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1、会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析233会计考试之中级会计实务模拟题及答案解析233单项选择题第1题：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项尚未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿全部债务。已知，原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额为17万元；设备原价为300万元，已提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，增值税税额为34万元。不考虑其他因素，乙公司应计

2、入营业外收入的金额为( )万元。A.117B.127C.10D.468参考答案：A 答案解析：解析：债务重组利得=(400+68)(100+17)+(200+34)=117(万元)，应计入营业外收入；处置非流动资产利得200(300110)=10(万元)，应计入资产处置损益，乙公司应计入营业外收入的金额为117万元，选项A正确。第2题：2017年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2015年1月1日贷给甲公司的2年期、年利率为9、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2017年12月31日，年利率降至6，免除积欠的利息45000元，本金减至420000

3、元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9；若无盈利，仍维持6的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。A.112400B.99800C.87200D.125000参考答案：A 答案解析：解析：债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000(96)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)42000012600=112400(元)。 会计分录如下： 借：长期借款 500000 应付利息 45000 贷：长期借款债务重组 420000 预计负债 12

4、600 营业外收入债务重组利得 112400第3题：以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。A.债务重组日计入其他综合收益B.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益C.债务重组日计入重组后债权的入账价值D.债务重组日计入应收账款参考答案：B 答案解析：解析：企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。第4题：M公司和N公司均系增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为17。M公司销

5、售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。到期时因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额425万元，已提减值准备25万元，公允价值45万元。对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入的金额为( )万元。A.16B.169C.269D.0参考答案：B 答案解析：解析：应计入营业外收入的金额=1172030(1+17)+45=169(万元)。第5题：

6、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17。A公司销售给B公司一批商品，形成应收账款600万元(含增值税)，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值为500万元(不含增值税)，增值税税额为85万元，账面价值为300万元，假设重组日A公司该应收账款已计提了50万元的坏账准备。A公司冲减资产减值损失的金额为( )万元。A.15B.85C.35D.115参考答案：C 答案解析：解析：A公司冲减资产减值损失的金额=(500485)(60050)=35(万元)。 会计分录如下： 借：库存商品 500 应交

7、税费应交增值税(进项税额) 85 坏账准备 50 贷：应收账款 600 资产减值损失 35第6题：下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入参考答案：B 答案解析：解析：选项A，

8、差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项D，差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。第7题：甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元参考答案：A

9、 答案解析：解析：甲公司实际收到的款项5007元大于应收债权账面价值480万元(600120)的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。第8题：甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17。2017年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为130万元。2017年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市场价格为100万元，产品成本为90万元，已计提存货跌价准备2万元。假定不考虑其他因素，乙公司因该项债务重组影

10、响营业利润的金额为( )万元。A.25B.10C.12D.23参考答案：C 答案解析：解析：乙公司债务重组利得计入营业外收入，不影响营业利润。乙公司因该项债务重组影响营业利润的金额=营业收入100营业成本(902)=12(万元)。第9题：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额，该或有应付金额最终没有发生的，债务人的下列处理中正确的是( )。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用参考答案：A 答案解析：解析：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额

11、在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A正确。第10题：2017年7月5日，甲公司与乙公司协商进行债务重组，同意免去乙公司前欠账款中的20万元，剩余款项在2017年9月30日支付；同时约定，截至2017年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司12万元。重组日，甲公司估计这12万元届时被偿还的可能性为70。2017年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。A.8B.116C.20D.12参考答案：C 答案解析：解析：甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的20万元，对于或有应收金额12万元，债务重组日债权人不予确认，应在

12、实际收到时计入当期损益。多项选择题第11题：关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有( )。A.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日B.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期D.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期参考答案：ABC 答案解析：解析：作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物

13、或土地使用权停止自用改为出租，其转换日均为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或租赁合同签订日，选项D错误。第12题：下列关于投资性房地产后续计量的表述 中，错误的有( )。A.采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面余额的差额记入“公允价值变动损益”B.采用成本模式进行后续计量的，不允许再采用公允价值模式计量C.采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量D.如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值期后又得以恢复的，应在原计提减值范围内转回参考答案：BD 答案解析：解析：选项B，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，满足条件情况下，允许企业将投资

14、性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式；选项D，投资性房地产减值准备一经计提，持有期间不允许转回。第13题：甲公司2014年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为12000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为10400万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )

15、。A.出租办公楼应于2017年计提折旧300万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益100万元C.出租办公楼应于租赁期开始日按10500万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2017年取得的300万元租金收入应计入其他业务收入参考答案：ABD 答案解析：解析：2017年应计提的折旧额=1200020612=300(万元)，选项A正确；办公楼出租前的账面价值=12000120002025=10500(万元)，出租期开始日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值10400万元确认为投资性房地产，应确认公允价值变动损益=1040010500=100(万元)，选项B

16、正确，选项C错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D正确。第14题：甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为136万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有( )。A.确认预计负债06万元B.确认营业收入704万元C.确认应收账款936万元D.确认营业成本66万元参考答案：ABCD 答案解析：解析：销售

17、时会计分录： 借：应收账款 936 贷：主营业务收入 80 应交税费应交增值税(销项税额) 136 借：主营业务成本 75 贷：库存商品 75 销售当月月末： 借：主营业务收入 (8012)96 贷：主营业务成本 (7512)9 预计负债 06第15题：下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有( )。A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为

18、购进商品处理参考答案：CD 答案解析：解析：选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入；选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。第16题：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。2018年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款，下列会计处理中正确的有( )。A.3月1日确认主营业务收入为18 00

19、0万元B.3月1日确认应收账款为21 060万元C.3月10日收到该笔销售的价款，如现金折扣按含增值税额的价款计算，应确认财务费用4212万元D.3月10日收到该笔销售的价款，如现金折扣按不含增值税额的价款计算，应确认财务费用360万元参考答案：ABCD 答案解析：解析：(1)现金折扣按照含增值税额的价款计算： 借：银行存款 20 6388 财务费用 (20 000117902)4212 贷：应收账款(20 00011790)21 060 (2)现金折扣按照不含增值税额的价款计算： 借：银行存款 20 700 财务费用 (20 000902)360 贷：应收账款(20 00011790)21

20、060第17题：建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有( )。A.财产保险费B.施工人员的工资C.构成工程实体的材料成本D.经营租入施工机械的租赁费参考答案：BCD 答案解析：解析：建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用有：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。选项A属于与执行合同有关的间接费用。第18题：关于合同结果能够可靠估计的建造合同收入，下列说法中正确的有( )。A.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入B.在资产负债表日，应当按照合同总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认成本后的金

21、额，确认为当期合同成本C.在资产负债表日，当期确认的合同收入减去当期确认的合同成本，即为当期确认的合同毛利D.前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入参考答案：ABCD 答案解析：第19题：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17。2017年11月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同约定乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2017年11月20日甲公司向乙公司发出商品，开具增值税专用发票。2017年12月31日，甲公司收到乙公司开来的

22、代销清单，注明已销售代销商品60件。乙公司实际销售单价为每件8万元。甲公司2017年的会计处理中，正确的有( )。A.应确认的收入为300万元B.应确认的收入为1000万元C.应结转的销售成本为600万元D.应确认的增值税销项税额为170万元参考答案：BCD 答案解析：解析：由于合同规定，乙公司未销售的商品不得退回给甲公司，所以甲公司在发出商品时符合收入确认条件。甲公司2017年应确认的收入=2005=1 000(万元)，应确认的增值税销项税额为170万元，应确认的销售成本=2003=600(万元)。第20题：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，将其合并为单项合同应该同时满足的条件有( )。

23、A.该组合同按一揽子交易签订B.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分C.该组合同同时或依次履行D.每项资产均有独立的建造计划参考答案：ABC 答案解析：解析：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，只有同时满足下列条件时，才能将其合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订；该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。判断题第21题：内部开发活动形成的无形资产，可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、使用的其他专利权和特许权的摊销等，但不包括注册费。( )A.正确B.错误参考答案：B 答案解析：解

24、析：注册费应计入无形资产成本。第22题：企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或资本增值目的时，应将其转为投资性房地产。( )A.正确B.错误参考答案：A 答案解析：第23题：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当按直线法摊销。( )A.正确B.错误参考答案：B 答案解析：解析：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造商品房的成本，作为房地产开发企业的存货，无须摊销。第24题：民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。 ( )A.正确B.错误参考答案：A 答案解析：解析：计入预收账款，属于负债。第25

25、题：民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。( )A.正确B.错误参考答案：B 答案解析：解析：民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础。第26题：由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 ( )A.正确B.错误参考答案：A 答案解析：第27题：民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。 ( )A.正确B.错误参考答案：A 答案解析：解析：对于受托代理的非现金资产，如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大，则应

26、当以公允价值作为入账价值。第28题：民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。 ( )A.正确B.错误参考答案：B 答案解析：解析：如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。第29题：一般情况下，民间非营利组织提供服务的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。 ( )A.正确B.错误参考答案：A 答案解析：第30题：民间非营利组织一般采用权责发生制，但部分经济业务或者事项的核算采用收付实现制。 ( )A.正确B.错误参考答案：B 答案解析：解析：民间非营利组织以权责发生制为会计核算基础。计

27、算分析题甲公司2014年至2019年发生以下交易或事项：2014年12月31日购入一栋管理用办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2017年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期为2年，年租金为150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2900万元，至租赁期开始日该固定资产未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017年12月31日，该办公楼的公允价值为3000万元；2018年12月31日，该办公

28、楼的公允价值为3100万元；2019年6月30日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为3200万元。假定不考虑相关税费。要求：第31题：确定房地产转换日。参考答案：转换日为2017年6月30日。详细解答：第32题：计算出租办公楼2017年计提折旧金额并编制相关会计分录。参考答案：该房地产2017年1月至6月计提折旧，以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，即7月至12月不计提折旧。2017年应计提的折旧=300020612=75(万元)。 会计分录如下： 借：管理费用 75 贷：累计折旧 75详细解答：第33题：编制租赁期开始日的会计分录。参考答案：办公楼出租前已提折旧=30002025=

29、375(万元)，转换前该办公楼账面价值=3000375=2625(万元)。 会计分录如下： 借：投资性房地产成本 2900 累计折旧 375 贷：固定资产 3000 其他综合收益 275详细解答：第34题：编制2017年取得租金收入的会计分录。参考答案：因年租金为150万元，所以2017年下半年的租金为75万元。会计分录如下： 借：银行存款 75 贷：其他业务收入 75详细解答：第35题：计算上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额。参考答案：上述交易或事项对甲公司2017年度营业利润的影响金额=75(折旧金额)+1502(租金收入)+(30002900)(投资性房地产公允价值变动

30、)=100(万元)。详细解答：第36题：编制2019年6月30日出售投资性房地产的会计分录。参考答案：出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=31002900=200(万元)。 会计分录如下： 借：银行存款 3200 贷：其他业务收入 3200 借：其他业务成本 3100 贷：投资性房地产成本 2900 公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 借：其他综合收益 275 贷：其他业务成本 275详细解答：综合题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。 资料一：2017年1月，甲公司自行建造一条生产线，该生产线由A、B、C、D四台设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本5 000万元，增值税850万元，人工成本1 000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元。为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。资料二：2018年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 000万元、2 000万元、4 000万元、1 000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。要求：第