《会计专题讲座》形成性考核作业.docx

1、会计专题讲座形成性考核作业形成性考核作业一一、变味的会计核算【案例背景】红叶企业发生如下情况：1.2008年11月，公司收到铺面租金收入6万元，根据公司经理的意见，出纳单独记账保管，未纳入单位统一会计核算。在处理剩余的边角余料时取得收入11000元，公司授意出纳王某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。2.该单位负责人在本单位会计人员座谈会上的讲话摘要：会计机构和会计人员必须依照会计法的要求开展会计核算，实施会计监督，积极参与管理；要重点审查经济业务的合法性，而对其合理性不必强调，大家都应为提高经济效益而努力工作；会计核算一定要有原始凭证为依据，所有经济业务都要认真入账，如签订购销合同和编制成

2、本计划等，都要及时在核算上有所反映。【问题思考】1.将租金收入6万元与处理边角余料的收入单独记账保管，未纳入单位统一会计核算属于什么行为？根据规定应当承担什么法律责任？2.单位负责人在本单位会计人员座谈会上的讲话是否符合会计法中会计核算有关方面的规定？答：1.属于私设会计账簿的行为。根据会计法的规定，不依法设置会计账簿、私设会计账簿的，应当承担以下法律责任：（1）由县级以上人民政府财务部门责令限期改正决定的要求，停止违法行为，纠正错误。（2）罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和

3、其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。（3）给予行政处分。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看或者开除等行政处分。（4）吊销会计从业资格证书。对违法行为情节严重的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。（5）依法追究刑事责任。我国刑法并没有对不依法设置会计账簿、私设会计账簿的行为单独明确规定为犯罪，但是，如果行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事上述行为，造成了严重后果，按照刑法的有关规定，构成犯罪的，应当依照刑

4、法的规定分别定罪、量刑。 2.不符合。会计法中会计核算规定是：会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。会计机构和会计人员应依照会计法的规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员，伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抑制本法规定行为的会计人员实行打击报复。二、货币资金【案例背景】蓝天公司是一家从事进出口贸易的企业，公司建立了严格的会计制度，明确了出纳人员的职责范围和工作规范。附：蓝天公司出纳人员的职责1.按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算

5、业务。2.根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。3.按照国家外汇管理和结汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。4.掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户为其他单位办理结算。5.保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等）的安全与完整。6.保管有关印章、空白收据和空白支票。以下是该公司某月的银行存款日记账及银行对账单。银行存款日记账日期借方日期贷方期初余额2000010月8日386910月10日64810月12日51210月15日7

6、51210月14日1256810月23日218610月18日345610月20日21456期末余额51515 银行对账单日期支出日期收入期初余额2000010月10日64810月8日386910月15日751210月12日51210月18日1007810月14日1256810月23日218610月18日345610月18日1007810月20日21456期末余额51515【问题思考】1.请分析该公司的相关内部控制制度是否完善合理。2.仔细查看银行日记账及银行对账单，讨论哪里出现了漏洞。答：1.企业应设置银行存款日记账和银行总账，各日记账的余额合计数应同银行存款总账余额相符。并应将银行存款日记账

7、的余额同银行对账单及时核对，如有不符则编制银行存款余额调节表，并确定其原因。2.企业银行存款支出的授权应当分离，体现在银行印鉴不能由一个人掌控。3.该案例中，对出纳人员的职责的规定有漏洞，所有银行印鉴都由出纳一人掌管，使得出纳轻易从银行账户支取款项，使企业收入10078元非正常流失。4.将银行对账单同企业银行存款日记账核对时，不能只核对期末余额，而应该逐笔核对，或将借方及贷方的发生额（借方及贷方合计数）分别进行核对。（注意：一般情况下，企业银行存款及银行对账单的记账方向是相反的。）依据：内部会计控制规范货币资金（试行）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

8、。出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。每月末都要向银行索要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表。三、应收账款【背景资料】天兴股份有限公司2006年度的财务会计报告中显示当年亏损300万元。对于应收款项采用应收账款余额百分比计提坏账。其聘请的M会计师事务所的李枫注册会计师认为，天兴公司把一笔400万元的应收账款全额计入坏账损失是不对的，这笔业务发生在2005年，是销售给其子公司A的一笔货款，并且没有可靠证据证明A无法偿还此项货款，如果调整过来，该公司2006年度是有利润的。但天兴公司会计刘其的解释是：“因为货款已有一年没有收回，本着稳健原则才全额计提

9、的，再说如果以后收到这笔款项再冲转回来就是了，没什么大问题。”假设除此之外该公司无其他需要调整的事项，上述交易的结果对公司损益的影响额有限。【问题思考】1.天兴的做法是否可行？在什么情况下应收账款可以全额计入坏账损失？2.如果天兴公司不接受注册会计师的意见而拒绝调整，那么李枫对该公司应出具哪种审计报告？答：会计刘某的解释没有根据，天兴在对400万元应收账款的处理上也不正确。天兴公司与A公司属关联方，企业与关联方之间发生的应收账款一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式时，则对预计无法收

10、回的应收关联方款项才可全额计提坏账准备。但显然本案中的400万元并不符合上述条件。因为除这交易外，该公司无其他需要调整的事项，且该结果对公司净损益的影响有限，因此天兴公司的财务报表总体是公允的，注册合计师可出具保留意见的审计报告。形成性考核作业二一、“精益求精”地核算【背景材料】小闵中专毕业以后，办了经营水果的营业执照，从事水果小型批发和零售业务，其母亲帮助打理业务。10月正是水果销售旺季，其中以“红富士”苹果最为旺销，其销售收入为16000元。以下是10月红富士期初、进出货和月末盘点记录：小闵统计数 小闵母亲统计数时间进货数量（千克）进货价格（元）结余发出数（千克）10.160010.220

11、（送礼）10.5500457010.11400449010.16450439510.21350444410.26480434710.3160416【问题思考】红富士苹果10月份的销售成本是多少？如何进行核算比较精确？用永续盘存制计算，10月份账面结存数-=600+2180-2682=98千克销售成本为（2780-98）*4=10728元用实地盘存制计算，本期减少数：600+2180-60=2720千克。10月份的销售成本为2720*4=10880元小闵实地盘存与小闵母亲采用的永续盘存相差38千克，要待查原因。鲜活果瓜在销售过程中会产生损耗，所以用实地盘存制计算比较精确。二、存货【背景材料】小李

12、大学毕业后来到同创建筑公司任会计，他对建筑用周转材料的会计处理不是很有把握，常在固定资产、长期待摊费用和低值易耗品之间拿捏不定。小李新到同创公司当月，公司购入了一批安全网以及新式碗扣式脚手架。安全网5元/平方米，公司购入1800平方米，用于即将开工的一幢写字楼的建造，该写字楼工期15个月；碗扣式脚手架6000元/吨，公司购入300吨，新式脚手架购入后，将替代公司正在使用的旧式扣件式钢管脚手架。数月后，钢铁价格大幅上涨，同创公司账面价值为90万元的旧式脚手架的公允价值升至100万元，同创公司欲将其用于对外长期投资。安建租赁公司和新筑公司均有意向以20%的股权作为交换接受投资。若接受投资，安建租赁

13、公司和新筑公司的净资产公允价值分别为480万元和600万元。【问题思考】1.同创公司购入安全网和新式脚手架时，小李应当如何将其入账？2.同创公司若将旧式脚手架投往新筑公司，小李应如何做会计处理？若投往安建租赁公司呢？新旧会计准则的会计处理有何不同？答：1.周转材料采用的“一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易耗的周转材料，如安全网等。“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周围材料，如脚手架、跳板、塔吊轨及枕木等。其计算公式如下：周转材料每期摊销额=周转材料计划成本X（1-残

14、值占计划成本%）/预计使用期限2.根据新企业会计准则，其会计处理为：（1）若投给安建租赁公司借：长期股权投资-投资成本 960000 商誉 193000贷：周转材料 900000应交税费-应交增值税 153000营业外收入 100000而旧会计准则处理为：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销：借：长期股权投资-投资成本960000 股权投资差额93000 贷：周转材料900000 应交税费-应交增值税153000（2）若投给新筑公司 根据新（企业会计准则），借：长期股权投资-投资成本1600000贷：原材料1000000应交税费-应交增值税204000营业外收入200000投资收益19600

15、0借：长期股权投资-投资成本1200000贷：周转材料900000应交税费-应交增值税153000营业外收入100000投资收益47000而旧会计准则处理为：投得少占得多计资本公积：借：长期股权投资-投资成本1200000 贷：周转材料900000 应交税费-应交增值税153000 资本公积147000可见，新旧会计准则对此业务的会计处理是有一定的差异的。三、交易性股票以公允价值计量【背景资料】常柴股份有限公司是具有95年历史的民族工业企业，也是全国农机行业及常州市第一家上市公司，目前同时拥有A股和B股，总股本3.74亿股。常柴股份2007年度中期报告显示，其当年利润总额198634947.6

16、7元，比上年度增长474.76%。如下表：非经常性损益项目金额（元） 减：资产减值损失 加：公允价值变动收益 加：投资收益 加：营业外收支净额 减：所得税费用23 305 468.49116 316 353.1317 379 580.434 083 783.1824 708 030.80 合计128 209 588.07 注：根据董事会决议，授权公司适时出售持有的于本期可上市流通的1000万股福田汽车（600166）的股票，因此，将其确认为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，期末余额即为尚未出售股票产生的公允价值变动收益额。【问题思考】1.常柴股份的交易性金融资产的价值是如何计量的？这

17、样的计量方法对其资产及经营业绩会产生什么影响？2.如果公司将其所持有的上述福田汽车股份出售，是否会使利润总额大幅增长？答：1.交易性金融资产具有以下两个特征：(1)企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。(2)该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取。2.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。因此交易性金融资产期末价值的变动会直接影响利润表中的营业利润。如果将持有的交易性金融资产出售，才可以将以前计入公允价值损益的部分转

18、为投资收益。因此进行报表分析时应注意，利润表中的公允价值变动损益并非企业已经获得的投资收益，这部分收益的取得还有一定的不确定性。形成性考核作业三一、持有至到期投资的会计核算【背景资料】王某是建德会计师事务所的专职会计师。2009年1月在审计华大股份有限公司送来的2008年度财务会计报告时，王某对该公司发生的下列事项提出了质疑：2008年1月1日，华大公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，是分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息

19、。华大公司将该债券作为持有至到期投资进行核算。在华大公司2008年12月31日的资产负债表中，将持有至到期投资的账面价值为2010万元。【问题思考】华大公司对该持有至到期投资账面价值的计算是否正确？王某的质疑是否合理？答：持有至到期投资应当采用实际利率法按摊余成本计量。摊余成本是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果；（1）扣除已经偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销而形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。购入时：借：持有至到期投资-溢价88.98万元 持有至到期投资-投资成本2000万元贷：银行存款2078.98万元

20、 应交税费10万元预计利息收入：借：持有至到期投资（应计利息） 贷：投资收益实际收到利息收入：借:银行存款 贷：持有至到期投资（应计利息）折溢价摊销：借：投资收益 贷：持有至到期投资-溢价二、借款费用【背景资料】宏远公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，整个工期为1年，工程采用出包方式，宏远公司分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付给建筑承包商工程进度款3000万元、6000万元和2000万元。办公楼于12月31日完工，达到预定状态。公司为建造该办公楼发生了两笔专门借款，分别为：第一，2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。第二，2

21、007年7月1日专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。公司将暂时闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%。公司为建造办公楼的支出总额为11000万元（3000+6000+2000），超过了专门借款总额8000万元（4000+4000），占用了一般借款3000万元。假定所占用一般借款有两笔，分别为：1.向A银行长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。2.发行公司债券20000万元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。【问题思考】1.新会计准

22、则在界定借款费用范围方面有何变化？2.宏远公司工程项目所发生的不同期限借款费用应如何计算应予资本化的利息费用？3.你认为将借款利息资本化是否合理？答：企业会计准则第17号-借款费用1. 计算专门借款利息费用资本化金额：2. 专门借款利息费用资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金额短期投资取得的投资收益：4000X8%+4000X10%X180/360-1000X0.5%X6=490万元3.计算一般借款利息费用资本化金额：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部门的资产支出加权平均数X所占用一般借款资本化率其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（

23、9000-8000）X180/360+2000X90/360=1000万元一般借款的资本化率=(4000X6%+20000X8%)/(4000+20000)=7.67%所以，一般借款利息费用资本化金额=1000X7.67%=76.7万元三、留存利润 现金股利与股票股利【背景资料】中胜公司是一家上市的股份有限公司，在2007年12月31日资产负债表上，其股东权益部分如下：股本（普通股 1 000 000股） 1000 000元资本公积（普通股溢价） 600 000元盈余公积 800 000元未分配利润 500 000元 股东权益 2900 000元中胜公司在过去的3年中，每年每股发放现金股利0.

24、18元。公司考虑今后开发市场过程中流动资金需要的现金流，经董事会研究决定了2008年的利润分配方案，并在股东大会上宣告发放股票股利200 000股。在股票股利发放以后的当年财务报告中报披露中，公司又宣告发放现金股利，每股为0.15元。证券投资者李林在几年前曾以每股30元购得该公司的普通股1000股。【问题思考】1.中胜公司发放股票股利前后的净资产是否有变化？为什么？2.李林2008年收到的现金股利与以前年度收到的现金股利是否一样？3.假如在发放现金股利的当天，股票的每股市价从30元跌至25元，请说明李林的股票投资是否有损失。4.请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。答：现金股

25、利与股票股利是公司采用的两种不同的利润分配方法，采用不同利润分配的形式，对公司账面结果与股东获利情况会有不同影响，从下面简单比较可知：第一，对股东而言，分享现金股利，可获得现金。分享股票股利，可增加股份数量，但股权比例不变。第二，对公司而言，分配现金股利：企业资产减少（现金流出）。分配股票股利：只是将留存利润转为投入资本，资产负债及股东权益总额（即净资产不变）从公司意图来看，分配现金股利主要是为吸引投资者，因为大部分的股东喜欢变现的实际利益；而分配股票股利公司则无需足够现金或可减少现金流出。会计处理上的不同，在宣告现金股利时，借：利润分配-应付利润 贷：应付股利实际发放现金股利时，借：应付股利

26、 贷：现金在宣布股票股利时，借：利润分配-应付利润 贷：股本 资本公积可见，发放股票股利前后的公司的净资产，即股东权益是没有变化的。形成性考核作业四一、本年利润的结转和利润分配的会计核算【背景资料】中天股份有限公司2006年实现净利润8000万元。该公司董事会提出如下议案：1.利润分配方案：提取法定盈余公积800万元。2.以2006年12月31日的总股本10000万股为基数，使用资本公积（股本溢价）转增资本，每10股转增3股，计3000万股（票面价1元）。2007年4月10日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的方案，决定发放现金股利1500万元，其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变

27、。股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于2007年5月20日实施，现金股利以银行存款支付。【问题思考】1.对董事会提出的议案进行账务处理。2.对股东大会通过的利润分配方案进行账务处理。3.对实施股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增资本方案进行账务处理。答：年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净利润从“本年利润”转入“利润分配-未分配利润”进行分配。“利润分配”下的其他明细科目（盈余公积补亏、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取一般风险准备、应付现金股利或利润、转作股本的股利）的余额转入“利润分配-未分配利润”。（1）结转实现净利润时借：本年利润80000000贷：利润

28、分配-未分配利润80000000（2）提取法定盈余公积时借：利润分配-提取法定盈余公积8000000贷：盈余公积-法定盈余公积8000000（3）2007年5月20日以资本公积转增资本借：资本公积-资本溢价30000000贷：股本30000000（4）2007年4月10日，决定发放现金股利时，借：利润分配-应付现金股利15000000贷：应付股利15000000（5）2007年5月20日支付现金股利时借：应付股利15000000贷：银行存款15000000二、财务报告 财务报表编制 财务报表项目计算方法【背景资料】ABC公司是一家新成立的企业，200A年12月31日向银行借入500万元长期借款

29、（平均利率8%）股权资本投入500万元，资产共计1000万元，负债与权益比例为1：1，长期债务和短期债务的比列为3：2.总资产为1000万元，其中固定资产占总资产的比例为66%，折旧率为1/11。总资产投入使用一年来，创造了1000万元的销售收入，一年之后，扣除各项费用和税收，公司赚得净利润100万元，所以公司的净利润率为10%。按照公司的股利政策：50%的净利润50万元分配给股东，另50%的净利润50万元作为留存收益，并投入第二年使用，并于200B年末新增投资132万元。同时公司决定：1.不对外筹集权益资本的目标筹资政策；2.负债政策控制在1：1的资本结构政策（财务政策）；3.股利支付政策控

30、制在50%的目标股利政策（财务政策）；4.资产周转率维持在1的目标经营政策；5.净利润率保证维持在10%的目标经营政策。【问题思考】根据以上资料进行分析计算，为这家公司编制200B年和200C年公司的资产负债表、利润表和现金流量表财务报表有关项目的计算方法如下：1.200A年12月31日公司初始成本：公司的资本结构，负债/权益=1，公司权益总额为500万元，债务总额为500万元，合计1000万元。2.200A年12月31日留存收益比：留存收益/净利润=50%，200A年12月31日净利润为100万元。3.200A年12月31日资产周转率：销售收入/资产=1；净利润率=（净利润/销售收入）=10%。销售收入=1000万元。资产总额=1000万元，其中固定资产为660万元，年折旧为60万元。4.200B年公司新投入：留存收益为50万元，借款50万元。故200B年末公司债务总额为550万元，权益总额为550万元。5.200B年资产负债表与利润表其他项目计算过程可参考以上第1、2、3条的提示。6.由资产负债表和利润表可知：ABC公司200C年总净现金流入（现金净增加）=110-100=10万元。三、债务重组 非现金资产清偿债务【背景资料】森林公司是一家专门经营木材的商贸公司。2007年2月10日，森林公司销