预算会计实务15.ppt

1、第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算制作人：邓晓新制作人：邓晓新 陈新宇陈新宇 高等教育出版社高等教育出版社 出版出版 第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算第一节库存现金和银行存款第一节库存现金和银行存款 第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 第三节第三节存存货货学习目标学习目标第五节第五节固定资产和累计折旧固定资产和累计折旧第六节无形资产和累计摊销第六节无形资产和累计摊销 第四节短期投资和长期第四节短期投资和长期投资投资 第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算本章着重阐述了事业单位资产的概念，各项资产的本章着重阐述了事业单位资产的概念，各项资

2、产的核算方法。通过本章学习，要求了解各项资产的内容，核算方法。通过本章学习，要求了解各项资产的内容，掌握事业单位货币资金、应收及预付款、各类投资、存掌握事业单位货币资金、应收及预付款、各类投资、存货、固定资产及累计折旧、无形资产及累计摊销、在建货、固定资产及累计折旧、无形资产及累计摊销、在建工程、待处置资产损溢的核算方法。工程、待处置资产损溢的核算方法。第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算事业单位资产事业单位资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源

3、，包括资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。各类资产的存在是事业单位从事各项业务各种财产、债权和其他权利。各类资产的存在是事业单位从事各项业务各种财产、债权和其他权利。各类资产的存在是事业单位从事各项业务各种财产、债权和其他权利。各类资产的存在是事业单位从事各项业务活动必不可少的物质基础。资产的管理与核算是事业单位财务会计工作活动必不可少的物质基础。资产的管理与核算是事业单位财务会计工作活动必不可少的物质基础。资产的管理与核算是事业单位财务会计工作活动必不可少的物质基础。资产的管理与核算是事业单位财务会计工作的重要内容。的重要内容。的重要内容。的重

4、要内容。事业单位的资产依据其流动性，可划分为流动资产和非流动资产。事业单位的资产依据其流动性，可划分为流动资产和非流动资产。事业单位的资产依据其流动性，可划分为流动资产和非流动资产。事业单位的资产依据其流动性，可划分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在流动资产是指预计在流动资产是指预计在流动资产是指预计在1 1年内（含年内（含年内（含年内（含1 1年）变现或者耗用的资产。非流动资产年）变现或者耗用的资产。非流动资产年）变现或者耗用的资产。非流动资产年）变现或者耗用的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。是指流动资产以外的资产。是指流动资产以外的资产。是指流动资产以外的资产。事业单位的流

5、动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。存货等。存货等。存货等。事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。资产等。资产等。资产等。需要说明的是，事业单位的资产中不包括递延资产，这是因为其会需要说明的是，事业单位的资

6、产中不包括递延资产，这是因为其会需要说明的是，事业单位的资产中不包括递延资产，这是因为其会需要说明的是，事业单位的资产中不包括递延资产，这是因为其会计核算主要是以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延资产计核算主要是以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延资产计核算主要是以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延资产计核算主要是以收付实现制为记账基础，一般情况下不会出现递延资产项目。项目。项目。项目。第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算(一一)库存现金的核算库存现金的核算第一节第一节第一节第一节 库存现金和银行存款库存现金和银行存款库存现金和银行存款库存现金和银

7、行存款 现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投现金是指事业单位的库存货币资金，包括库存的人民币和外币。它是可以立即投入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也入流通的交换媒体，既可以随时用来购买所需的材料，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行

8、。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。可以随时存入银行。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。可以随时存入银行。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。可以随时存入银行。事业单位的库存现金主要用于日常的零星开支。(二二)库存现金账务处理库存现金账务处理(三三)库存现金的核算库存现金的核算1从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的等科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”等

9、科目，贷记等科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。2因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额。借记因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额。借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。3出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额。借记有关科目，贷记出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额。借记有关科目，贷记“其其他应收款他应收款”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“库存现金库存现金”科目。科目。4因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额。记因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额。记“库存现金库存现

10、金”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。5因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额。借记有因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额。借记有关科目，贷记关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。为了核算事业单位的库存现金，应设置为了核算事业单位的库存现金，应设置“库存现金库存现金”总总账账户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际持有的库账账户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际持有的库存现金。存现金。事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外事业单位有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务

11、的进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参照账务处理参照“银行存款银行存款”科目的相关规定。科目的相关规定。第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算二、银行存款的核算二、银行存款的核算为了核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。应设置为了核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。应设置为了核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。应设置为了核算事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。应设置“银行存款银行存款银行存款银行存款”总账账户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机总账账户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机总账账

12、户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机总账账户。本账户期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。构的款项。构的款项。构的款项。第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款 1 1将款项存入银行或其他金融机构。将款项存入银行或其他金融机构。将款项存入银行或其他金融机构。将款项存入银行或其他金融机构。例例例例15-21215-212月月月月8 8日，某事业单位收到主管部门拨入的调剂性补助资金日，某事业单位收到主管部门拨入的调剂性补助资金日，某事业单位收到主管部门拨入的调剂性补助资金日，某事业单位收到主管部门拨入的调剂性

13、补助资金320000320000元，会计分录为：元，会计分录为：元，会计分录为：元，会计分录为：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款320000320000贷：上级补助收入贷：上级补助收入贷：上级补助收入贷：上级补助收入32000032000022提取和支出存款时。提取和支出存款时。提取和支出存款时。提取和支出存款时。例例例例15-31215-312月月月月1010日，提取现金日，提取现金日，提取现金日，提取现金30003000元，准备发放节日加班工资，会计分录元，准备发放节日加班工资，会计分录元，准备发放节日加班工资，会计分录元，准备发放节日加班工资，会计分录为：为：为：为：借：

14、库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000第十五章事业单位资产的核算第十五章事业单位资产的核算三、外汇存款的核算三、外汇存款的核算事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的事业单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。即期

15、汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民

16、币余额币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。的差额，作为汇兑损益计入相关支出。的差额，作为汇兑损益计入相关支出。的差额，作为汇兑损益计入相关支出。第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款第一节现金和银行存款 【例例例例15-415-4】1212月月月月3131日，该事业单位的外汇存款余额为日，该事业单位的外汇存款余额为日，该事业单位的外汇存款余额为日，该事业单位的外汇存款余额为7070000000美元，外汇存款人民币账面余额为美元，外汇存款人民币账面余额为美元，外汇存款人民币账面余额为美元，外汇存款人民币账面余额为442000442000元，当日元，当日元，当日元，当日美元对人民币的汇率为美元对人民币的汇率为美元对人民币的汇率为美元对人民币的汇率为1 1：6 6，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出商品和服务支出商品和服务支出商品和服务支出商品和服务支出其它其它其它其它2200022000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款