高新技术企业认定专项审计培训资料.ppt

1、高新技术企业认定复高新技术企业认定复审专项审计培训审专项审计培训徐金峰徐金峰风险提示 因经高新技术企业认定后企业将按照规定享受较低的企业所得税税率，所以审计人员应当充分关注到企业为了达到降低税负增加盈利的主观愿望，因而可能产生企业年度研究开发费用结构明细表与企业高新技术产品（服务）收入方面的重大错报风险。第三部分第三部分 专项审计报告专项审计报告第二部分第二部分 高新技术企业认定专项审计高新技术企业认定专项审计第一部分第一部分 高新技术企业认定政策解读高新技术企业认定政策解读第一部分高新技术企业认定第一部分高新技术企业认定政策解读政策解读一、相关文件一、相关文件中华人民共和国企业所得税法中华人

2、民共和国企业所得税法实施条例高新技术企业认定管理办法（国科发火（国科发火20081722008172号）号）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火国科发火 2008362 2008362号）号）高新技术企业专项审计指引中国注册会计师审计准则 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 财企2007194号 黑龙江省高新技术企业认定办公室关于开展高新技术企 业复审工作的 通知二、高新技术企业认定条件二、高新技术企业认定条件 （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技核心技术拥有自主知

3、识产权术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年当年职工总数的10%以上；二、高新技术企业认定条件二、高新技术企业认定条件 （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3

4、.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；二、高新技术企业认定条件二、高新技术企业认定条件 （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。三、复审认定程序三、复审认定程序管理办法关于复审的规定：第十二条 高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不

5、提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。第十三条 高新技术企业复审须提交近三年开展研究开发等技术创新活动的报告。复审时应重点审查第十条（四）款，对符合条件的，按照第十一条（四）款进行公示与备案。通过复审的高新技术企业资格有效期为三年。期满后，企业再次提出认定申请的，按本办法第十一条的规定办理。四、中介机构职责四、中介机构职责（1）接受企业委托，依据认定办法、工作指引和审计指引客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计，出具审计报告。（2）中介机构应据实出具专项审计报告，发现有弄虚作假等行为的，取消其参与认定工作资格，并在“高新技术企业认定管理工作网

6、”上公告。工作指引中关于复审的规定：1高新技术企业资格期满前三个月内企业应提出复审申请（复审申请书同附2），不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。2高新技术企业复审须提交近三个会计年度开展研究开发等技术创新活动的报告，经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构出具的近三个会计年度企业研究与开发费用、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告。复审时应对照认定办法第十条进行审查，重点审查第（四）款。对符合条件的企业，按照第十一条（四）款进行公示与备案，并由认定机构重新颁发“高新技术企业证书”（加盖科技、财政、税务部门公章）。通过复审的高新技术企业资格自颁发“高新

7、技术企业证书”之日起有效期为三年。有效期满后，企业再次提出认定申请的，按初次申请办理。第二部分第二部分 高新技术企业认定专项审计高新技术企业认定专项审计一、审计前准备一、审计前准备 1、组织审计人员认真学习高新技术企业认定管理办法、高新技术企业认定管理工作指引、高新技术企业认定专项审计指引等指导文件，掌握学习高新技术企业认定的文件、程序等；学习国家重点支持的高新技术领域,了解国家重点支持的高新技术领域具体有哪些；2、被审计单位提供资料。二、高新技术产品二、高新技术产品（服务）收入专项（服务）收入专项审计程序审计程序1、高新技术产品（服务）收入的定义：高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新

8、、开展研发活动，形成符合重点领域 要求的产品（服务）收入和技术性收入的总和。技术性收入主要包括以下几个部分：（1）技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；（2）技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；（3）技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；（4）接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。2.高新技术产品（服务）收入界定中存在的问题（1）界定非高新技术产品（服务）与高新技术产品（服务）的责任；（2）一般产品

9、与高新技术产品组合销售取得的销售收入，高新技术产品（服务）收入明细表中按全额确认为高新技术产品（服务）收入。收入明细表中对一般产品收入部分是否应该剔除？如果需要剔除，又该如何剔除一般产品的销售。（3）外购与本企业相同的高新技术产品销售，其销售收入是否可以在高新技术产品（服务）收入明细表中列报。（4）利用专家工作。高新技术产品（服务）收入审计应关注问题 序号 事项 审计策略 1发票未注明产品型号、规格或数量 无法表示审计意见-要求举证证明 2销售明细账没有分类记录 提出审计建议-要求分类记录 3年末销售、过年期后红字冲回 剔除红字冲回部分 4关联方交易累计大量应收款 函证 5没有建立客户档案 提

10、出审计建议-要求建立客户管理台帐及档案 6没有销售合同或订单 了解行业实情，相应作出审计结论 7企业内销零部件或高新技术服务 了解最新产品情况及高新技术产品（服务）比例 8被审计单位当年财务报表未经审计 应当对当年全部收入进行审计 9被审计单位没有编制明细表和编制说明 会计师事务所代编为咨询服务，不能同时兼任审计 10明细表没有三人签字盖章 必须要求三名相关人员签名盖章 11工作指引与审计指引明细表表式不一致 按工作指引表式执行 12被审计单位申报收入明显大于生产能力 关注企业最高生产能力和主要原材料购入，单耗情况 三、研究开发费用三、研究开发费用专项审计专项审计 1 1定义定义 研究开发活动

11、研究开发活动是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。研究开发项目研究开发项目是指“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动”。企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。2.研究开发费用内容包括：3.高新技术企业认定专项审计研究开发费用范围、归集、分摊方法及审核要点（1 1）人员人工）人员人工 A A、范围：、范围：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。B

12、B、归集和分摊方法：、归集和分摊方法：对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。建议：建议：企业应当设有专门的科研人员名册，一方面便于申请认定时科研人员比例要求的核对；另一方面，便于在费用归集时的相互对应。企业应当和科研人员签订劳动合同，缴纳社会保险，强调的是科技人员在企业工作时间每年不少于半年（183天）。在支付科研人员人工费时，可以考虑集中制表且与劳动合同相一致。C C、审核要点：、审核要点：检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账，全年各月份工资表、个

13、人所得税申报表；劳动合同、参加社会保险资料；结合研发部门人员名单，确定研发人员的工资是否真实，计算是否准确。对受雇的科研人员累计实际工作时间要有在183天以上证据。（2 2）直接投入）直接投入 A A、范围：、范围：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定支出发生的租赁费等。B B、归集和分摊方法：、归集和分摊方法：一般为直接计入，对动力费用、共同使用的模具、样品、样机、及一般测试手段购

14、置费等按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。C C、审核要点：、审核要点：检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等，确认其结转研发费用的合理性及金额的准确性。对于直接购入的能源、材料则检查购入的发票、运输单据、入库单、领料单等，确认其真实性及与研发项目的相关性。（3 3）折旧费用与长期待摊费用）折旧费用与长期待摊费用 A A、范围：、范围：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。B B、归集和分摊方法：、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用

15、工作量等可行方法计算后计入。C C、审核要点：、审核要点：检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账，检查被审计单位年度新增固定资产及长期待摊费用的发票、固定资产的申购单、入库单、验收单。实地查看该部分设备，确定其是否真实存在，是否用于研发。复核各项折旧、摊销的准确性。对购入时已计入研发费用的是否重复计提折旧。4 4、设计费用、设计费用 A A、范围：、范围：设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。5 5、装备调试费、装备调试费 A A、范围：、范围：装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变

16、生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。B B、归集方法：、归集方法：上述两项一般不会有共同费用，可直接计入。建议：建议：设计费用、装备调试费，要有合法证据，这些费用往往是发生在企业内部中，没有多少外来原始凭证，事后很难收集和核实。比如调试设备的次数和每次消耗电费、相关技术工人的人工。企业应按内部核算的要求，加强化基础核算工作，财务部门与科研部门协调配合，做好原始记录和凭证，及时履行审批程序，逐月结算入账。C C、审核要点：、审核要点：设计费审核要点：设计费审核要点：检查管理费用明细账研发费用明细科目，检查设计费用支出的发票，付款申请审批单据，确认其费用发生的真实性及金额的准确性。委托外部设计费用需查看合同、协议等 装备调试费审核要点：装备调试费审核要点：为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装设备和工业工程发生的费用不能计入。6 6、无形资产摊销、无形资产摊销 A A、范围：、范围：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。B B、