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1、最新审计师考试笔记总结2017年中级审计师考试辅导第三部分企业财务会计第一章概述（1分左右） 知识点一：会计要素会计要素是对会计核算对象的具体化，是对会计核算对象的基本分类，是构成会计报表的基本框架。财务状况资产过去的交易事项；拥有或控制；预期带来经济利益负债过去的交易事项；现时义务；预期会导致经济利益流出所有者权益资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括：所有者投入：实收资本、资本公积资本（股本）溢价留存收益：盈余公积、未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失：其他综合收益经营成果收入日常活动中所形成：如出售商品、材料、出租；导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关费用日常活动中所形成；导

2、致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关利润利润收入费用直接计入当期利润的利得损失知识点二：会计核算的基本前提1.会计主体（界定空间范围）：法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如企业集团、内部部门）。2.持续经营3.会计分期：年度和中期，中期包括半年、季度、月度。4.货币计量（主要的计量单位）5.权责发生制（企业的记账基础）知识点三：会计信息质量要求可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性、重要性、谨慎性、实质重于形式可比性同一企业不同时期发生的、以及不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。谨慎性不应高估资产或者收益、低估负债

3、或者费用。如：资产减值准备；固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）；预计负债（如售出商品的保修义务、未决诉讼），或有资产不能确认资产；物价下降采用先进先出法实质重于形式如：融资租赁；售后回购；长期股权投资中的控制、重大影响的判断重要性如：办公用品一次计入损益知识点四：会计计量属性1.历史成本：一般采用，在取得资产的时点上，与公允价值重合2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值第二章流动资产（5分左右）知识点一：其他货币资金内容：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款（不包括：支票和商业汇票）、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。知识点二：交易性金融资产近期出售取得借：交易性金

4、融资产成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）应收股利、应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）持有期间宣告分红或利息到期借：应收股利、应收利息贷：投资收益收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息期末计量1.按资产负债表日的公允价值计量借：交易性金融资产公允价值变动贷： 公允价值变动损益（或反之）2.不计提减值准备出售借：银行存款、其他货币资金贷：交易性金融资产（所有的明细冲掉）投资收益（倒挤）借：公允价值变动损益（冲掉原来的余额）贷：投资收益（或反之）知识点三：应收及预付款项 1.应收票据到期与贴现的核算

5、到期到期收回借：银行存款贷：应收票据付款方无法支付借：应收账款贷：应收票据贴现不带追索权（如银行承兑汇票）或带追索权但风险与报酬已经转移借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）带追索权（如商业承兑汇票）且保留了风险与报酬借：银行存款（贴现所得）财务费用（贴现息）贷：短期借款（票面金额）带追索权汇票到期，付款人付款借：短期借款贷：应收票据贴现带追索权汇票到期，付款人无法支付已经终止确认没有终止确认借：应收账款贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据2.应收票据贴现计算贴现息票据到期价值贴现率贴现天数/360（贴现日离到期日的天数，算头不算尾）贴现所得

6、金额票据到期价值贴现息到期价值（1贴现率贴现天数/360）3.应收账款1）商业折扣：折后价入账；2）现金折扣：总价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。4.坏账的核算初次计提借：资产减值损失（应收款项期末余额提取比例）贷：坏账准备确认并转销坏账损失借：坏账准备贷：应收账款收回已发生的坏账损失再次计提“应收款项期末余额提取比例”是“坏账准备”账户应有的余额1）应有余额原有余额补提借：资产减值损失贷：坏账准备2）应有余额原有余额冲销借：坏账准备贷：资产减值损失5.预付货款少，记入“应付账款”科目的借方。6.其他应收款的内容：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款

7、项；存出保证金知识点四：存货的入账和发出取得入账价值购买价款（不含可抵扣增值税）；进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加；运输费、装卸费、保险费核算1）货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）2）单到货未到（在途物资）发出计算先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法分录借：生产成本（直接用于产品生产）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门）贷：原材料知识点五：存货的期末计价1.存货的期末计价原则：成本与可变现净值孰低2.可变现净值的计算直接出售估计售价估计销售费用相关税费继续加工产成品估计售价至完工的估计加工成本估计销售费用相关税费估计

8、售价的确认：有合同按合同，超出合同的按一般销售价格。3.会计处理计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备以前减记存货价值的因素消失，在原已计提的存货跌价准备内转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失知识点六：存货的清查1.审批前：计入“待处理财产损溢”2.审批后1）盘盈：冲减管理费用2）盘亏：一般经营损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”，残料价值入“原材料”，应收赔款入“其他应收款”第三章非流动资产（一）（3分左右）知识点一：可供出售金融资产取得时入账价值公允价值交易费用资产负债表日1.按资产负债表日的公允价值计量借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益（或反之）2.计提减

9、值准备严重的、非暂时性的公允价值下降借：资产减值损失（总共的价值下跌数）贷：其他综合收益（转出原累计损失）可供出售金融资产公允价值变动知识点二：持有至到期投资1.特征到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2.会计处理取得入账价值公允价值相关交易费用借：持有至到期投资成本（面值）利息调整（倒挤，或借或贷） 应计利息（买入时未到期利息，如到期一次还本债券）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等利息的处理分期付息：借：应收利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（折价摊销）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整（溢价摊销）期末摊余成本期

10、初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利息）面值票面利率（票面利息）【注意】1）溢价票面利率高于市场利率摊余成本逐期变小2）折价票面利率低于市场利率摊余成本逐期变大利息的处理到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）持有至到期投资利息调整期末摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利息）期初摊余成本（1实际利率）减值借：资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分）贷：持有至到期投资减值准备（转回反之）【注意】能转回的：坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值准备、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。知识点三：长期股权投资的取得1.企业

11、合并形成的长期股权投资同一控制借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值持股比例）应收股利（已宣告未发放的现金股利）资本公积资本溢价、盈余公积、利润分配未分配利润（倒挤，借差）贷：银行存款/非现金资产（账面价值）资本公积资本溢价（倒挤，贷差）借：管理费用（各项直接相关费用）贷：银行存款非同一控制现金借：长期股权投资贷：银行存款固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值）累计摊销（累计折旧）贷：无形资产（固定资产清理）营业外收入（或借：营业外支出）非同一控制存货借：长期股权投资贷：主营业务收入/其他业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

12、/其他业务成本（账面价值）贷：库存商品发行权益证券借：长期股权投资（发行价股数）贷：股本（面值股数）资本公积股本溢价（倒挤）借：管理费用（各项直接相关费用）贷：银行存款2.非企业合并取得的长期股权投资入账方法同非同一控制，不同之处在于相关税费计入长期股权投资的成本知识点四：长期股权投资后续计量、期末计量1.成本法1）适用范围：对子公司的投资，并在资产负债表日编制合并财务报表2）被投资方宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益2.权益法1）适用范围：对被投资企业具有共同控制或重大影响，不编制合并财务报表。2）会计处理初始投资成本的调整初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调

13、整初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资成本贷：营业外收入（差额）被投资方实现净损益借：长期股权投资损益调整（被投资方净利润持股比例）贷：投资收益 亏损反之需要调整：公允价值和账面价值为基础计算利润的差；未实现内部损益被投资方分派现金股利宣告时：借：应收股利（宣告的总数持股比例）贷：长期股权投资损益调整发放时：借：银行存款贷：应收股利被投资方出现超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长投的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如拥有被投资方的长期债权以其账面价值为上限）预计负债（如果投资合同约定企业的额外义务）剩余计入备查簿，不做账务处理。未

14、来实现盈余，反调除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：其他综合收益（或反之）资本公积其他资本公积【注意】被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利，投资方不做分录3.期末减值1）可回收金额：“公允价值处置费用”与预计未来现金流量的现值两者之间较高者2）会计处理借：资产减值损失（可收回金额低于账面的部分）贷：长期股权投资减值准备【注意】长期股权投资减值准备一经计提不得转回。知识点五：投资性房地产1.投资房地产的范围赚取租金或资本增值 可单独计量和出售属于1）已出租的土地使用权和建筑物（经营租赁；不含融资租赁；不可以转租；含有暂时空置但继续用于出租）2）持有并准备增值后转让的土地

15、使用权不属于自用房地产；作为存货的房地产；闲置土地2.入账成本1）外购：买价和税费。2）自行建造：达到预定可使用状态前所发生的必要支出。在建造中发生的非正常性损失直接计入当期损益。3）其他方式：取得时的实际成本。3.计量模式公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。3）会计处理成本模式公允价值模式收到租金借：银行存款贷：其他业务收入资产负债表日借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（或反之）【注意】不提折旧、摊销，不提减值处置借：银行存款贷：其他

16、业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产成本、公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务收入（或反之）第四章非流动资产（二）（5分左右）知识点一：固定资产入账价值1.外购固定资产入账价值购买价款相关税费（如：关税、小规模纳税人支付的增值税）运输费装卸费安装费专业人员服务费2.自建1）自营生产经营用固定资产不动产购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：工程物资（含税）贷：银行存款领用材料借：在建工程贷：原材料借：在建工程贷：原材料应交税费应交增值税（进项税

17、额转出）领用产品借：在建工程贷：库存商品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2）出包：预付工程款计入“预付账款”，结算时转入“在建工程”。知识点二：折旧 1.折旧范围不提折旧的情形1）已提足折旧仍继续使用的；2）单独估价作为固定资产入账的土地；3）当月增加当月不提；4）融资租赁方式租出；5）经营租赁方式租入；6）提前报废；7）更新改造过程停止使用的固定资产（转入“在建工程”）计提折旧的情形1）当月减少当月照提；2）融资租赁方式租入；3）经营租赁方式租出；4）大修理而停用；5）未使用固定资产（季节性停用）；6）已达到预定可使用状态尚未办

18、理竣工决算【注意】办理竣工决算后，按实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。2.计算方法平均年限法、工作量法、双倍余额递减法（加速折旧法） 、年数总和法（加速折旧法）双倍余额递减法年折旧率2/预计折旧年限100%月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产账面净值月折旧率最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。年数总和法固定资产年折旧率固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和100%固定资产月折旧率固定资产年折旧率/12【注意】折旧年度不同于会计年度（日历年度），折旧年度从取得固定资产的次月开始计算。3.会计处理借：制造费用（基本生产车间）管理

19、费用（管理部门）销售费用（销售部门）在建工程（自行建造固定资产过程中的折旧）其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）贷：累计折旧知识点三：固定资产后续支出费用化（如修理费）借：管理费用（生产车间和行政管理部门）销售费用其他业务成本（出租的固定资产相关的修理费用）贷：银行存款等资本化（如更新改造；改扩建；改良）借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或原材料等借：固定资产贷：在建工程知识点四：固定资产期末计量1.减值准备1）减值确认：可收回金额（“公允价值处置费用”与“预计未来现金流量现值”中的较高者）低于账面价值的部分。2）减值后，以后的折旧按新

20、的账面价值重新计算。3）减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。2.处置1）科目：减少一般通过“固定资产清理”，除了盘亏（“待处理财产损益”）。2）会计处理（计算和涉及科目）计入借方计入贷方1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧、固定资产减值准备贷：固定资产2.清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费1.出售、报废变价收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费2.保险赔偿、残料的处理借：其他应收款、银行存款、原材料贷：固定资产清理结转净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理结转净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入3.清查盘盈计入“以前年度损益调整”，盘亏，审批前计入“待处理财产

21、损溢”，审批后计入“营业外支出”。 知识点五：无形资产1.内容：商誉不属于无形资产（不可辨认）2.自行研发的无形资产1）研究阶段：研发支出费用化支出，期末转入管理费用。2）开发阶段符合5条资本化条件：研发支出资本化支出，达到预定用途转入无形资产；不符合资本化条件：研发支出费用化支出，期末转入管理费用。【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。借：管理费用（期末转入）无形资产（达到预定用途）贷：研发支出费用化支出、资本化支出3.摊销期限有限法律与合同孰短；寿命不确定不应摊销方法与经济利益的预期实现方式相关。无法确定：年限平均法摊销期当月增加当月就提，当月减少当月不提残值一

22、般为零，除非第三方承诺购买或活跃市场表明有残值分录借：管理费用、制造费用（用于生产某产品）、其他业务成本（出租）贷：累计摊销4.处置（掌握计算）借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费营业外收入（或借：营业外支出）知识点六：商誉1.产生：非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。2.持续经营期间，不进行摊销。3.每年年末，企业应对商誉进行减值测试。一经确认，在以后会计期间不得转回。知识点七：长期应收款与长期待摊费用1.长期应收款：融资租赁方式租出资产产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。2.长期待摊

23、费用（属于资产，不属于费用）：开办费、经营租入固定资产改良支出等。第五章流动负债（5分左右）知识点一：短期借款预提短期借款利息：借：财务费用贷：应付利息知识点二：应付票据到期无力付款：借：应付票据贷：短期借款（银行承兑汇票）应付账款（商业承兑汇票） 知识点三：应付账款和预收账款1.入账金额：不得扣减现金折扣，现金折扣实际获得时冲减财务费用。2.确实无法支付的应付账款，计入营业外收入3.预收款项较少的，可以列在应收账款的贷方。4.其他应付款：应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、存入保证金及暂收其他单位款项知识点四：应付职工薪酬1.短期薪酬内容1）职工工资、奖金、津贴和补贴2）职工福

24、利费 3）社会保险费（医疗、工伤、生育）4）住房公积金5）工会经费和职工教育经费6）短期带薪缺勤7）短期利润分享计划8）非货币性福利核算借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售人员）在建工程研发支出贷：应付职工薪酬2.离职后福利1）设定提存计划缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务（如：基本养老保险、补充养老保险、失业保险）2）设定受益计划区分情况分别计入当期损益或其他综合收益3.辞退福利4.其他长期职工福利知识点五：增值税的会计处理1.一般纳税人交纳增值税1.当月交纳当月增值税：应交税费应交增值税（已交税金）；2.当月交纳以前各期未交增值税：

25、应交税费未交增值税。转出未交或多交多交的部分借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）未交的部分借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2.小规模纳税人1）应纳税额不含税销售额征收率（3%）含税销售额（1征收率）征收率2）购进货物不得抵扣进项税额，进项税额入成本知识点六：其他税费1.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。2.其他税种1）营业税金及附加：消费税、城建税、教育费附加、资源税2）计入管理费用：房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费。3）代扣个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税第六章非流动负债（3分左右）知识点一：借款费用1.内容：利息；折价或者溢价的摊销；辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。2.资本化期间开始资本化三个时点的最晚：资产支出发生日借款费用发生日工程正式开工日暂停资本化非正常（不可预见的、突发的）停工；连续超过三个月终止资本化达到预定可使用或者可销售状态3.专门借款利息费用资本化金额资本化期间的全额实际利息费用资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款借款利率资本化期间闲置资金收益率资本化期间内的资金闲置期间4.一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率1）