营改增培训(培训版本).ppt

1、营改增专题培训营改增专题培训财务部一、建筑业营改增的意义二、营改增政策 （一）、增值税相关知识 （二）、建筑业营改增政策 （三）、公司的应对方法 （四）、增值税专用发票风险防范三、相关法律规定及司法解释四、其他一、建筑业营改增的意义。1、营改增有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力。营改增后 可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税 制下对建筑业的多层级重复征税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力。2、营改增有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业规范和 健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，通过发票把买卖双方 连成一个整体，并形成一个完整抵扣链条，促进上下游产业的

2、融合发展。同时，在这一链条中，无论哪一个环节少交税款，都会导致下一环节多交税款。可见，增值税的实施使建筑业的 所有参与主体都形成了一种利益制约关系，这种相互制约、交 叉管理有利于整个行业的规范和健康发展。3、营改增有利于促进全行业的结构形式更趋合理。按照住房城乡建 设部资质管理的总体思路，建筑行业的结构形式应该是“总承包 专业承包劳务分包”的金字塔形结构。但是目前建筑施工企 业千军万马挤在总承包这一独木桥上，很多企业从事专业施工的 积极性不高，这与现行的营业税征收办法也有一定的关系，特别 是有些地方政府的揽税、返税做法起了不良导向作用。改征增值 税后，这些做法将失去实际意义，一是因为增值税的实

3、质是按增 加值实行差额征税，二是因其属国税而不可能给予返还等做法。4、营改增有利于规范建筑企业的经营行为，维护建筑市场的正常秩 序。建筑业实行营改增后，支付总、分包单位的工程结算款的进 项税额抵扣将成为税务部门监管的重点内容之一，届时，税务部 门必然要求工程建设单位和相关施工企业向其报送总、分包单位 的相关详细资料以备案审核。同时，营改增后，因建筑企业取得 的增值税发票需通过网络认证系统确认，这必将促进建筑业产业 链上发票的进一步规范化，可以有效规避虚假发票。这些也必将 对规范业主行为和施工企业的经营行为产生深远影响，有利于进 一步规范建筑市场的正常秩序。二、营改增政策案列1：某公司为一般纳税

4、人，为建筑业企业，公司承接的某项目其最总审定价为150万元，其材料进货单位有两家，甲供应商的供应价格为110万元，但开具增值税专用发票，乙供应商的供应价格为100万元，但不开具增值税专用发票，假定材料的增值税综合税率为13%，不考虑人工。问：1、这两种供应价格对公司的毛利率、利润的影响如何？2、该向那个供应商采购？1、这两种供应价格对公司的毛利率、利润的影响如何？答：项目项目甲供应商甲供应商乙供应商乙供应商产值=150/1.11=135.14万元=150/1.11=135.14万元销项税=135.14*0.11=14.86万元=135.14*0.11=14.86万元材料成本=110/1.13=

5、97.35万元=100万元进项税=97.35*0.13=12.65万元=0万元公司的利润=135.14-97.35=37.79万元=135.14-100=35.14万元项目毛利率=（135.14-97.35）/135.14=27.96%=（135.14-100）/135.14=26.00%应交的增值税=14.86-12.65=2.21万元=14.86-0=14.86万元支出的现金流=110+2.21=112.21万元=100+14.86=114.86万元2、该向那个供应商采购？答：应向甲供应商采购。问题的延伸：假定乙供应商的供货价格改为95万元，此时应如何选择？假如乙供应商的供应价格为102万

6、元，但为小规模纳税人，此时应如何选择？（乙供应商可到税务局代开增值税专用 发票。）假定乙供应商的供货价格改为95万元，此时应如何选择？项目项目甲供应商甲供应商乙供应商乙供应商产值=150/1.11=135.14万元=150/1.11=135.14万元销项税=135.14*0.11=14.86万元=135.14*0.11=14.86万元材料成本=110/1.13=97.35万元=95万元进项税=97.35*0.13=12.65万元=0万元公司的利润=135.14-97.35=37.79万元=135.14-95=40.14万元项目毛利率=（135.14-97.35）/135.14=27.96%=（

7、135.14-95）/135.14=29.70%应交的增值税=14.86-12.65=2.21万元=14.86-0=14.86万元支出的现金流=110+2.21=112.21万元=95+14.86=109.86万元假如乙供应商的供应价格为102万元，但为小规模纳税人，此时应如何选择？（乙供应商可到税务局代开增值税专用发票。）项目项目甲供应商甲供应商乙供应商乙供应商产值=150/1.11=135.14万元=150/1.11=135.14万元销项税=135.14*0.11=14.86万元=135.14*0.11=14.86万元材料成本=110/1.13=97.35万元=102/1.03=99.03

8、万元进项税=97.35*0.13=12.65万元=99.03*0.03=2.97万元公司的利润=135.14-97.35=37.79万元=135.14-99.03=36.11万元项目毛利率=（135.14-97.35）/135.14=27.96%=（135.14-99.03）/135.14=26.72%应交的增值税=14.86-12.65=2.21万元=14.86-2.97=11.89万元支出的现金流=110+2.21=112.21万元=102+11.89=113.89万元一）增值税相关知识：1、一般纳税人和小规模纳税人的区别：一般纳税人：可以开具增值税专用发票，根据行业的不同，其适用税率为1

9、7%、13%、11%和6%，进项税可以抵扣，年应税销售额在500万元以 上（指营改增的纳税人），会计核算健全。小规模纳税人：自身不可以开具增值税专用发票（但可以由税务局为其代开 增值税专用发票），其适用征收率为3%，进项税不得抵扣，年应税销售额在500万元以下（指营改增的纳税人），一般会 计核算不健全。注意点：1、一经被认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。2、除个体工商户外的其他个人，不得被认定为一般纳税人。一）增值税相关知识：2、一般纳税人的计税方法：税法规定：一般纳税人一般应采用一般计税方法，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=

10、当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）一）增值税相关知识：2、一般纳税人的计税方法：进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值

11、税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：一）增值税相关知识：2、一般纳税人的计税方法：进项税额=买价扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。下列项目的进项税额不

12、得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。一）增值税相关知识：2、一般纳税人的计税方法：纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不

13、动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。一）增值税相关知识：2、一般纳税人的计税方法：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。二）建筑业营改增政策：行行业业纳税纳税人人项目项目情况情况标准标准计

14、税计税方法方法税率税率计税基础计税基础本地项本地项目目异地项目异地项目建 筑 业一 般 纳 税 人新项目一般计税11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申报。老项目建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前，无施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的。简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报。一般计税11%全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，在建筑服务发生地预征2%，再向机构所在地纳税申

15、报。清包工简易征收3%全部价款和价外费用扣除支付的分包款建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报。甲供材小 规 模 纳 税 人老项目同上简易征收3%建筑服务发生地预征3%，再向机构所在地纳税申报。新项目三）公司的应对方法：1、关于销售额和支付条款：营改增后，由于增值税是价外税，因此公司的销售收入无形中也会下降。建议：新签承包合同时，应注明合同价是含税价还是不含税价；约定付款及增值税发票的提供时间；EPC合同，应区分其中施工占多少，设计占多少等内容，因为各项内容的税率 不同，比如：施工的税率是11%，设计的税率是6%。注意点：1、一般纳税人以清包工的方式提供建筑服务的，可以选择简易计税方法

16、计税；所谓以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易计税方法计税；所谓的甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。三）公司的应对方法：2、公司能取得进项发票的途径：发票的类型发票的类型发票的税率发票的税率备注备注材料发票17%、3%3%的发票一般是税务部门代开的。苗木发票13%、0%农产品免税发票可以采用计算扣除的方法。运费发票11%机械租赁发票17%人工费发票6%、3%工程专业分包11%服务、咨询类发票6%费用类发票17%、11%、6%除交际应酬费、火车票、机票外，其他的各类费用均应取得增值税专用发票。3、对不同供应商的选择：在同等价格的情况下，应优先选择具有一般纳税人资格，能开具增值税专用发 票的供应商。在报价不相等的情况下，应以不含税价来进行比较，在其他条件不变的情况下，选择不含税价较低的供应商。在签订材料供销合同及劳务清包合同时，应增加：如供应商不能提供适用税率的 增值税专用发票，应受怎样处罚的条款。针对于新项目，其材