买价4460元,运杂费1200元,款项已通过银行转帐支付。材料已验收入库.借：原材料主要材料(水泥)4566贷:银行存款 56602。货款已经支付,材料尚未收到付款和收料不在同一时间，付款在先，收料在后。这类经济业务多数是在企业向外地采购材料,，采用“商业汇票”等结算方式,供货单位的发票、结算凭证等已先到,并已

17、承付货款或已开出承兑商业汇票,但材料后到.例：6月10日,企业收到外地建材公司转来发票、代垫运费等单据，发来的原木买价6550元、代垫运费90元，经审核无误，已开出商业承兑汇票.借:在途物资主要材料(原木)694贷:应付票据-商业承兑汇票(建材公司)94203.材料已验收入库,发票帐单未到、货款暂未支付。付款和收料不在同一个月份,收料在先付款在后。在这种情况下,由于购入材料的价值不确定,交易尚未正式成交，因而平时收到材料时只登记明细分类帐，暂不进行总分类核算。等到发票帐单到达并付款后,再进行有关会计处理。如果到月末发票帐单仍未收到，可按同类材料的价格或合同价格、计划价格等暂估入帐;下月初用红字

18、做同样的会计分录,予以冲销;待下月收到发票帐单付款或开出、承兑商业汇票后，按正常购入材料的程序进行会计处理。例:月20日,企业向兴发砖厂购入红砖一批,并验收入库。月末发票帐单仍未到达。按上次购入红砖的实际成本0元暂估入帐。借:原材料主要材料(红砖）3600贷：应付帐款应付购货款（兴发砖厂)300下月初,用红字做相同的记录予以冲回）借：原材料-主要材料(红砖）00贷：应付帐款应付购货款(兴发砖厂）36504验收入库时,发现原材料短缺或毁损的处理施工企业购入材料验收入库时,如发现短缺或毁损,应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别做如下处理：（）属于运输途中的合理损耗(定

19、额内损耗）,应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际单位成本，不必另作会计处理。（)属于供货单位责任事故造成的短缺,则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理在款项尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费,也应按比例分配拒付）,填写拒付理由书,向银行办理拒付手续；在货款已经支付,并已记入“在途物资”帐户的情况下,责应填制“赔偿请求单,向购货单位索赔,通过“应付帐款”帐户核算。（3）属于运输部门造成的短缺或毁损,应向运输部门索赔,赔偿款通过“其他应收款”帐户核算。（）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗,查明原因前,先转入“待处理财产损溢”帐户,待

20、查明原因后再根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失负责赔偿的损失,通过“应付帐款、“其他应收款”等帐户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除材料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出-非常损失”帐户;属于无法收回的其他损失，经批准后,记入“管理费用”帐户.例:6月22日，企业向钢铁厂购入圆钢2吨，每吨74元，代垫运杂费1200元，本月5日运到,验收入库时,发现短缺吨。（1）如果短缺2吨在货款承付期内,填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付,退回“部分拒绝承付理由书”回单时：借:原材料主要材料(圆钢）47贷:银行存款47

21、42（2)如果短缺2吨圆钢的货款已承付,属于供货单位责任，根据有关凭证:借：原材料主要材料(圆钢）4712应付帐款-应付购货款(钢铁厂)528贷:在途物资钢铁厂 52680(3)如果短缺吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿，根据有关凭证:借：原材料-主要材料(圆钢)47412其他应收款-运输部门 5268贷:在途物资钢铁厂52680(4)如果短缺属于运输途中意外事故造，在批准处理前,根据有关凭证:借:原材料主要材料(圆钢) 4412待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5268贷：在途物资钢铁厂580按实际成本计价原材料发出的核算发料凭证汇总表203年月30日收益对象主要材料 结构件 机械配件

22、其他材料合计工程 20000 100 300机械作业 400 400辅助生产100 300 30 10060委托加工物资 0000 50000在建工程 100 10000合计 600100000 7 00 461400例:某施工企业根据6月份各种领料凭证,编制“发料凭证汇总表”，见上表根据发料凭证汇总表,作会计分录如下:借：工程施工合同成本-A工程 000机械作业-承包工程 80生产成本辅助生产成本 10000委托加工物资50000在建工程 000 贷:原材料主要材料 30000 -结构件 000 机械配件700 其他材料 700三、原材料按计划成本计价的核算。货款已支付，材料已验收入库例:6

23、月2日，企业向华鑫水泥厂购入水泥00吨,买价44460元，运杂费120元，款项已通过银行转帐支付。材料已运回验收入库该批水泥的计划成本为4676元。借:物资采购主要材料（水泥)560贷：银行存款 60.货款已经支付，材料尚未收到例:月1日，企业收到外地建材公司转来发票、待垫运费等单据,发来的原木买价65520元、代垫运费3900元,经审核无误,已开出商业承兑汇票，原木尚未到达。借:物资采购主要材料（原木）6420贷:应付票据-商业承兑汇票(建材公司)694203。材料已验收入库,发票帐单未到、货款暂未支付例:6月20日,企业向兴发砖厂购入红砖一批,并已验收入库。月末发票帐单仍未到达.该批红砖的

24、计划成本36500元。借:原材料主要材料(红砖） 3500贷:应付帐款-应付购货款(兴发砖厂） 36500下月初,用红字作相同记录予以冲回借:原材料主要材料(红砖）650贷；应付帐款应付购货款（兴发砖厂)6504.验收入库时，发现原材料短缺或毁损的处理.施工企业购入材料验收入库时，如发现短缺或毁损,应按损失材料的价款及其应负担的增值税、运杂费等，根据不同的情况分别作如下处理:（1）属于运输途中的合理损耗(定额内损耗)，应当计入材料采购成本，相应地提高入库材料的实际成本，不必另作会计处理。(2)属于供货单位责任事故造成的短缺,则视款项是否已经支付而做出相应的会计处理。在款项尚未支付的情况下，应按

25、短缺的数量和发票单价计算拒付金额(如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付),填写拒付理由书,向银行办理拒付手续;在货款已经支付,并以记入“在途物资”帐户的情况下,则应填制“赔偿请求单”，向供货单位索赔，通过“应付帐款”帐户核算。(3)属于运输部门造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其他应收款”帐户核算。(）属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前,先转入“待处理财产损溢”帐户,待查明原因后在根据不同情况处理。属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失，通过“应付帐款”、“其他应收款”等帐户核算;属于自然灾害等非正常原因造成的损失,应将扣除材料价

26、值和过失人、保险公司赔偿后的净损失，记入“营业外支出-非常损失”帐户;属于无法收回的其他损失,经批准后,记入“管理费用”帐户。例：6月22日,企业向钢铁公司购入圆钢20吨,每吨257元,代垫运杂费12元，本月5日运到,验收入库时,发现短缺2吨。(1）如果短缺2吨在货款承付期内,填制部分拒绝承付理由书,通知银行拒付部分货款。当银行同意拒付,退回“部分拒绝承付理由书”回单时：借:原材料主要材料（圆钢）4742贷:银行存款 4741（2)如果短缺2吨圆钢的货款已支付,属于供货单位责任,根据有关凭证借：原材料主要材料(圆钢)4741应付帐款-应付购货款(钢铁厂）26贷:在途物资-钢铁厂 5268(3）

27、如果短缺2吨圆钢属于运输途中丢失,应由运输部门赔偿,根据有关凭证：借：原材料主要材料(圆钢）47412其他应收款运输部门526贷：在途物资-钢铁厂 52680自制材料的核算例:某施工企业所属的辅助生产部门领用钢材一批,计划成本2000元,材料成本差率2,用于加工制作预制构件。加工、制作过程中，应负担的制作预制构件人员的工资8600元,应计入预制构件的固定资产折旧费260元预制的构件加工完成验收入库,其计划成本为72200元。（)领用钢材时：借：生产成本-辅助生产成本-预制构件 3240贷：原材料主要材料 6000 材料成本差异主要材料 140(2)发生加工制作费用时:借:生产成本辅助生产成本预制构件 1200贷：应付工资 600 累计折旧 200(3）加工制作完成入库时:借：原材料-结构件 72200材料成本差异结构件 224贷：生产成本辅助生产成本预制构件 7440委托加工材料的核算例：某施工企业委托预制构件厂加工预应力空心板，发出圆钢10吨，计划单价4500元,计450元；425#普通水泥90吨,计划单价400元，计3000元,应负担的材料成本差异为%,以银行存款支付预制构件厂加工费和往返运费960元;本月加工完成并验收入库，其计划单价360元，加工后的预应力空心板为260平方米,共计300元.(1)发出加工材料物资时：