货币资金审计案例分析.ppt

1、思易公司库存现金审计案例项目背景资料项目背景资料 宇知会计师事务所接受思易公司的连续委托，对思易公司宇知会计师事务所接受思易公司的连续委托，对思易公司2014年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了年度财务报表进行审计。双方已经就年度报表审计签订了审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于审计业务约定书，宇知会计师事务所选派冯顺为项目经理，于2015年年1月月6日至日至2月月26日，对该公司日，对该公司2014年度财务报表进行了年度财务报表进行了审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。审计。冯顺和组员林森、李祥负责货币资金项目的审计。思易公司是一家商业企业，主营

2、建材批零销售业务，同时思易公司是一家商业企业，主营建材批零销售业务，同时兼营装修业务。公司对零售业务部分采取售价金额核算法，毛兼营装修业务。公司对零售业务部分采取售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点。2014年建材工业面临产能严重过剩，市场需求严重不足，国际、国内年建材工业面临产能严重过剩，市场需求严重不足，国际、国内经济形势复杂多变，特别是国内经济下行压力巨大。建材行业按照中央国务经济形势复杂多变，特别是国内经济下行压力巨大。建材行业按照中央国务院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行

3、业院总体部署，保持了比较好的发展态势，稳中有进。整个建材行业2014年的年的销售收入仍然保持增长趋势，增长了销售收入仍然保持增长趋势，增长了5%左右，产量保持适度增长。经济效左右，产量保持适度增长。经济效益继续提高，益继续提高，2014年年1-12月份，规模以上建材企业实现利润总额月份，规模以上建材企业实现利润总额4770亿元，亿元，同比增长同比增长4.8%，整体来说还不错。，整体来说还不错。2014年建材平均价格同比上涨年建材平均价格同比上涨0.15%左左右，总体基本稳定。右，总体基本稳定。2015年年1-2月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化月建材工业经济形势相当严峻，建材、石化行业与行

4、业与2014年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业年同期相比效益大幅下降，在原材料工业中，建材行业1-2月的月的工业增加值同比还算好的，但是发展势头非常不好。当前建材工业面临的主工业增加值同比还算好的，但是发展势头非常不好。当前建材工业面临的主要矛盾可以用新老交错四个字来形容。老的矛盾没有解决好，新的矛盾又已要矛盾可以用新老交错四个字来形容。老的矛盾没有解决好，新的矛盾又已经产生了。矛盾很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面经产生了。矛盾很多、问题很多，困难也很多，主要有四个方面:产能过剩产能过剩的矛盾非常严重；市场需求增长严重不足；行业效益持续增长压力巨大；节的矛盾非常严重；市

5、场需求增长严重不足；行业效益持续增长压力巨大；节能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增强。现在来看，一些老能减排、环保的压力对水泥、建材工业的发展约束增强。现在来看，一些老政策需要完善，一些新的问题需要研究制定新的政策，推动行业健康发展、政策需要完善，一些新的问题需要研究制定新的政策，推动行业健康发展、提质增效。提质增效。审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计审计项目经理冯顺曾多次参与建材批零企业的审计业务，经验丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，业务，经验丰富。由于企业零售部分现金流量均比较大，因此，将货币资金审计作为重点项目来安排，由冯顺亲因此，将货币资金审计作为重点项目

6、来安排，由冯顺亲自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计自负责货币资金审计工作。冯顺确定的库存现金的审计目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财目标是：确定被审计单位资产负债表中反映的现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否合法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额法、合规并已经全部记入账簿；确定现金日记账的余额是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。是否正确；确定现金在财务报表中的披露是否恰当。评估重大错报

7、风险评估重大错报风险u现金业务中经常出现的错弊行为现金业务中经常出现的错弊行为(1)(1)坐支现金坐支现金，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行，指行为人违反现金管理制度，将应交存银行的收入或应由银行结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户结算的支出，不通过银行办理，而直接以收入的现金进行支出并不通报开户银行的行为。银行的行为。(2)(2)套取现金套取现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金，指行为人将银行存款和非现金结算凭证非法转换为现金或现金支票的行为。支票的行为。(3)(3)白条抵库白条抵库，指行为人违反财会制度和处理手续，

8、用便条、收据、临时凭证，指行为人违反财会制度和处理手续，用便条、收据、临时凭证等来抵充现金或实物的行为。等来抵充现金或实物的行为。(4)(4)挪用现金挪用现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行经手的公款私自使用，为个人谋取私利，一段时间以后归还的违法行为。为。(5)(5)贪污或侵占现金贪污或侵占现金，指国家工作人员、集体经济组织工作人员或其他，指国家工

9、作人员、集体经济组织工作人员或其他经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、经手、管理公共资金的人员，利用职务上的便利，擅自将自己主管、管理、经手的公款私自使用不予归还的违法行为。管理、经手的公款私自使用不予归还的违法行为。(6)(6)私设小金库私设小金库，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资，指行为人在规定资金或基金之外，私自筹集或转移资金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。金，账外私自存储以供本单位自由支配的行为。u现金业务中经常出现的错弊行为现金业务中经常出现的错弊行为(1)现金是极易被贪污或挪用的对象，所以在现金业务的相关内部控制制度中一定要充分注意不相

10、容职务的分离，并严格贯彻核对制度。但是，任何内部控制制度都是有其固有局限性的，即使是设计十分完善的内部控制制度也会因为执行人员的原因而失效，所以审计时不要完全依赖被审计单位内部控制制度。(2)编制库存现金监盘表时，要注意盘点日与财务报表截止日的不一致性，在编制盘点表时要注意调整，关注盘点日与财务报表日之间的收支是否真实。(3)对现金收支业务的凭证抽查时应结合其他业务综合分析，深入分析业务的内容及其合理性。u应对现金错弊风险应注意的细节应对现金错弊风险应注意的细节评估重大错报风险评估重大错报风险 作为商业企业的思易公司，批零兼营，作为商业企业的思易公司，批零兼营，企业现金流量比较大，客观存在的错

11、弊风险企业现金流量比较大，客观存在的错弊风险比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参与零售企业的审计业务，经验丰富，通过对与零售企业的审计业务，经验丰富，通过对思易公司的全面了解，结合以前年度审计情思易公司的全面了解，结合以前年度审计情况评估，况评估，认为思易公司库存现金重大错报风认为思易公司库存现金重大错报风险处于中等水平险处于中等水平，可以通过采取有效的审计，可以通过采取有效的审计程序予以应对。程序予以应对。u思易公司库存现金风险评估结果思易公司库存现金风险评估结果评估重大错报风险评估重大错报风险思易公司库存现金项目控制测试思易公司库存现金项目控制测试u

12、库存现金内部控制库存现金内部控制 库存现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。库存现金内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。库库存现金的内部控制制度包括以下基本内容存现金的内部控制制度包括以下基本内容:指定专人负责收支现金；核定指定专人负责收支现金；核定库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，库存现金限额；不得坐支现金收入；从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；由本单位财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；对现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符；不得用对

13、现金收支应定期或者不定期进行清查，以做到账实相符；不得用“白条白条顶库顶库”；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入；不得谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄与支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄(公款私存公款私存)；不；不准保留账外公款准保留账外公款(小金库小金库)；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现；库存现金要有监督检查制度，包括定期检查现金业务相关岗位及人员的设置情况，定期检查现金支付审批制度的执行情金业务相关岗位及人员的设置情况，定期检查现金支付审批制度的执行情况，定期检查印章保管情况

14、，定期检查现金盘点情况等。况，定期检查印章保管情况，定期检查现金盘点情况等。u库存现金内部控制测试库存现金内部控制测试 在确定了现金内部控制关键控制点以后，需要实施恰当的审计程序，用以在确定了现金内部控制关键控制点以后，需要实施恰当的审计程序，用以评价库存现金内部控制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元按照既定评价库存现金内部控制在设计有效的基础上是否能够在不同业务单元按照既定设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性，李祥选择实施的审计程序包括设计被一贯执行。根据不同关键控制点的特性，李祥选择实施的审计程序包括:第一，第一，询问询问思易公司的收款员、售货员，编制现金内部控制问卷调查表，了解

15、思易公司的收款员、售货员，编制现金内部控制问卷调查表，了解现金的关键控制点是否被执行；现金的关键控制点是否被执行；第二，第二，检查检查关键控制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金内关键控制点生成的有关文件和记录，如收付款凭证等，编制现金内部控制点检查工作底稿；部控制点检查工作底稿；第三，第三，观察观察售货、收款业务过程中现金业务关键控制点的控制实践；售货、收款业务过程中现金业务关键控制点的控制实践；第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程第四，通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试穿行测试)，提取支持，提取支持关键控制点控制有效的审计证据；关键控制点控制有效的

16、审计证据；第五，根据上述程序的实施，评估现金内部控制的执行是否有效。第五，根据上述程序的实施，评估现金内部控制的执行是否有效。思易公司库存现金项目控制测试思易公司库存现金项目控制测试u审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对审查现金收、付款凭证，并将库存现金日记账与总账核对 按照按照现金收款凭证现金收款凭证的分类，李祥的分类，李祥抽取抽取适当的样本，以审查库存现金适当的样本，以审查库存现金日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有日记账的收入金额是否正确，审查现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一致等。抽取适当关记录是否相符，审查现金实收金额与销货发票是否一致等。抽取适当的的现金付款凭证现金付款凭证，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；，审查现金付款的授权、批准手续是否符合有关规定；审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查现金付款凭证与应付账审查库存现金日记账的支出金额是否无误；审查现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否相符；审查现金的支出金额与购货发票是否一致等。款明细账的记录是否相符；审查现金的支出