企业合并报表综合案例及答案.docx

1、企业合并报表综合案例及答案企业合并及合并报表编制综合练习题2011 年 1 月 1 日 B 公司收购了 C 公司 80% 的股权，支付银行存款 2000 万元。B 公司以前没有持有 C 公司任何股份。 在合并过程中， B 公司支付与合并直接相关的审计费用、 法律服务费用 30 万元。合并日 B 公司及 C 公司资产负债表如下：B 公司和 C 公司资产负债表2011 年 1 月 1 日 单位：万元项目B 公司账面价值C 公司账面价值C 公司公允价值货币资金2800100100应收账款100400400存货200500400固定资产140016001800无形资产100200200资产总计4600

2、2800短期借款400300300应付账款200100100长期借款400100100应付债券100100负债合计1000600股本28001600资本公积300200盈余公积1001002011 年 C 公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元。C 公司存货在 2011 年全部售出，目前固定资产按直线法分 10 年计提折旧。2012 年 1 月， C 公司自 B 公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。B 公司出售该商品货款150 万元（不考虑增值税） ，成本为 100 万元； C 公司已于当日支付货款。2012 年

3、 6 月， B 公司向 C 公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计 100万元，成本 80 万元。至 2012 年 12 月 31 日， C 公司已将该批商品对外售出一半，但 B 公司仍未收到 C 公司货款，为此 B 公司计提坏账准备 5 万元（坏账准备计提率 5% ）。2012 年 C 公司实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元，向投资者分配利润 800 万元。2013 年 3 月， B 公司收回上年度向 C 公司销售乙商品货款 80 万元。2013 年 4 月，C 公司将结存的上年度自 B 公司购入的乙商品全部对外售出。2013 年 C 公司亏损 600 万元,没有进行利润

4、分配。【要求】按非同一控制合并编制合并分录、 合并日合并报表调整和抵消分录， 2011 年年度、2012 年度、2013 年度合并报表编制的调整和抵消分录。 （不考虑相关税费）答案：1、 合并借：管理费用 30 万贷：银行存款 30 万借：长期股权投资2000万贷：银行存款2000万2、 合并日合并报表（1） 调整借：固定资产 200 万贷：存货 100 万贷：资本公积 100 万（2） 抵消借：股本 1600 万资本公积 300 万盈余公积 100 万未分配利润 300 万商誉 160 万贷：长期股权投资 2000 万少数股东权益 460 万3、2011 年末合并报表（1） 调整子公司账面价

5、值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产 200 万贷：存货 100 万贷：资本公积 100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用 20 万贷：累计折旧 20 万借：存货 100 万贷：营业成本 100 万调整后 2011 年净利润 =1000-20+100=1080（2） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资 864 万（ 1080X80%=864 ） 贷：投资收益 864 万（3） 抵消借：股本 1600 万资本公积 300 万盈余公积 200 万未分配利润期末 1280 万（ 300+1080-100=1280 ）商誉 160 万贷：长期股权投资 2864 万少数股东权

6、益 676 万借：投资收益 864 万少数股东损益 216 万未分配利润 -期初 300 万贷：提取盈余公积 100 万未分配利润期末 1280 万4、2012 年末合并报表（1） 调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产 200 万贷:存货 100贷：资本公积 100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货 100贷: 年初未分配利润 100借：管理费用 20 万未分配利润期初 20 万贷：累计折旧 40 万（2） 调整内部债权债务借：应付账款 100 万贷：应收账款 100 万借：应收账款 5 万贷：资产减值损失 5 万（3） ）抵消内部存货交易借：营业收入

7、100 万贷：营业成本 90 万存货 10 万（4） ）内部固定资产抵消借：营业收入 150 万贷：营业成本 100 万固定资产 50 万借：累计折旧 5 万贷：管理费用 5 万调整后 2012 年净利润： 2000-20+5( 其他的调整属于母公司的 ,不能用来调整子公司净利润 )=1985（5） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资 2452 万贷：投资收益 1588 （1985X80% ） 未分配利润 -期初 864 万借：投资收益 640 万贷：长期股权投资 640 万（6） ） 抵消借：股本 1600 万资本公积 300 万盈余公积 400 万未分配利润期末 2265 万（ 1280

8、+1985-800-200 ）商誉 160 万贷：长期股权投资3812 万（ 2000+2452-640）少数股东权益913 万借：投资收益 1588 万少数股东损益 397 万未分配利润 -期初 1280 万贷：提取盈余公积 200 万向股东分配利润 800 万未分配利润期末 2265 万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1505、2013 年末合并报表（1） 调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产 200 万贷:存货 100 万贷：资本公积 100 万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货 100贷:

9、年初未分配利润 100借：管理费用 20 万未分配利润期初 40 万贷：累计折旧 60 万（2） 调整内部债权债务借：应付账款 20 万贷：应收账款 20 万借：应收账款 1 万资产减值损失 4 万贷：未分配利润期初 5 万（3） 抵消内部存货交易借：未分配利润期初 10 万贷：营业成本 10 万（4） 内部固定资产抵消借：未分配利润期初 50 万贷：固定资产 50 万借：累计折旧 10 万贷：管理费用 5 万未分配利润期初 5 万调整后 2013 年净亏损 =-600-20+5=-615（5） 将成本法调整为权益法借：长期股权投资 1960 万借：投资收益 492 （615X80% ）贷：未分配利润 -期初 2452 万借：未分配利润 -期初 640 万贷：长期股权投资 640 万（6） 抵消借：股本 1600 万资本公积 300 万盈余公积 400 万未分配利润期末 1650 万（ 2265-615 ）商誉 160 万贷：长期股权投资 3312 万（ 2000+1960-640 ）少数股东权益 790 万借：未分配利润 -期初 2265 万贷：投资收益 492 万少数股东损益 123 万未分配利润期末 1650 万借：购买商品、接受劳务支付的现金 80 万贷：销售商品、提供劳务收到的现金 80 万