长春市国家税务局生活服务营改增业务培训.pptx

1、生活服务业生活服务业“营改增营改增”讲解讲解主讲：韩佰明主讲：韩佰明1 1减少重复纳税公平税负例：餐饮公司本月外购材料117万，人工50万，取得餐饮服务收入318万。原营业税：212*5%10.6万营改增：缴纳增值税18（318/1.06*6%）17(117/1.17*17%)1万为什么要营改增为什么要营改增为什么要营改增为什么要营改增2 2关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税财税201620163636号号）在中华人民共和国境内（以下称境内）销售在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务服务、无形资产无形资产或者或者不动产不动产（以下称应税行为

2、）（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第国务院令第538538号号）在中华人民共和国境内销售在中华人民共和国境内销售货物货物或者提供或者提供加工加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。全面营改增后增值税五大应税行为全面营改增后增值税五大应税行为销售货物，提供劳务，销售货物，提供劳

3、务，提供服务提供服务 ，销售无形资产销售无形资产 ，销售不动产销售不动产。？固定资产属于货物范畴吗？固定资产属于货物范畴吗?增值税：增值税：固定资产固定资产 20042004年年7 7月月1 1日；日；20092009年年1 1月月1 1日；日；20132013年年8 8月月1 1日；日；20142014年年7 7月月1 1日日企业所得税：企业所得税：固定资产固定资产会计：会计：固定资产固定资产 年月日年月日全面营改增后增值税应税行为全面营改增后增值税应税行为全面营改增后增值税应税行为全面营改增后增值税应税行为对什么征税？对什么征税？对什么征税？对什么征税？3 3全面营改增后增值税税率和征收率

4、全面营改增后增值税税率和征收率全面营改增后增值税税率和征收率全面营改增后增值税税率和征收率什么尺度？什么尺度？什么尺度？什么尺度？销售货物：税率销售货物：税率17%17%；13%13%；0 0。征收率：。征收率：%建筑服务税率建筑服务税率11%11%；征收率；征收率3%3%现代服务中有形动产租赁税率现代服务中有形动产租赁税率17%17%，征收率，征收率3%3%；不动产租赁税率；不动产租赁税率11%11%，征，征收率收率5%5%；其他现代服务税率；其他现代服务税率6%6%；征收率；征收率3%3%金融服务税率金融服务税率6%6%；征收率；征收率3%3%销售不动产税率销售不动产税率11%11%，征收

5、率，征收率5%5%销售无形资产其中转让土地使用权税率销售无形资产其中转让土地使用权税率11%11%，其他税率，其他税率6%6%，征收率，征收率3%3%生活服务税率生活服务税率6%6%；征收率；征收率3%3%加工、修理修配劳务：税率加工、修理修配劳务：税率17%17%；征收率；征收率3%3%交通运输服务税率交通运输服务税率11%11%；征收率；征收率3%3%邮政服务税率邮政服务税率11%11%；征收率；征收率3%3%电信服务（基础电信服务电信服务（基础电信服务11%11%；增值电信服务；增值电信服务6%6%）；征收率）；征收率3%3%在中华人民共和国境内（以下称境内）销售生活服务的单位和个人，为

6、增值税纳税人，应当按照财税201636号文件规定缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。与原增值税纳税人、营业税纳税人一致！企业所得税纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人6 6单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服

7、务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人6 6纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准500万的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。增值税一般纳税人从事文化体育服务，可选择按简易征收纳税。注

8、意与原增值税纳税人可选择按小规模纳税人管理的区别!生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人8 8年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。会计核算健全能够提供准确税务资料的生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人9 9符合一

9、般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。截至目前，总局尚未发布不适用上述办法的特殊情况。生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人1010中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率这里需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是

10、否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。应税行为的适用税率为：（1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务，税率11%；（2）有形动产租赁服务，税率17%；（3）其他应税行为，税率6%。境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。支付境外设计生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人生活服务业纳税人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人和扣缴义务人1111纳税人应当按照国家统一的会计制

11、度进行增值税会计核算。营改增试点会计处理营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）1.差额征收的会计处理旅游服务2.营改增前原增值税留抵会计处理货物月日留抵！3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理增值税会计处理的基本规定财政部关于增值税会计处理的规定财会199383号增值税购销业务会计处理欠交增值税税款和待抵扣增值税的会计处理规定财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知（财会字199522号）待抵扣增值税及月未增值税结转的会计处理增值税检查调整（略）留抵抵欠（略）生活服务业会计处理生活服务业会计处理生活服务业会计处理生活服务业会计处理1212

12、应税行为具体范围按照销售服务、无形资产、不动产注释执行。生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围1313销售金融服务是指有偿提供服务，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（企业所得税为不征税收入；原增值亦不征税）1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体

13、工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围1414下列情形视同销售金融服务：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。“白吃”、”白喝”、”白住”、“白玩”生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围生活服务业征税范围1515增值税税率：%征收率%生活服务业税率和征收率生活服务业税率和征收率生活服务业税率和征收率生活服务业税率和征收率1717增

14、值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。（一）一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额，适用于增值税一般纳税人。（二）简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，一般适用于小规模纳税人。生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算1818一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。相当于仅对发生应税行为的增值部分征税生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税

15、额的计算生活服务业应纳税额的计算1919销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。取的销项税额，用蓝字登记；退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）生活服务有关销售额的规定生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算2020进

16、项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。（三）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算生活服务业应纳税额的计算2121下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进