从高耗能企业生产流程和核算谈其税收征管_.ppt

1、从高耗能企从高耗能企业生生产流程和流程和核算核算谈其税收征管其税收征管 四川省天全县国家税务局四川省天全县国家税务局主讲：幺国强（政策法规科主讲：幺国强（政策法规科）二一年十月二一年十月1一、高耗能企业的生产流程一、高耗能企业的生产流程 货币货币原材料等原材料等基本生产基本生产库存商品库存商品 货币（增值）货币（增值）2二、高二、高耗能企业供产销过程的会计耗能企业供产销过程的会计核算核算核算核算1 1、购入原材料的核算、购入原材料的核算购入原材料计价包括采购价格，进口关税和其购入原材料计价包括采购价格，进口关税和其他税金，运输费，装卸费，保险费以及其他直接属他税金，运输费，装卸费，保险费以及其

2、他直接属于存货采购的费用。于存货采购的费用。3例例1 某高耗能企业为增值税一般纳税某高耗能企业为增值税一般纳税人，人，20092009年年1 1月购进焦碳一批，取得增值税专月购进焦碳一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价格为用发票上注明的原材料价格为200000.00200000.00元，元，增值税税额为增值税税额为34000.0034000.00元，发票帐单的结算元，发票帐单的结算凭证已经收到，货款通过银行转帐支付，材凭证已经收到，货款通过银行转帐支付，材料已入库，并用银行存款支付运费料已入库，并用银行存款支付运费50000.0050000.00元。元。4 借：原材料借：原材料焦碳焦碳21

3、2500.00212500.00 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税金进项税金)37500.00)37500.00 贷：银行存款（如未付款则为应付帐款）贷：银行存款（如未付款则为应付帐款）250000.00250000.00 账务处理账务处理5 日日常常核核算算中中，高高耗耗能能企企业业领领用用材材料料可可按按实实际际成成本本核核算算，可可按按计计划划成成本本核核算算，天天全全的的高高耗耗能能企企业业都都按按实实际际成成本本核核算算，计计价价方方法法都都采采用用加加权权法法（其其他他的的方方法法还还有有个个别别计计价价法法，先先进进先先出出法法，后进先出法，移动平均法）后进先出法，移

4、动平均法）核算核算2 2、生产车间领用材料、生产车间领用材料6 是是根根据据期期初初结结存存材材料料和和本本期期购购入入材材料料的的数数量量和和实实际际成成本本，期期末末一一次次计计算算材材料料的的本本月月加加权权平平均均单单价价，作作为为计计算算本本期期发发生生材材料料成成本本和和期期当当结结存存材材料料成成本本的的单单价价以以求求得得本本期期领领用用材材料料和和期期末末结结存存材材料料成成本本的的一一种种方方法法，本本月月材材料料加加权权平平均均单单价价成成本本=月月初初材材料料实实际际成成本本+本本月月多多批批购进材料实际成本购进材料实际成本加权平均法加权平均法7(1)本月领用材料的成本

5、本月领用材料的成本 =本月领用数量本月领用数量本月材料加权平均本月材料加权平均单位成本单位成本(2)本月月末材料库存成本本月月末材料库存成本 =月末库存材料的数量月末库存材料的数量本月材料加本月材料加权平均单位权平均单位8例例2 企业企业2009年年1月焦碳领购存明细表月焦碳领购存明细表摘要摘要数量数量金额金额月初库存月初库存1001001000001000001月月5 5日购进日购进2002002500002500001月月8 8日购进日购进10010090000900001月月1515日购进日购进3003003300003300001月月2020日领用日领用5005005500005500

6、00月末库存月末库存20020022000022000091、计算本月原材料焦碳的加权平均单位成本计算本月原材料焦碳的加权平均单位成本(计算过程略计算过程略)。求出本月领用焦碳的平均单位成本为求出本月领用焦碳的平均单位成本为1100元元2、据此算出本月领用的焦碳总成本据此算出本月领用的焦碳总成本 5001100=550000元元3、计算本月期末库存焦碳成本计算本月期末库存焦碳成本 2001100=220000 或或770000550000=22000010v借：生产成本借：生产成本 5500000.00v 贷：贷：原材料原材料 550000.00账务处理账务处理11 例例3 3 企企业业200

7、9年年元元月月共共耗耗电电量量50万万度度，用用电单价电单价0.2元元/度，款项尚未支付。度，款项尚未支付。借：借：生产成本生产成本 85470.09 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）14529.91 贷：应付账款贷：应付账款 100000账务处理账务处理12 例例44 企企业业20092009年年元元月月计计提提折折旧旧5000.005000.00元。元。月月折折旧旧率率=（11预预计计净净残残率率）预预计计使用年限使用年限100%12100%12月折旧额月折旧额=月折旧率月折旧率固定资产原值固定资产原值13 借：生产成本借：生产成本 5000.005000.00 贷

8、：累计折旧贷：累计折旧 5000.005000.00账务处理账务处理14例例5企企业业20092009年年元元月月应应付付生生产产工工人人工工资资1000010000元，管理人员工资元，管理人员工资50005000元。元。计提工资计提工资借：生产成本借：生产成本 10000.0010000.00 管理费用管理费用 5000.005000.00 贷：应付工资贷：应付工资 15000.0015000.00同时计提三费同时计提三费借：生产成本借：生产成本-职工教育经费和工会职工教育经费和工会 14001400 管理费用管理费用 700700 贷：应付职工福利费贷：应付职工福利费 2100.00 21

9、00.00 账务处理账务处理15 注注：天天全全的的高高耗耗能能企企业业大大多多数数都都按按产产量量计计算期末成本（即按在产品的完工程度）。算期末成本（即按在产品的完工程度）。本本例例中中该该企企业业2009年年1月月生生产产车车间间完完工工产产品品100吨（硅企业），在产品吨（硅企业），在产品10吨完工程度吨完工程度50%核算核算3 3、产成品的完工结算、产成品的完工结算16第一步，归集生产成本帐户第一步，归集生产成本帐户525000第二步，计算完工产品单位成本第二步，计算完工产品单位成本5000元元/吨吨计算完工产品成本计算完工产品成本5000100=500000 借：库存商品借：库存商品

10、 500000 贷：生产成本贷：生产成本 500000账务处理账务处理结算步骤结算步骤17企企业业20072007年年元元月月销销售售硅硅铁铁100100吨吨，产产品品销售价格销售价格60006000元元/吨（不含税）款已收存入银行吨（不含税）款已收存入银行结转销售收入结转销售收入借：银行存款借：银行存款 702000702000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000102000 产品销售收入产品销售收入 600000600000同时结转产品销售成本：同时结转产品销售成本：借：商品销售成本借：商品销售成本 525000525000 贷：库存商品贷：库

11、存商品 525000 525000 账务处理账务处理核算核算4、产品销售、产品销售18本年利润本年利润核算核算5 5、结算本年利润、结算本年利润借：借：贷：贷：主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出企业所得税企业所得税投资净亏损投资净亏损主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入补贴收入补贴收入营业外收入营业外收入投资净收益投资净收益19账务处理账务处理年终利润为年终利润为100000 借：利润分配借：利润分配 100000 贷：本年利润贷：本年利润 100000（如为亏损则

12、做一笔相反的会计分录。）（如为亏损则做一笔相反的会计分录。）结转利润分配中的处理公式结转利润分配中的处理公式借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付普通股股利应付普通股股利 20从从以以上上高高耗耗能能企企业业的的生生产产过过程程和和企企业业的的基基本本核核算算线线条条看看，作作为为一一名名税税收收管管理理员员要要管管好好高高耗耗能能企企业业，我我认认为为，必必须须做做到以下几点：到以下几点：1、思思想想上上必必须须高高度度重重视视，能能管管好好高高耗耗能能企企业业就就能能管管好好其他工业企业。

13、其他工业企业。2、对对企企业业的的生生产产工工艺艺和和流流程程必必须须准准确确了了解解，对对企企业业的的各生产环节准确把握。各生产环节准确把握。三、对高耗能企业核算案例的税收管理分三、对高耗能企业核算案例的税收管理分析和总结析和总结213、对涉及高耗能行业的会计核算要做到精通，对相关的税、对涉及高耗能行业的会计核算要做到精通，对相关的税法知识要了解。法知识要了解。4、准确掌握高耗能企业的耗电数量是做好纳税评估工作的、准确掌握高耗能企业的耗电数量是做好纳税评估工作的关键所在。关键所在。5、要多下到企业调查了解实际情况，掌握第一手征管资料，、要多下到企业调查了解实际情况，掌握第一手征管资料，及时发现企业在生产经营中存在的税收问题。及时发现企业在生产经营中存在的税收问题。6、注重防范税收执法过程中存在的执法风险。、注重防范税收执法过程中存在的执法风险。22谢谢大家谢谢大家请不吝指正请不吝指正天全县国家税务局天全县国家税务局 23