项目九长期股权投资的核算.ppt

1、项目九项目九 长期股权投资核算长期股权投资核算 任务二长期股权投资的初始计量任务二长期股权投资的初始计量任务一任务一 初步认识初步认识长期股权投资长期股权投资 任务三任务三长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 任务四任务四长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 任务五任务五长期股权投资的处置长期股权投资的处置一、长期股权投资的概念一、长期股权投资的概念长期股权投资是指通过长期股权投资是指通过投资取得投资取得被投资单位的被投资单位的股份。股份。企业对其他单位进行长期股权投资的目的，企业对其他单位进行长期股权投资的目的，通常并通常并不是为了获取短期收益不是为了获取短期收益，而

2、往往是通过，而往往是通过股权投资达到股权投资达到控制被投资单位控制被投资单位，或对被投资单，或对被投资单位位施加重大影响施加重大影响，或为了与被投资单位，或为了与被投资单位建立密建立密切关系切关系，以分散经营风险。长期股权投资可以，以分散经营风险。长期股权投资可以通过在证券市场上以货币资金通过在证券市场上以货币资金购买其他单位股购买其他单位股票票的方式取得，也可以直接的方式取得，也可以直接以现金及非现金资以现金及非现金资产投资产投资于其他单位获得。于其他单位获得。任务一任务一 初步认识初步认识长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的内容（1）企业持有的能够对被投资单位实施）企业持有的能够对被

3、投资单位实施控制控制的权益性的权益性投资，即对子公司投资；投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施实施共同控制共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的权的权益性投资，即对联营企业投资；益性投资，即对联营企业投资；相关概念相关概念1、控制（子公司）是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一

4、般存在于以下情况：控制一般存在于以下情况：（1）投资企业直接拥有被投资单位）投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权以上的表决权资本资本（2）投资企业直接拥有被投资单位）投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决或以下的表决权资本，但具有实质控制权权资本，但具有实质控制权2、共同控制（合营企业）按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。享控制权的投资方一致同意时存在。是指有两个或两个以上的企业共同缔造的实体，是指有两个或两个

5、以上的企业共同缔造的实体，任何一个投资企业都无法单独决定该实体的财务经营任何一个投资企业都无法单独决定该实体的财务经营决策，即该实体的财务和经营决策需要有投资各方共决策，即该实体的财务和经营决策需要有投资各方共同决定。同决定。3、重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定策的制定投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20%-50%的表决权的表决权资本资本投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资

6、以下的表决权资本，但在董事会或类似权力机构中派有代表；依赖投资本，但在董事会或类似权力机构中派有代表；依赖投资企业的技术资料；向被投资单位派出管理人员；参与政企业的技术资料；向被投资单位派出管理人员；参与政策制定过程等策制定过程等【例题1多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可

7、靠计量在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资的没有重大影响的权益性投资AB任务任务二二 长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量长期股权投资在取得时，应按长期股权投资在取得时，应按初始投资成本初始投资成本入入账账长期股权投资的初始投资成本应分别长期股权投资的初始投资成本应分别形成控股形成控股合并合并的长期股权投资和的长期股权投资和不形成控股合并不形成控股合并的长期股的长期股权投资两种情况确定。权投资两种情况确定。企业合并，是指将企业合并，是指将两个或者两个以上两个或者两个以上单独的企单独的企业合并形成一个业合并形成一个报告报告主体的交易或事项。主体的交易或事项。一

8、、形成控股合并的长期股权投资初始计量形成控股合并的长期股权投资初始计量（一）同一控制下企业控股合并形成的长（一）同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资期股权投资同一控制下的企业控股合并是指参与合并同一控制下的企业控股合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。方最终控制，且该控制并非暂时性的。1 1、合并方以、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担支付现金、转让非现金资产或承担债务方式债务方式作为合并对价的，应当在作为合并对价的，应当在合并日合并日按照被按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中合并方所有者权

9、益在最终控制方合并财务报表中的的账面价值的份额账面价值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资初始投资成本成本。长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本与支付的现金、转让的非现与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务金资产以及所承担债务账面价值之间的差额账面价值之间的差额，应当调整，应当调整资本公积资本公积；资本公积不足资本公积不足冲减的，冲减的，调整留存收益调整留存收益。借借：长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 或或 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷：有关资产科目有关资产科目 或或

10、 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价注意：以转让非现金资产方式作为合并对价的，资产虽注意：以转让非现金资产方式作为合并对价的，资产虽然以账面价值进行合并处理，但是应该然以账面价值进行合并处理，但是应该视同销售计算增视同销售计算增值税的销项税额值税的销项税额。2 2、合并方以、合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的制方合并财务报表中的账面价值的份额账面价值的份额作为长期作为长期股权投资的股权投资的初始投资成本初始投资成本。按照发行按照发行权益性证

11、券的面值总额作为股本权益性证券的面值总额作为股本，长，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的值总额之间的差额差额，应当，应当调整资本公积调整资本公积(资本溢资本溢价或股本溢价价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留资本公积不足冲减的，调整留存收益存收益。借借：长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利 或或 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷：股本股本 或或 资本公积资本公积股本溢价股本溢价与所发行权益性证券相关的与所发行权益性证券相关的佣金佣金、手续费手续费等相等相关的费

12、用，在有溢价的情况下，自关的费用，在有溢价的情况下，自溢价收入中扣溢价收入中扣除除，在，在无溢价或溢价金额无溢价或溢价金额不足不足以扣减的情况下，以扣减的情况下，应当应当冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润。但合并方为合。但合并方为合并而发生的并而发生的审计费用审计费用、法律服务费用法律服务费用、咨询费用咨询费用、评估费用评估费用，应作为当期损益处理，应于发生时记，应作为当期损益处理，应于发生时记入入“管理费用管理费用”科目。科目。（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业控股合并，是指参与合并非同一控制下的企

13、业控股合并，是指参与合并的各方在的各方在合并前后不属于合并前后不属于同一方同一方或或相同的多方相同的多方最最终控制的情况下进行的合并。终控制的情况下进行的合并。非同一控制下的企业控股合并中，购买方为了非同一控制下的企业控股合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在等均应按其在购购买日买日的的公允价值公允价值计量。计量。非同一控制下企业控股合并，购买方应当按照非同一控制下企业控股合并，购买方应当按照确定的确定的企业合并成本企业合并成本作为作为长期股权投资的初始投长期股权

14、投资的初始投资成本资成本。企业。企业合并成本合并成本包括包括购买方付出的资产、购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券发生或承担的负债、发行的权益性证券的的公允价公允价值之和值之和。合并方或购买方为企业合并发生的合并方或购买方为企业合并发生的审计审计、法律法律服务服务、评估咨询评估咨询等中介费用以及其他相关管理费等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（用，应当于发生时计入当期损益（管理费用管理费用）公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理：（1 1）合并对价为）合并对价为固定资产固定资产、无形资产无形资产的，公允的，公

15、允价值与账面价值的价值与账面价值的差额差额，计入，计入营业外收入或营业营业外收入或营业外支出外支出。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（按公允价）（按公允价）或或 营业外支出营业外支出 贷：相关资产类科目贷：相关资产类科目（账面价）（账面价）或或 营业外收入营业外收入 应交税费应交税费就交增值税（销项税额）就交增值税（销项税额）（2 2）合并对价为）合并对价为长期股权投资或金融资产长期股权投资或金融资产的，的，公允价值与其账面价值的公允价值与其账面价值的差额差额，计入，计入投资损益投资损益。（3 3）合并对价为）合并对价为存货存货的，应当作为的，应当作为销售处理销售处理，以其以其公允价值

16、确认收入公允价值确认收入，同时，同时结转相应的成本结转相应的成本。（4 4）合并对价为）合并对价为投资性房地产投资性房地产的，以其的，以其公允价公允价值确认其他业务收入值确认其他业务收入，同时，同时结转其他业务成本。结转其他业务成本。二、不形成控股合并的长期股权投资不形成控股合并的长期股权投资1 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资按照实际支付的按照实际支付的购买价款购买价款加相关税费加相关税费作为长期作为长期股权投资的股权投资的初始投资成本初始投资成本所支付价款中包含的被投资单位所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股利或利润发放的现金股利或利润应作为应作为应收项目应收项目核算。核算。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（购买价款购买价款加相关税费）加相关税费）应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款2 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资成本为成本为所发行权益性证券的所发行权益性证券的公允价值公允价值，不包括不包括应自被投资单位收取的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金已宣告