管理制度非居民享受税收协定待遇管理办法试行.docx

1、管理制度非居民享受税收协定待遇管理办法试行（管理制度）非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)第壹章总则第壹条为了规范和加强非居民享受税收协定待遇的管理，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法(以下称征管法)及其实施细则(以下统称国内税收法律规定)和中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定(含和香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)的有关规定，制定本办法。第二条于中国发生纳税义务的非居民需要享受税收协定待遇的，适用本办法，税收协定国际运输条款规定的待遇除外。本办法所

2、称税收协定待遇是指按照税收协定能够减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。第三条非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。第四条税务机关应为纳税人提供优质和高效服务，及时通过电话、面谈、网络、函件等多种方式解答有关非居民享受税收协定待遇的税务咨询。第五条本办法所称非居民是指，按有关国内税收法律规定或税收协定不属于中国税收居民的纳税人(含非居民企业和非居民个人)。第六条本办法所称主管税务机关是指，对非居民于中国的纳税义务，按税收法律规定负有征管职责的国家税务局或地方税务局。第二章审批申请和备案方案第七条非居民

3、需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请：(壹)税收协定股息条款；(二)税收协定利息条款；(三)税收协定特许权使用费条款；(四)税收协定财产收益条款。第八条本办法规定的有权审批的税务机关由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关(以下称省级税务机关)根据本地机构设置、人员配备和工作负荷等实际情况确定后及时公布，且报国家税务总局备案。第九条于按本办法第十条规定提出非居民享受税收协定待遇审批申请时，纳税人应填报且提交以下资料：(壹)非居民享受税收协定待遇审批申请表；(二)非居民享受税收协定待遇身份信息方案表(分别企业和个人填报)

4、；(三)由税收协定缔约对方主管当局于上壹公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；(四)和取得关联所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的关联证明；(五)税务机关要求提供的和享受税收协定待遇有关的其他资料。于按前款规定提交资料时，非居民可免予提交已经向主管税务机关提交的资料，但应方案接受的主管税务机关名称和接受时间。第十条同壹非居民的同壹项所得需要多次享受应提请审批的同壹项税收协定待遇的，于首次办理享受税收协定待遇审批后的3个公历年度内(含本年度)可免予向同壹主管税务机关就同壹项所得重复提出审批申请。前款规定的同壹项所得是指下列之壹项所得：(壹)持有于同壹企业的

5、同壹项权益性投资所取得的股息；(二)持有同壹债务人的同壹项债权所取得的利息；(三)向同壹人许可同壹项权利所取得的特许权使用费。本条第壹款所述同壹项税收协定待遇是指同壹税收协定的同壹条款规定的税收协定待遇，不包括不同税收协定的相同条款或者相同税收协定的不同条款规定的税收协定待遇。第十壹条非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，于发生纳税义务之前或者申报关联纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案：(壹)税收协定常设机构以及营业利润条款；(二)税收协定独立个人劳务条款；(三)税收协定非独立个人劳务条款；(四)除本条第(壹)至(三)项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税

6、收协定条款。第十二条于按本办法第七条规定备案时，纳税人应填报且提交以下资料：(壹)非居民享受税收协定待遇备案方案表；(二)由税收协定缔约对方主管当局于上壹公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；(三)税务机关要求提供的和享受税收协定待遇有关的其他资料。于按前款规定提交资料时，纳税人或扣缴义务人可不再填报非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法(国家税务总局令第19号)第十三条第壹款第(四)项规定的非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇方案表以及其他已经向主管税务机关提交的资料。第十三条非居民发生的纳税义务按国内税收法律规定实行源泉扣缴的，于按本办法第七条规定备案时，纳税人应向扣缴

7、义务人提交按本办法第八条规定应该填报、提交的资料，由扣缴义务人作为扣缴方案的附报资料，向主管税务机关备案。第三章审批和执行第十四条税务机关于接受非居民享受税收协定待遇审批申请后，应分别情况进行以下处理：(壹)主管税务机关不是有权审批的税务机关但接受非居民享受税收协定待遇审批申请的，由主管税务机关按照有权审批的税务机关的规定直接上报或层报有权审批的税务机关。(二)有权审批的税务机关能够要求或委托下级税务机关调查核实有关的情况；(三)对按本办法第十五条规定不予受理的审批申请，有权审批的税务机关应当及时书面告知申请人不予受理决定及理由；(四)审批申请及提供的有关资料存于不准确、不齐全等不能满足审批需

8、要情形的，有权审批的税务机关应当告知且允许申请人更正或补正。第十五条属于以下情形之壹的，有权审批的税务机关可不予受理非居民享受税收协定待遇审批申请：(壹)按国内税收法律规定不构成纳税义务的所得事项；(二)申请享受的税收协定待遇不属于本办法第七条规定的应该审批的范围；(三)提出审批申请的时间已经超过了按本办法第二十壹条和第二十八条规定能够追补享受税收协定待遇的时限；(四)未按照本办法规定提供和享受税收协定待遇有关的资料，或者提供的资料不符合要求，且于有权审批的税务机关通知更正或补正后90日内仍不补正或更正，又无正当理由的；(五)其他不应受理的情形。第十六条于有权审批的税务机关或者主管税务机关接受

9、非居民享受税收协定待遇申请之日起的下列时间内，有权审批的税务机关应做出审批决定(包括不予受理决定)，且书面通知申请人审批结果；做出不予享受税收协定待遇或者按本办法第十七条规定暂不享受税收协定待遇决定的，应说明理由：(壹)由县、区级及以下税务机关负责审批的，为20个工作日；(二)由地、市级税务机关负责审批的，为30个工作日；(三)由省级税务机关负责审批的，为40个工作日。于前款规定期限内不能做出决定的，经有权审批的税务机关负责人批准，能够延长10个工作日，且将延长期限的理由告知申请人。有权审批的税务机关于本条前俩款规定的时限内未书面通知申请人审批结果的，视同有权审批的税务机关已做出准予非居民享受

10、税收协定待遇的审批。第十七条于审查非居民享受税收协定待遇审批申请时，有权审批的税务机关发现不能准确判定非居民是否能够享受有关税收协定待遇的，应书面通知申请人暂不执行有关税收协定待遇及理由，且将有关情况向上级税务机关方案；需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序。处理前款所述上报情况的各级税务机关应于本办法第十六条规定的工作时限内做出处理决定且直接或逐级通知有权审批的税务机关；或者完成再上报程序，直至层报国家税务总局。第十八条于取得准予享受税收协定待遇审批后，纳税人或者扣缴义务人可于申报纳税时按照审批决定执行，但应填报非居民享受税收协定待遇执行情况方案表，向主管税务机关方案

11、实际执行情况。第四章后续管理第十九条非居民已经按照本办法第二章和第三章规定完成备案或审批程序，且已实际享受税收协定待遇的，纳税人、扣缴义务人和税务机关应按本章规定继续做好非居民享受税收协定待遇后续管理工作。第二十条纳税人或者扣缴义务人按照本办法规定已方案的信息发生变化的，应分别以下情况处理：(壹)发生变化的信息不影响非居民继续享受关联税收协定待遇的，可继续享受或执行关联税收协定待遇；(二)发生变化的信息导致非居民改变享受关联税收协定待遇的，应重新按本办法规定办理备案或审批手续；(三)发生变化的信息导致非居民不应继续享受关联税收协定待遇的，应自发生变化之日起立即停止享受或执行关联税收协定待遇，且

12、按国内税收法律规定申报纳税或执行扣缴义务。第二十壹条于中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，于按本办法规定补办备案或审批手续，且经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退仍多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税务机关不予受理。按前款规定取得的退税款属于征管法实施细则第七十八条第二款规定的减免退税，不退仍利息。第二十二条纳税人或者扣缴义务人已经享受或者执行了有关税收协定待遇的，应该取得且保管和非居民享受税收协定待遇有关的凭证、资料，保管期限不得短于

13、10年。第二十三条主管税务机关应收集和保管和非居民享受税收协定待遇审批、备案以及执行情况有关的信息，确保有关数据完整和准确，且建立和反避税调查、税收情报交换、税务检查和相互协商等国际税收管理程序间信息共享和互动的动态管理监控机制。各级税务机关应做好所负责辖区内非居民享受税收协定待遇情况汇总统计工作，按年向上级税务机关填报非居民享受税收协定待遇执行情况汇总表。第二十四条税务机关应通过审核评税、纳税检查、执法检查等征管或监督环节，根据执行税收协定风险，每年定期或不定期地从非居民已享受税收协定待遇(含备案类和审批类)中随机选取壹定数量的样本进行审核、复核或复查，审核、复核或复查内容包括：(壹)非居民

14、是否符合享受税收协定待遇的条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收协定待遇；(二)非居民享受税收协定待遇的条件发生变化的，是否按照规定进行了正确的税务处理；(三)是否存于未经税务机关审批或备案自行享受协定待遇的情况；(四)有权审批的税务机关是否正确履行了本办法规定的审批职责，审批决定是否恰当；(五)是否存于其它未正确执行本规定的情况。第二十五条于审查非居民已享受税收协定待遇情况时，主管税务机关发现方案责任人未履行或未全部履行本办法规定的方案义务；或者需要方案责任人于其已提供资料以外补充提供和非居民享受税收协定待遇有关的其他资料的，可限期要求方案责任人提供关联资料。本办法规定的方案

15、责任人包括按有关规定应向税务机关方案信息或提供资料的纳税人、扣缴义务人或其他关联责任人。第二十六条于处理非居民享受税收协定待遇的各项工作中，税务机关之间(含国家税务机关和地方税务机关之间以及跨地税务机关之间)应相互支持和协助，努力实现信息共享。有关非居民享受税收协定待遇的信息管理涉及多个主管税务机关或有权审批的税务机关的，各税务机关可要求其他关联税务机关协助查证信息；被要求的税务机关应自接到协助查证要求之日起20日内回复办理情况。不同主管税务机关或有权审批的税务机关涉及同壹非居民享受税收协定待遇同壹事项的处理，应力求协调壹致；不能协调壹致的，报共同的上级税务机关裁定。第二十七条主管税务机关发现

16、非居民已享受税收协定待遇但存于以下情形之壹的，应做出不予非居民享受税收协定待遇的处理决定：(壹)未按本办法规定提出审批申请，或者虽已提出审批申请但有权审批的税务机关未做出或未被视同做出准予非居民享受税收协定待遇决定，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；(二)未按本办法规定办理备案方案，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；(三)未按本办法规定提供关联资料，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；(四)未于主管税务机关要求的限期内补充提供有关资料，又无正当理由的；(五)因情况变化应停止享受税收协定待遇但未按本办法第二十条第(三)项规定立即停止享受关联税收

17、协定待遇的；(六)经调查核实不应享受关联税收协定待遇的其他情形。第二十八条属于本办法第二十七条第(壹)项至第(四)项情形的非居民可自结算缴纳补征税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，且按照主管税务机关要求改正违反本办法的行为，经税务机关核实确能够享受有关税收协定待遇后追补享受关联税收协定待遇，退仍补征税款，但不退仍关联滞纳金、罚款和利息。第二十九条纳税人提请税务主管当局相互协商的，按照税收协定相互协商程序条款及其有关规定执行，可不受本办法第二十壹条和第二十八条规定的时间限制。第三十条于审查非居民已享受税收协定待遇情况或追补享受税收协定待遇申请时，主管税务机关发现不能准确

18、判定非居民是否能够享受关联税收协定待遇的，应将有关情况向上级税务机关方案；需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序；决定暂不退税，或者要求纳税人或扣缴义务人暂不享受或执行税收协定待遇，或者按有关规定提供纳税担保的，应将处理决定及理由书面通知纳税人或扣缴义务人。第三十壹条各级税务机关应将非居民享受税收协定待遇管理工作纳入岗位责任制考核体系，根据税收行政执法责任追究制度，补充完善以下内容： (壹)建立健全跟踪反馈制度。税务机关应当定期或不定期对非居民享受税收协定待遇审批或备案工作情况进行跟踪和反馈，适时完善工作机制。 (二)建立档案评查制度。各级税务机关应当建立、健全反映非居

19、民享受税收协定待遇过程和结果的档案，妥善保管各类档案资料，上级税务机关应定期对档案资料进行评查。 (三)建立层级监督制度。上级税务机关应建立经常性的监督制度，加强对下级税务机关执行税收协定情况的监督，不断提高执行税收协定的准确度。第五章法律责任第三十二条主管税务机关发现非居民已享受的税收协定待遇存于以下情形之壹的，按征管法第六十二条规定处理：(壹)未按本办法规定提出审批申请；或者虽已提出审批申请但有权审批的税务机关未做出或未被视同做出准予非居民享受税收协定待遇决定的；(二)未按本办法规定办理备案方案的；(三)未按本办法规定或者主管税务机关要求提供关联资料的。第三十三条按本办法规定应填报或提交的

20、资料和同壹方案责任人以前已经向同壹主管税务机关填报或提交的资料相同的，该同壹方案责任人可免予重复填报或提交关联资料。第三十四条主管税务机关于执行本办法第二十七条规定时，对纳税人和扣缴义务人分别以下情形处理：(壹)对按国内税收法律规定应实行自行申报纳税的，按照征管法有关规定向纳税人补征税款，加收滞纳金。其中纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者于账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，构成不当享受税收协定待遇而不缴或者少缴应纳税款的，按照征管法第六十三条第壹款规定处罚；(二)对按国内税收法律规定应实行源泉扣缴的，按照征管法有关规定向

21、纳税人补征税款；对扣缴义务人按照征管法第六十九条规定处理。第三十五条税务机关应按本办法规定及时办理非居民享受税收协定待遇关联事项。因税务机关责任造成处理错误的，应按征管法和税收执法责任制的有关规定追究责任。下列时间不计入税务机关按本办法规定处理有关事项所占用的工作时间：(壹)纳税人或扣缴义务人按要求补充提供资料的时间；(二)和协定缔约对方主管当局进行情报交换或相互协商的时间。第三十六条非居民享受税收协定待遇审批是对纳税人或者扣缴义务人提供的资料和税收协定规定条件的关联性进行的审核，不改变纳税人或者扣缴义务人真实申报责任。第三十七条有权审批的税务机关因纳税人或扣缴义务人提供虚假的信息资料做出准予

22、享受税收协定待遇审批决定的，有权审批的税务机关或其上级税务机关经核实后有权撤销原审批决定，且分别以下情形处理：(壹)纳税人或者扣缴义务人尚未执行原审批决定，但非居民仍需享受关联税收协定待遇的，可要求其重新办理审批手续。(二)纳税人或者扣缴义务人已经执行原审批决定，但根据核实的情况不能认定非居民不应享受关联税收协定待遇的，按照本办法第三十二条规定处理，且责令限期重新办理审批手续；(三)纳税人或者扣缴义务人已经执行原审批决定，且根据核实的情况能够认定非居民不能享受关联税收协定待遇的，按本办法第二十七条和第三十四条规定处理。第三十八条因税务机关审批不当造成非居民不应享受而实际享受税收协定待遇的，除因

23、纳税人或扣缴义务人提供虚假信息资料所致情形外，按照征管法第五十二条第壹款规定处理。第三十九条纳税人或者扣缴义务人违反本办法规定的行为被认定为违反国内税收法律规定的行为，且按国内税收法律规定已作追究责任处理的，不再按本办法规定重复追究责任。第四十条纳税人或者扣缴义务人对主管税务机关或有权审批的税务机关做出涉及本规定的各种处理决定不服的，能够按照有关规定陈述理由、申辩意见、要求听证、提起行政复议或者诉讼。第六章附则第四十壹条非居民能够委托代理人办理按本办法规定应由其办理的事项；代理人于代为办理非居民的委托事项时，应出具非居民的书面授权委托书。第四十二条纳税人或者扣缴义务人能够复印件向税务机关提交按

24、本办法规定应该提交的凭证或者证明，但应标注原件存放处，加盖方案责任人印章，且按税务机关要求报验原件。第四十三条按本办法规定填报或提交的资料应采用中文文本。关联资料原件为外文文本且税务机关根据有关规定要求翻译成中文文本的，方案责任人应按照税务机关的要求翻译成中文文本。第四十四条税收协定或国家税务总局和协定缔约对方税务主管当局通过相互协商形成的有关执行税收协定的协议和本办法规定不同的，按税收协定或协议执行。第四十五条本办法自2009年10月1日起执行，国家税务总局关于修改外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表的通知(国税函发1995089号)同时废止。需要享受税收协定待遇的纳税义务发生于2009年10月1日之后(含当日)的，壹律按本办法执行；于2009年10月1日之前发生的纳税义务于2009年10月1日之后需要追补享受税收协定待遇的，也应按本办法规定执行。本文档系网络所得，版权归原作者所有。如有侵权，本人定尽快处理！